非貨幣性資產(chǎn)交換.ppt

1、非貨幣性資產(chǎn)交換,會(huì)計(jì)系,參考資料,1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性交易 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)講解,非貨幣性資產(chǎn)交換主要內(nèi)容,非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露,一 非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定,1.1非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量(25%)的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。,貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等,關(guān)于涉及的補(bǔ)價(jià) 在非貨幣性交換中可能涉及

2、部分補(bǔ)價(jià)，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25及以內(nèi)。即： 補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量25,1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的分類 非貨幣性交換可以分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別按不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。,具體表現(xiàn)為下面三種情況： 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。 未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。,（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 資產(chǎn)的預(yù)

3、計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。,二 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注意以下問題： （1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作

4、為換入資產(chǎn)的成本； （2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。,（3）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。,案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值110萬元；換入材料的賬面成

5、本為140萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。,則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 111（1101） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （11017%）18.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （11017%）18.7 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣） 1 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 120,案例 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允

6、價(jià)值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。,甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%25%，屬于非貨幣性交換。賬務(wù)處理是： 借：固定資產(chǎn)清理 80 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 130 借：固定資產(chǎn)汽車 80（公允價(jià)值） 營業(yè)外支出 10（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 10,乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 85

7、累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn)汽車 100 借：固定資產(chǎn)設(shè)備70（公允價(jià)值） 銀行存款 10 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 85,（4）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。,案例 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值為32萬元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，

8、公允價(jià)值為16萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。,則甲公司賬務(wù)處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬元） 小客車的入賬價(jià)值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（萬元） 貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（萬元）,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 60 支付相關(guān)費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8,換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)

9、小客車 32.54 貨運(yùn)汽車 16.26 營業(yè)外支出 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 2 貸：固定資產(chǎn)清理 48.8,（二）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬 （1）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的情形 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。,案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值60萬元；換入材料的賬面成本為55萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假

10、設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。,甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） （6017%） 10.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） （6017%） 10.2 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）1,乙公司賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 55 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） （6017%）10.2 貸：原材料 55 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） （6017%）10.2,（2）企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資

11、產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,案例 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。,甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%25%，屬于非貨幣性交換。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付

12、的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43（萬元）,（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 40 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 50 （2）換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)汽車 43 貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 3,乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）=3/（303）=9%25%，屬于非貨幣性交易。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）3+0=42（萬元）,（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 45 累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn)汽車

13、50 （2）換入設(shè)備入賬： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 42 銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理 45,（3）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。,案例 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)

14、、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。,甲公司賬務(wù)處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（60-10）+0.8=50.8（萬元） 小客車的入賬價(jià)值=50.834/（34+18）=50.865.38%=33.22（萬元） 貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.818/（34+18）=50.834.62%=17.58（萬元）,將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 60 支付相關(guān)費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8 換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)小客車 33.22 貨運(yùn)汽車 17.58 貸：固定資產(chǎn)清理 50.8,三 非貨幣性交換的披露,（1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入