生產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品怎樣處理涉稅事項(xiàng)

1、生產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品怎樣處理涉稅事項(xiàng) 一從事苗木種植的納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并使用防偽稅控開(kāi)具發(fā)票。該納稅人有些不理解，認(rèn)為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，銷(xiāo)售對(duì)象也基本不要增值稅發(fā)票，為什么要認(rèn)定為增值稅一般納稅人？日常經(jīng)營(yíng)中，發(fā)現(xiàn)一些從事自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的納稅人對(duì)相關(guān)稅收政策及業(yè)務(wù)不了解，不知如何領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具發(fā)票及納稅申報(bào)。為此，我們對(duì)生產(chǎn)“免稅農(nóng)產(chǎn)品”涉及的相關(guān)稅收政策進(jìn)行整理歸納。政策規(guī)定增值稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）第十五條第一款規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。財(cái)

2、政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200881號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。發(fā)票使用條例第二十一條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，從事自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的納稅人只能領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具普通發(fā)票。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納

3、稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額屬于免稅銷(xiāo)售額的范疇，自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的通知（國(guó)稅發(fā)200678號(hào)）中增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)推行方案第一條推行范圍規(guī)定：（一）原則上已經(jīng)使用防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)的企業(yè)全部推行一機(jī)多票系統(tǒng)；（二）商業(yè)零售企業(yè)、經(jīng)銷(xiāo)水、電、氣、暖的企業(yè)可自行決定是否使用一機(jī)多票系統(tǒng)；（三）新認(rèn)定的增值稅一般納稅人直接推行一機(jī)多票系統(tǒng)（不納入推行范圍的除外）。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品納稅人如果認(rèn)定為增值稅一般納稅人，必須使用增值稅

4、防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)。還要注意，如果企業(yè)兼營(yíng)征稅、免稅農(nóng)產(chǎn)品，要分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票。比如，銷(xiāo)售苗木時(shí)，另有養(yǎng)護(hù)費(fèi)、綠化費(fèi)、工程費(fèi)等其他價(jià)外費(fèi)用，開(kāi)票時(shí)統(tǒng)一并入苗木款中開(kāi)具，則不能享受免稅優(yōu)惠。銷(xiāo)項(xiàng)稅額自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票票面上是價(jià)稅分離的，但事實(shí)上銷(xiāo)售免稅貨物是不含稅的，這與國(guó)有糧食企業(yè)銷(xiāo)售政策性糧食免稅類(lèi)似。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具糧食銷(xiāo)售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅明電199910號(hào)）規(guī)定，國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)記賬銷(xiāo)售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。盡管目前沒(méi)有政策明確對(duì)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅開(kāi)

5、具增值稅普通發(fā)票比照國(guó)有糧食企業(yè)執(zhí)行。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，企業(yè)記賬銷(xiāo)售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在進(jìn)行增值稅納稅時(shí)，其免稅銷(xiāo)售收入在增值稅一般納稅人申報(bào)表第9欄填列，第11欄銷(xiāo)項(xiàng)稅額不進(jìn)行填列。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物應(yīng)價(jià)稅分離，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其減免的增值稅轉(zhuǎn)補(bǔ)貼收入，按規(guī)定申報(bào)所得稅。要注意，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木公司從事花卉苗木的種植、銷(xiāo)售和承接一些園林景觀工程項(xiàng)目等，2012年銷(xiāo)售花木收入1270萬(wàn)元，其中自己種植的花木320萬(wàn)元、收購(gòu)他入的

6、花木950萬(wàn)元，取得合法票據(jù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金75萬(wàn)元，其中自己種植部分10.2萬(wàn)元。如果分開(kāi)核算，應(yīng)納增值稅（1270320）13%（7510.2）58.7（萬(wàn)元）；如果未分開(kāi)核算，則應(yīng)納增值稅127013%7590.1（萬(wàn)元）。進(jìn)項(xiàng)抵扣條例第八條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品無(wú)論開(kāi)具免稅貨物（勞務(wù)）發(fā)票，還是通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票均屬于“農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票”范圍，其取得發(fā)票均可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅申報(bào)財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)19956號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)于直接減免的增值稅，借記：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸記：補(bǔ)貼收入。對(duì)于增值稅一般納稅人，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”等項(xiàng)目。條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅