會計法案例之博達科技舞弊案.ppt

1、博達科技,不得不說的故事,2004年6月15日，臺灣上市公司博達科技無任何預(yù)警地宣布，因無法償還于6月17日到期的公司債務(wù)298億元新臺幣，而向臺北土林地方法院申請重整。隨即臺灣證交所宣布，在6月17日將博達科技變更為全額交割股，因而引發(fā)了臺灣股市的劇烈動蕩。,事情的起因是這樣的,博達科技是一家于1991年成立的經(jīng)營計算機外設(shè)產(chǎn)品的貿(mào)易公司，最初規(guī)模很小，資本額為500萬新臺幣。1996年開始涉足砷化鎵化合物生產(chǎn)領(lǐng)域，進行砷化鎵磊芯片的生產(chǎn)。該公司于2000年 12月在臺灣證券交易所掛牌上市，其后共進行了四次現(xiàn)金增資與發(fā)債，從市場籌資11104億新臺幣,客戶基本資料表 客戶信用條件評估表 估價

2、單 工單 發(fā)票及裝貨單,犯案過程,假原料真進口，假成品真出口,美國,Dynamic,香港,MarksmanTradingLtd,真實商品(下腳料、廢品等)報關(guān)出口 支付關(guān)稅及運費,成品,第三國倉庫,光電原料廠商,假應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為折現(xiàn)票據(jù)(一種約當(dāng)現(xiàn)金)，但其動用受到限制，財務(wù)報告中并未對此事實進行披露，從而粉飾了財務(wù)報表。,AM全球融資公司,GIBAustralia，LtD,CTB,Dynamic,MarksmanTradingLtd,應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,0.85億美金,應(yīng)收賬款,Metro Bank,應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為信用連接票據(jù)，造成報表不實，同時通過關(guān)聯(lián)公司侵吞公司資產(chǎn)。,SG銀行 (法國興

3、業(yè)銀行),SGAcceptance (法國興業(yè)銀行的子公司),NFactor,擔(dān)保,應(yīng)收賬款,發(fā)行海外可轉(zhuǎn)換公司債(EuroConvertible Bond,ECB)，所獲資金使用受到限制，未進行披露，致使財務(wù)報表不實及通過關(guān)聯(lián)公司侵吞公司資產(chǎn)，同時通過融券交易謀取不當(dāng)?shù)美?Metro Bank,Rabo Bank,B公司、F公司,擔(dān)保,可轉(zhuǎn)換公司債,可轉(zhuǎn)換公司債,05億美元,博達股票,05億美元,庫藏股3億美元,由于是虛假銷售，將會產(chǎn)生巨額應(yīng)收賬款，容易使人對報表產(chǎn)生懷疑，因此博達用海外人頭公司向國外銀行借款買下這些應(yīng)收賬款或所衍生的信用連接票據(jù)。這樣，博達就巧妙地將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為賬上的現(xiàn)

4、金。但是博達獲得的這些現(xiàn)金必須存在這些國外銀行，并被限制使用，由此，這些存款便成了海外人頭公司的抵押擔(dān)保，一旦博達發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，將用這些限制存款予以抵償。博達科技通過以上手法虛增應(yīng)收賬款141億元新臺幣，造成新臺幣70億元的損失。,博達科技在香港設(shè)立五大人頭客戶，將一般產(chǎn)品或殘次品按高于正常價格的售價賣給它們，虛增營業(yè)收入。同時，博達派人常駐香港收貨并集中于同一倉庫，于一段時間后再賣給在臺灣的其他配合公司，這些配合公司再將貨物賣回博達。博達將這些買回的貨物又再次賣給香港的五大人頭客戶，由此不斷輪回操作，以使博達的經(jīng)營業(yè)績可以自由控制。,我國內(nèi)地典型的虛構(gòu)交易會計舞弊案的比較,銀廣夏,紅光實業(yè),

5、瓊民源,瓊民源,案發(fā)時間1997年 主要涉嫌舞弊及違法行為：虛構(gòu)利潤，虛增資本公積；控股股東與人聯(lián)手，利用內(nèi)幕消息操縱市場，獲取暴利。 主要表現(xiàn)為：在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造1996年度利潤54億元；在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國家有關(guān)部門批準立項和確認的情況下，通過對四個投資項目的資產(chǎn)評估增值而編造資本公積657億元。,紅光實業(yè),案發(fā)時間1998年 主要涉嫌舞弊及違法行為：編造虛假利潤，騙取上市資格；少報虧損，欺騙投資者；隱瞞重大事項；未履行重大事件的披露義務(wù)；挪用募集資金買賣股票。 主要表現(xiàn)為：在股票發(fā)行前，虛構(gòu)

6、產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存，將1996年度實際虧損10300萬元，虛報為盈利5400萬元，騙取上市資格；上市后，繼續(xù)編造虛假利潤，1997年上半年虛構(gòu)利潤8174萬元，1997年少報虧損3152萬元。,銀廣夏,案發(fā)時間2001年 主要涉嫌舞弊及違法行為：自1998年至2001年期間虛構(gòu)銷售收入，少計費用，導(dǎo)致虛增利潤；隱瞞重大事項，披露虛假信息。 主要表現(xiàn)為：通過偽造銷售發(fā)票和采購合同，偽造出口報關(guān)單，虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7。45億元，其中，1999年為178億元，2000年為567億元。,第一，通過與關(guān)聯(lián)公司交易虛增非經(jīng)常性利潤； 第二

7、，通過資產(chǎn)評估增值虛增資本公積； 第三，通過調(diào)整以前年度報表，直接編造虛假財務(wù)報告；第四，通過偽造文件、發(fā)票等手段虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛增利潤。其共性都是以偽造有關(guān)交易的相關(guān)文件及憑證，虛構(gòu)信息流，編造有關(guān)會計交易的記錄和財務(wù)報告，來粉飾財務(wù)報告,特點,在虛構(gòu)交易過程中，不僅偽造各種交易文件，同時還要形成貨物的實際流動，繳納運費、出口關(guān)稅，設(shè)置專門人員負責(zé)貨物運輸、存儲的管理，整個造假過程環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜。在會計師只重點審查交易憑證情況下，很難識別。,隱蔽性強,舞弊成本高,要實際繳納物流過程中各個環(huán)節(jié)的費用，要負擔(dān)物流管理人員以及協(xié)同舞弊者的費用。如果企業(yè) 的財務(wù)狀況不好，這種方式將造成資金周轉(zhuǎn)更加困難，因此其難度也就更大。,鑒證信息流表面的真實性,實際交易業(yè)務(wù)本身的真實性予以關(guān)注,在鑒證會計信息的客觀性、公允性與會計信息披露的監(jiān)管過程中,以立法的形式明確注冊會計師和上市公司的責(zé)任，強化監(jiān)管職能，以保證投資者的權(quán)益不受侵害，維護證券市場的公平與公正。,證券監(jiān)管部門,審計人員知識技能不夠，主要反映在審計人員環(huán)境科學(xué)知識的缺乏，要降低這一風(fēng)險因素，在短期可以通過在項目開展前進行專門培訓(xùn)，從長遠角度看則需要理論研究的不斷深入，需要理論和實務(wù)的進一步結(jié)合，需要加強同時掌握環(huán)境科學(xué)和審計學(xué)知識的綜合性人才的培養(yǎng)。,立法部門應(yīng)當(dāng)健全環(huán)境審計制度和法規(guī)，賦予審計機關(guān)足夠的權(quán)力，以使環(huán)境