企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)成。,企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括： （1）資金籌集業(yè)務(wù) （2）供應(yīng)過程業(yè)務(wù) （3）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) （4）銷售過程業(yè)務(wù) （5）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù),第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,資金退出,生產(chǎn)過程,銷售過程,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金籌 集業(yè)務(wù),供應(yīng)過程業(yè)務(wù),生產(chǎn)過程業(yè)務(wù),銷售過程業(yè)務(wù),資金退 出業(yè)務(wù),供應(yīng)過程,固定,資金,投入 資本,分配利潤(rùn)、繳納稅費(fèi)等,固定,資金,成品 資金,生產(chǎn) 資金,固定 資金,貨幣 資金,儲(chǔ)備 資金,貨幣 資金,負(fù)債,資金 運(yùn)動(dòng),財(cái)務(wù)成果形成

2、與分配業(yè)務(wù),第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,資金籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要條件，是資金運(yùn)動(dòng)過程的起點(diǎn)。,渠道,向債權(quán)人借入資金 負(fù)債,投資者投資及其增值 所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,所有者投入的資本,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,留存收益,實(shí)收資本（股本） 資本公積,盈余公積 未分配利潤(rùn),一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算,1實(shí)收資本的含義,指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。,2分類,按投資主體劃分，實(shí)收資本,國(guó)家資本金 法人資本金 個(gè)人資本金 外商資本金,按資本物質(zhì)形態(tài)劃分，實(shí)收資本,貨幣

3、資金出資 非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資,知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算,3實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算, 實(shí)際收到的投資額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。,按實(shí)際收到 的投資額入賬, 設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶, 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算,【例5-2】京連公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備確定的價(jià)值為100 000元，設(shè)備投入使用（假設(shè)該設(shè)備不涉及增值稅）。,借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算,【例5-1】京連責(zé)公司接受某單位的投資2 000 000元， 款項(xiàng)

4、通過銀行劃轉(zhuǎn)。,借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000,【例5-3】京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)價(jià)值為3 600 000元，已辦完各種手續(xù)。,借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算,1資本公積的含義,投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。,2來源,（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算,所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分 直接計(jì)入資本公積的各種利得或損失,3. 用途 轉(zhuǎn)增資本、增加資本的流動(dòng)性等,4. 資本公積的核算, 設(shè)置“資本公積”賬戶,賬戶性質(zhì)

5、：所有者權(quán)益類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,【例5-4】 京連公司接受某投資者的投資5 000 000元,其中4 000 000元作為實(shí)收資本,另1 000 000元作為資本公積,公司收到該投資者的投資后存入銀行,其他手續(xù)已辦妥。,借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 000 000,（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算(舉例),【例5-5】京連公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)增資本。,借：資本公積資本溢價(jià) 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算(舉例),所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算示意圖,二、負(fù)債資金籌

6、集業(yè)務(wù)的核算,負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。 包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。,負(fù)債資金 籌集業(yè)務(wù),（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算,1短期借款的含義,企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。,一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)。,2短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量, 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用,按月度支付：記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶 按季度或半年支付：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn), 記入各 月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“

7、應(yīng)付利息”賬戶, 利息計(jì)算公式：借款利息借款本金利率時(shí)間, 公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30,（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算,3會(huì)計(jì)處理： 設(shè)置“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息” 賬戶,短期借款,償還（減少）,取得（增加）,期末余額： 結(jié)余額,應(yīng)付利息,實(shí)際支付,預(yù)先提取計(jì)入損益,期末余額： 已預(yù)提未支付的利息費(fèi)用,賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算,3短期借款的會(huì)計(jì)處理, “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失,利息收入、匯兌收益、 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的

8、財(cái)務(wù)費(fèi)用額,財(cái)務(wù)費(fèi)用,【例5-6】京連公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要,于215年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款1 000 000元,存入銀行。,借：銀行存款 1000 000 貸：短期借款 10000 000,【例5-7】假如上述取得的借款年利率為6%,利息按季度結(jié)算,經(jīng)計(jì)算其4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為2 500元。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500,3短期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）,【例5-8】京連公司在6月末用銀行存款12 500元支付本季度的銀行借款利息。,借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,【例5-9】京連公司在10月16日用銀行存款1 000 00

9、0元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金(假如利息另外處理)。,借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,3短期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）,（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算,1長(zhǎng)期借款的含義,長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。,一般來說,企業(yè)舉借長(zhǎng)期借款,主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購(gòu)置地產(chǎn)、增添或補(bǔ)充廠房等。,2. 長(zhǎng)期借款利息 確認(rèn)方法：按期計(jì)算提取計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本（予以資本化）或直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。,工程建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化），記入“在建工程”賬戶 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用

10、化），記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算,3長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理, 設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶,【例5-10】京連有限責(zé)任公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線(工期2年),于213年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為3年的人民幣借款5 000 000元,存入銀行。京連有限責(zé)任公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中。,借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000,3長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）,3長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）,【例5-12】假如京連有限責(zé)任公司在215年年末全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。,借：銀行存款 6 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 6 200 000,【例5-11】假如

11、上述借款年利率為8%,合同規(guī)定到期一次還本付息,單利計(jì)息。計(jì)算確定213年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。,借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000,負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算示意圖,第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 （二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,（一）固定資產(chǎn)的含義,同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。,特征: 是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度 為有形資產(chǎn)。,（二

12、）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定,1. 取得固定時(shí)入賬價(jià)值的確定 企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定資產(chǎn)處于預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。,按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。, 設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 賬戶,2固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,【例5-13】京連公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,該設(shè)備的買價(jià)125 000元,增值稅21 250元,包裝運(yùn)雜費(fèi)等 2 000元,全部款項(xiàng)使用銀行存款支付,設(shè)備當(dāng)即投入使用。,借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 21 250 貸：銀行存款 148 25

13、0, 設(shè)備的取得成本：127 000元(125 000+2 000),2固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（舉例）,2固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（舉例）,【例5-15】上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下:領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值12 000元,應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22 800元。,借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800,【例5-14】京連公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)480 000元,增值稅81 600元,包裝運(yùn)雜費(fèi)等5 000元,設(shè)備投入安裝。,借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 81 600 貸：銀行存款 56

14、6 600,【例5-16】上述設(shè)備安裝完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù),現(xiàn)已交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。,借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800,2固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,【例5-17】京連公司215年5月1日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,其購(gòu)買價(jià)款1 200 000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額204 000元,款項(xiàng)尚未支付。,借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204 000 貸：應(yīng)付賬款 1 404 000,固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的總分類核算,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,（1）購(gòu)買價(jià)款，指購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額 （2）采購(gòu)過程中的運(yùn)雜費(fèi) （3）運(yùn)輸途

15、中的合理?yè)p耗 （4）入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用 （5）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本中的各種稅金，如為國(guó)外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等 （6）其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等, 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。, 原材料實(shí)際采購(gòu)成本的內(nèi)容,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算, 實(shí)際采購(gòu)成本 實(shí)際買價(jià) + 采購(gòu)費(fèi)用,企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。 適用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,原材料的種類不是很多,而且原材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況。,（1）“在途物資”賬戶,（2）“原材料”賬戶,設(shè)置“在途物資”、 “原材料” “應(yīng)付賬款” “預(yù)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)” “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,

16、（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,（3）“應(yīng)付賬款”賬戶,（5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,（4）“預(yù)付賬款”賬戶,（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要核算增值稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。, 進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款增值稅稅率 銷項(xiàng)稅額 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款增值稅稅率 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

17、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26 860 貸：銀行存款 184 860,【例5-18】京連公司從友誼公司購(gòu)入下列材料:甲材料5 000千克,單價(jià)24元;乙材料2 000千克,單價(jià)19元,增值稅稅率17%,全部款項(xiàng)用銀行存款付清。, 甲材料的買價(jià)： 120 000元(245 000) 乙材料的買價(jià)： 38 000元(192 000) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 26 860元(158 00017%),（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）,【例5-19】京連有限責(zé)任公司用銀行存款7 000元支付上述購(gòu)入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi),按照材料的重量比例進(jìn)行分配。,借：在途物資甲材料5 000 乙材料2 000 貸：銀行

18、存款7 000,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）,【例5-20】京連公司從紅星公司購(gòu)進(jìn)丙材料7 200千克,發(fā)票注明的價(jià)款216 000元,增值稅稅額36 720元(216 00017%),紅星公司代京連有限責(zé)任公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4 000元。賬單、發(fā)票已到,但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。,借:在途物資丙材料220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36 720 貸:應(yīng)付賬款紅星公司256 720,【例5-21】京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司訂貨款180 000元。,借:預(yù)付賬款勝利公司180 000 貸:銀行存款180 000,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

19、（舉例）,【例5-22】京連有限責(zé)任公司收到勝利公司發(fā)運(yùn)來的前已預(yù)付貨款的丙材料,隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款420 000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71 400元,除沖銷原預(yù)付款180 000元外,不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5 000元,用現(xiàn)金支付。,借：在途物資丙材料425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利公司 180 000 銀行存款311 400 庫(kù)存現(xiàn)金5 000,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）,【例5-24】京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票,用以抵付本月(例5-20)從紅星公司購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。,借

20、:應(yīng)付賬款紅星公司 256 720 貸:應(yīng)付票據(jù) 256 720,【例5-23】京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料,該批材料的含稅總價(jià)款418 860元,增值稅稅率17%。,借:在途物資丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60 860 貸:應(yīng)付票據(jù) 418 860,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）,【例5-25】本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。,借:原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸:在途物資甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 00

21、0 丁材料 358 000,（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）,原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)總分類核算示意圖,（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本，月末分配成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。,（1）“原材料”賬戶,原材料,驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本的增加,庫(kù)存材料計(jì)劃成本的減少,期末余額： 庫(kù)存材料計(jì)劃成本,（2）“材料采購(gòu)”賬戶,購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額,期末余額：在途材料實(shí)際采購(gòu)成本,材料采購(gòu),（3）“材料成本差異”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約差異額,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)

22、材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異額,期末余額： 庫(kù)存材料的超支差異額,期末余額： 庫(kù)存材料的節(jié)約差異額,材料成本差異,（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,【例5-26】京連公司用銀行存款購(gòu)入甲材料3 000千克,發(fā)票注明其價(jià)款120 000元,增值稅稅額20 400元。另用現(xiàn)金3 000元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。,借:材料采購(gòu)甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400 貸:銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000,（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）,【例5-27】上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù),其計(jì)劃成本為120 000元,結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計(jì)劃成本和差異額。,（

23、1） 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 120 000 （2） 借：材料成本差異 3 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 3 000, 假如甲材料的計(jì)劃成本為125 000元。,（1） 借：原材料甲材料 125 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 125 000 （2） 借：材料采購(gòu)甲材料 2 000 貸：材料成本差異 2 000,（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）,【例5-28】京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額為150 000元(領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄略)。月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額,并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為300 000元,成本差異額為超支差異5

24、400元。,借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 3 000, 發(fā)出材料的差異額 成本差異率計(jì)劃成本 150 000 2% 3 000（元）, 本月材料成本差異率 ,月初庫(kù)存材料差異額 + 本月購(gòu)入材料差異額,月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本 + 本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本,5 400 + 3 000,300 000 + 120 000, 100% 2%,（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）,原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)總分類核算示意圖,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,其實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)的耗費(fèi)或債務(wù)的形成。, 收入

25、和費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ),劃分收益性支出和資本性支出、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。, 費(fèi)用的含義,一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述, 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的成本。, 聯(lián)系：費(fèi)用的發(fā)生過程也就是成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。, 區(qū)別：費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，強(qiáng)調(diào)“期間”， 成本是與負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。, 生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式,一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述,二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,（1）“生產(chǎn)成本”賬戶,（一）材料費(fèi)用的歸集與分配,（2）“制造費(fèi)用”賬戶,借：生產(chǎn)成本

26、 A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 甲材料 575 000 乙材料 240 000,（一）材料費(fèi)用的歸集與分配,【例5-29】公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料 “發(fā)出材料匯總表”,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。, 設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,【例5-30】京連公司開出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金3 600 000元,準(zhǔn)備發(fā)放工資。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000,【例5-31

27、】京連公司用現(xiàn)金3 600 000元發(fā)放工資。,借:應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）,【例5-32】京連有限責(zé)任公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等,計(jì)算確定本月職工的工資如下: A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 640 000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 430 000元 車間管理人員工資320 000元 廠部管理人員工資210 000元,借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）,【

28、例5-33】京連有限責(zé)任公司本月以銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元,其中生產(chǎn)工人的福利費(fèi)429 800元(A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229 600元,B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200 200元),車間管理人員的福利費(fèi)44 800元,廠部管理人員的福利費(fèi)29 400元。,(1)支付福利費(fèi)時(shí): 借:應(yīng)付職工薪酬職工福利 504 000 貸:銀行存款 504 000 (2)列支福利費(fèi)時(shí): 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸:應(yīng)付職工薪酬職工福利 504 000,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）,制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而

29、發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。,（1）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）,（2）“累計(jì)折舊”賬戶, 折舊的計(jì)算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月成本或費(fèi)用。,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）,【例5-34】用銀行存款100 800元預(yù)付今、明兩年的車間用房租金。,借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100 800 貸：銀行存款 100 800,【例5-35】月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上項(xiàng)已付款的車間用房房租4 200元。,借：制造費(fèi)用 4 200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 200,【例5-36】用銀行存款支付本月的車間設(shè)備修理費(fèi)3

30、 500元。,借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）,【例5-37】公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額8 600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額4 500元。,借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100,【例5-38】公司用現(xiàn)金900元購(gòu)買車間的辦公用品。,借 ：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）,【例5-39】月末將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6 000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4 000個(gè)。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品

31、 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn), 設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶,庫(kù)存商品,驗(yàn)收入庫(kù)商品 成本的增加,庫(kù)存商品 成本的減少,期末余額： 結(jié)存的商品成本,【例5-40】京連有限責(zé)任公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品,其中A產(chǎn)品完工總成本為1 842 000元,B產(chǎn)品完工總成本為1 265 000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)轉(zhuǎn)成本。,借:庫(kù)存商品A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（舉例）,產(chǎn)品

32、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)總分類核算示意圖,第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算,主營(yíng)業(yè)務(wù)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等。,其他業(yè)務(wù)：銷售材料，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商品，用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等。,1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（貶值、損壞、報(bào)廢等 ）和報(bào)酬（增值等）轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 3收入的金額能夠可靠計(jì)量 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量, 確認(rèn)條件,（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量, 計(jì)量：按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。,銷

33、售退回：是指企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在收入確認(rèn)之前,其處理非常簡(jiǎn)單,只需轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品即可。,銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的價(jià)格減讓。,商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。,（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量,（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,（2）“應(yīng)收賬款”賬戶,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,銷售退回等， 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收入,實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（增加）,應(yīng)收賬款,發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加）,收回的應(yīng)收賬款 （減少）,期末余額： 應(yīng)收未收款,期末余額： 預(yù)收款,1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

34、的核算,（3）“預(yù)收賬款”賬戶,（4）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,預(yù)收賬款,預(yù)收貨款的減少,預(yù)收貨款的增加,期末余額：購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng),期末余額： 預(yù)收款的結(jié)余,應(yīng)收票據(jù),本期收到的商業(yè)匯票的增加,到期（或提前貼現(xiàn)） 票據(jù)（減少）,期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款,1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算,【例5-41】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺(tái),每臺(tái)售價(jià)4 800元,發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款240 000元,增值稅稅額40 800元,全部款項(xiàng)收到一張已承兌的含全部款項(xiàng)的商業(yè)匯票。,借:應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40 800,【例5-42】預(yù)收正大工廠訂購(gòu)

35、B產(chǎn)品的貨款500 000元,存入銀行。,借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000,【例5-43】賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明價(jià)款576 000元，增值稅稅額97 920元。,借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 97 920,1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（舉例）,【例5-44】承例5-42，向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺(tái),發(fā)票注明的價(jià)款1 400 000元,增值稅銷項(xiàng)稅額238 000元。原預(yù)收款不足,其差額部分當(dāng)即收到并存入銀行。,借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主

36、營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238 000,【例5-45】收到機(jī)車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673 920元,用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。,借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920,1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（舉例）,【例5-46】賒銷給大明商店52臺(tái)A產(chǎn)品,發(fā)票注明的貨款258 000元,增值稅43 860元。另外,公司用銀行存款為大明商店墊付A商品運(yùn)費(fèi)1 500元。,借:應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 43 860 銀行存款 1 500,1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（舉例）,【例

37、5-47】上個(gè)月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺(tái),按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200 000元和增值稅銷項(xiàng)稅額34 000元,有關(guān)款項(xiàng)通過銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。,借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000 貸:銀行存款 234 000,1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（舉例）,2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）。, 單位商品生產(chǎn)成本的確定，應(yīng)考慮期初庫(kù)存的商品成本和本期入庫(kù)的商品成本情況，分別采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等來確定。, 含義, 計(jì)算,【例5-

38、48】公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品單位成本為3 200元，B產(chǎn)品單位成本為13 600元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品A商品 710 400 B商品 816 000, 設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算,3營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算,企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。, 設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加,【例5-49】京連有限責(zé)任公司經(jīng)計(jì)算,本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅14 000元,教育費(fèi)附加6 000元,另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為3

39、5 000元(假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品)。,借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 應(yīng)交城建稅 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000,3營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算,主營(yíng)業(yè)務(wù)收支總分類核算示意圖,二、其他業(yè)務(wù)收支的核算,（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算, 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)（增加）,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶的其他業(yè)務(wù)收入,【例5-50】京連公司銷售一批原材料,價(jià)款28 000元,增值稅4 760元,款項(xiàng)收到存入銀行。,借:銀行存款 32 760 貸:其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 760,【例5-51】

40、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán)，獲得收入100 000元，存入銀行。,借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000,【例5-52】出租包裝物，收到租金7 020元（含稅）存入銀行。,借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 020,（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算, 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,（一）其他業(yè)務(wù)成本的核算,【例5-53】公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16 000元。,借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000,其他業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生（增加）,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶的其他業(yè)務(wù)成本,【例5-54】公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包

41、裝物的成本4 680元。,借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料 4 680,【例5-55】承（例5-51）按5%的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000,（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算,其他業(yè)務(wù)收支總分類核算示意圖,一、財(cái)務(wù)成果的含義,指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算,利潤(rùn)是按照配比的要求,將一定時(shí)期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比而產(chǎn)生的結(jié)果,收入大于費(fèi)用支出的差額部分為利潤(rùn),反之則為虧損。利潤(rùn)是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要指

42、標(biāo)。,二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算,三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算,（一）期間費(fèi)用的核算,（1）“管理費(fèi)用”賬戶,（2）“銷售費(fèi)用”賬戶,【例5-56】職工王宏宇報(bào)銷差旅費(fèi)2 460元，原借款3 000元，余額退回現(xiàn)金。,借：管理費(fèi)用 2 460 庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款王宏宇 3 000,（一）期間費(fèi)用的核算,【例5-57】公司用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)126 320元。,借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320,【例5-58】公司月末攤銷以前已經(jīng)付款且攤銷期超過1年的行政管理部門房租2 010元。,借：管理費(fèi)用 2 010 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2 010,【例5-59】公

43、司用銀行存款5 200元支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)。,借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200,（一）期間費(fèi)用的核算,【例5-60】計(jì)算企業(yè)下設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資41 610元 ，暫未支付。,借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610,【例5-61】本月應(yīng)繳納的車船使用稅6 200元、房產(chǎn)稅12 000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2 800元。,借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅 6 200 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800,（一）期間費(fèi)用的核算,期間費(fèi)用總分類核算示意圖,（二）投資收益的核算,企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取更多

44、的經(jīng)濟(jì)利益,除了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外,還可以將資金投放于債券、股票或其他財(cái)產(chǎn)等,形成企業(yè)的對(duì)外投資。, 設(shè)置“投資收益”賬戶,【例5-63】公司的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告分配本年的現(xiàn)金股利，本公司應(yīng)得50 000元。,借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000,（二）投資收益的核算,【例5-62】將購(gòu)入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價(jià)為550 000元，賣價(jià)為579 280元，所得款項(xiàng)存入銀行。,借：銀行存款 579 280 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 投資收益 29 280,投資收益總分類核算示意圖,營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2 274 000+134

45、000-1 526 400-20 680-60 000-46 810- 395 690-2 500+79 280=435 200(元),京連公司通過銷售A、B商品,實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2 274 000元結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為1 526 400元,發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加為60 000元，實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入為134 000元，其他業(yè)務(wù)成本為20 680元;公司的期間費(fèi)用共計(jì)445 000元,其中管理費(fèi)用為395 690元,財(cái)務(wù)費(fèi)用為2 500元,銷售費(fèi)用為46 810元;公司的投資業(yè)務(wù)獲得投資凈收益為79 280元。,（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算,四、凈利潤(rùn)形成過程的核算,（一）營(yíng)業(yè)外收支的核算, 營(yíng)業(yè)外收入

46、 包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 營(yíng)業(yè)外支出 包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。,（一）營(yíng)業(yè)外收支的核算,（1）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶,（2）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶,【例5-64】公司收到某單位的違約罰款收入84 800元，存入銀行。,借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800,【例5-65】公司用銀行存款20 000元支付一項(xiàng)公益性捐贈(zèng)。,借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000,（一）營(yíng)業(yè)外收支的核算,營(yíng)業(yè)外收支總分類核算示意圖,（二）所得稅費(fèi)

47、用的核算,1利潤(rùn)總額的計(jì)算,京連公司本期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為435 200元,營(yíng)業(yè)外收入為84 800元,營(yíng)業(yè)外支出為20 000元。,利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 =435 200+84 800-20 000 =500 000(元),2. 所得稅費(fèi)用的核算,所得稅費(fèi)用是企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算繳納的一種稅款。,本教材為了簡(jiǎn)化核算，假設(shè)納稅調(diào)整項(xiàng)目為零，以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)計(jì)算所得稅額。所得稅稅率通常為25%。, 應(yīng)交所得稅額 利潤(rùn)總額 所得稅稅率, 設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶,【例5-66】根據(jù)前述內(nèi)容，已確定公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為500 000元，按照25%的稅率計(jì)算本期的所得稅費(fèi)用。,借：所得稅費(fèi)用 125 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125 000,2. 所得稅費(fèi)用的核算,四、凈利潤(rùn)形成過程的核算, 設(shè)置“本年利