金融企業(yè)會計》第五章.ppt

1、金 融 企 業(yè) 會 計,2,第五章 銀行間支付清算業(yè)務的核算 主要內(nèi)容： 一、支付清算業(yè)務概述 二、商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 三、商業(yè)銀行同業(yè)往來的核算 四、同系統(tǒng)聯(lián)行往來的核算,3,第一節(jié) 支付清算業(yè)務概述 一、支付清算體系的概念 支付清算體系是指經(jīng)濟活動引起的一切資金轉移的制度和技術安排。一個國家的支付清算體系是其經(jīng)濟金融體系的重要組成部分。 支付清算體系的組成要素包括：支付清算系統(tǒng)、支付工具、支付清算服務組織及支付清算體系監(jiān)督管理。,二、我國支付清算體系的構成 1、人民銀行現(xiàn)代化支付系統(tǒng) 大額實時支付系統(tǒng) 小額批量支付系統(tǒng) 2、同城票據(jù)交換系統(tǒng) 3、同系統(tǒng)銀行間的資金清算系統(tǒng)（聯(lián)行往

2、來）,5,第二節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算 一、商業(yè)銀行與人民銀行往來的業(yè)務內(nèi)容 主要包括： （1）向中國人民銀行發(fā)行庫提取、繳存現(xiàn)金； （2）按規(guī)定向中國人民銀行繳存存款準備金； （3）向中國人民銀行辦理再貼現(xiàn)、再貸款； （4）與其他商業(yè)銀行的資金清算； （5）系統(tǒng)內(nèi)上下級行之間資金頭寸的調撥、借入 及借出； （6）跨系統(tǒng)10萬元以上和系統(tǒng)內(nèi)50萬元以上的大 額匯劃款項。,二、向人民銀行發(fā)行庫提取、繳存現(xiàn)金的核算 商業(yè)銀行要在當?shù)厝嗣胥y行開戶，將業(yè)務資金存入人民銀行，與人民銀行建立資金往來關系。 、存入現(xiàn)金 借：存放中央銀行款項 貸：庫存現(xiàn)金 、提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款

3、項,三、向人民銀行繳存（調整）法定存款準備金的核算 、繳存比例 財政性存款的繳存比例為100，一般性存款的繳存比例即為存款準備金率，中央銀行根據(jù)貨幣政策的運用，可實時調整該比例。 、繳存時間 商業(yè)銀行向人民銀行繳存法定存款準備金，只有第一次是繳存，以后為調整。 調整時，城市分支行每旬調整一次，于旬后五日內(nèi)辦理。縣支行每月調整一次，于月后八日內(nèi)辦理。 法定存款準備金由一、二級分行逐級向上級行繳存，由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一向人民銀行繳存。 財政性存款由各地商業(yè)銀行直接向當?shù)氐拈_戶人民銀行繳存。,、調整繳存存款的計算方法 本次應繳存數(shù)繳存日各科目余額合計繳存比例 本次應調整數(shù)本次應繳存數(shù)已繳存數(shù) （正數(shù)為

4、調增數(shù)，負數(shù)為調減數(shù)） 、科目與賬戶 存放中央銀行款項備付金存款戶 法定存款準備金戶 財政性存款戶 系統(tǒng)內(nèi)款項存放（負債類科目） 系統(tǒng)內(nèi)上存款項（資產(chǎn)類科目）,9,例（）建行總行在人民銀行的一般存款余額3月10日比3月1日增加了80億元，其中下屬的一級甲分行增加了20億元（繳存比例）。 借：存放中央銀行款項法定存款準備金（+） 4.8億 貸：存放中央銀行款項備付金存款（-） 4.8億 借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放（負債類科目）甲分行（-） 1.2億 貸：存放中央銀行款項法定存款準備金甲分行（-） 1.2億 （2）甲分行收到總行清算報文后，進行賬務處理， 借：存放中央銀行款項法定存款準備金（+） 1.2億

5、 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項（資產(chǎn)類科目）（-）1.2億,四、再貼現(xiàn)的核算 再貼現(xiàn)利息=匯票金額再貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率30） 實收金額=匯票金額再貼現(xiàn)利息 收到人民銀行的收賬通知 借：存放中央銀行款項（實收金額） 金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息） 貸：貼現(xiàn)負債 付出：貼現(xiàn)票據(jù) 再貼現(xiàn)到期，人民銀行主動從再貼現(xiàn)銀行賬戶扣收票款，并將票據(jù)退回。再貼現(xiàn)銀行收到后： 借：貼現(xiàn)負債 貸：存放中央銀行款項 收入：貼現(xiàn)票據(jù),11,五、向中央銀行借款（再貸款） 1、借款的種類 向中央銀行借款一般由總行（公司）集中向人民銀行總行借款，各分支機構不得向中央銀行借款。 （1）年度性貸款（不超過2年） （2）季節(jié)性貸款（2-4個

6、月期限） （3）日拆性貸款戶（10-20天期限） 2、賬戶設立 向中央銀行借款年度性貸款戶 季節(jié)性貸款戶 日拆性貸款戶,12,3、舉例：某總行資金不足，向中央央行申請季節(jié)性借款50億元人民幣，央行審查后同意發(fā)放（利率為1.5%，期限為3個月）。 借：存放中央銀行款項（+） 50億 貸：向中央銀行借款季節(jié)性貸款戶（+） 50億 借款到期，按期還本付息， 借：向中央銀行借款季節(jié)性貸款戶（-） 50億 利息支出（+） 0.1875億 貸：存放中央銀行款項（-） 50.1875億,13,第三節(jié) 商業(yè)銀行同業(yè)往來的核算 一、商業(yè)銀行同業(yè)往來的內(nèi)容 商業(yè)銀行同業(yè)往來是指商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)轉賬結算、

7、相互融通資金等業(yè)務而引起的資金賬務往來。它是社會資金周轉不可缺少的重要組成部分，反映了各商業(yè)銀行之間的合作關系。 （一）跨系統(tǒng)轉賬結算分為同城和異地： 1、同城跨系統(tǒng)轉賬結算通過同城票據(jù)交換所進行資金清算；,14,2、異地跨系統(tǒng)轉匯款項 對于自成聯(lián)行系統(tǒng)或建立了資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行而言，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結算，50萬元以上的大額匯劃款項需通過人民銀行轉匯，50萬元以下的通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項。異地跨系統(tǒng)的結算10萬元以上需通過人民銀行轉匯， 10萬元以下的可以采用先橫后直、先直后橫或先直后橫再直的方式轉匯。 對于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行而言，其系統(tǒng)內(nèi)的

8、異地結算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結算，均需通過人民銀行轉匯。 在開通電子聯(lián)行的地方，通過電子聯(lián)行轉匯；在未開通電子聯(lián)行的地方，通過人民銀行的手工聯(lián)行轉匯。,15,（二）相互融通資金（同業(yè)拆借） 同業(yè)拆借是商業(yè)銀行之間臨時融通資金的一種借貸行為，是解決商業(yè)銀行短期資金不足的一種有效方法。 同業(yè)之間的拆出資金僅限于交足存款準備金和歸還中國人民銀行到期貸款之后的閑置資金；拆入資金也僅用于彌補票據(jù)清算、聯(lián)行匯差頭寸不足和解決臨時性周轉資金的需要，不得將拆借資金用于彌補信貸收支缺口、擴大貸款規(guī)模和直接投資。,16,同業(yè)拆借可分為： （1）同業(yè)頭寸拆借：參加同城票據(jù)交換的金融機構可以通過同業(yè)頭寸拆借調劑

9、頭寸余缺，頭寸拆借以無形市場為主，期限不得超過7天； （2）同業(yè)短期拆借：通過融資中介機構辦理，只限于沒有向中央銀行借款的商業(yè)銀行之間的資金融通，向中央銀行借款的商業(yè)銀行在同業(yè)短期拆借市場上只能拆入資金而不得拆出資金，期限為7天以上4個月以內(nèi)。,二、資金拆借的核算 1、科目設置 拆放同業(yè)，資產(chǎn)類科目 同業(yè)拆入，負債類科目,18,2、資金拆借發(fā)生時的核算 （1）拆出行：借：拆放同業(yè)（+） 貸：存放中央銀行款項（-） （2）拆入行：借：存放中央銀行款項（+） 貸：同業(yè)拆入（+） 3、到期歸還的核算 （1）拆入行，借：同業(yè)拆入（-） 金融機構往來支出（+） 貸：存放中央銀行款項（-） （2）拆出行，

10、借：存放中央銀行款項（+） 貸：拆放同業(yè)（-） 金融機構往來收入（+）,19,三、同城票據(jù)交換的核算 （一）同城票據(jù)交換的含義 同城票據(jù)交換是指在同一城市（區(qū)域）范圍內(nèi)，各商業(yè)銀行按規(guī)定的時間集中到指定的地點（票據(jù)交換所），相互交換代收、代付的票據(jù)，然后軋計差額，并清算應收或應付資金的辦法。 通過同城票據(jù)交換，各銀行之間不必逐筆劃轉款項和分頭傳遞結算憑證，既簡化了結算手續(xù)，方便了各銀行及各行處之間的資金往來，又能加快憑證傳遞，提高資金使用效益。 目前，同城票據(jù)交換一般由當?shù)厝嗣胥y行主持清算，并進行監(jiān)督管理。一般每個營業(yè)日規(guī)定兩場交換，上午和下午各一場。,20,（二）同城票據(jù)交換的基本做法 票據(jù)

11、交換分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)，提出行是向他行提交票據(jù)的銀行，提入行是接受他行提交票據(jù)的行處。一般參加交換的行處，既是“提出行”，又是“提入行”。 提出行提出交換的票據(jù)憑證，主要有以下兩類： （1）借方憑證：主要有支票、銀行匯票、本票及商業(yè)匯票等；此時，本行為收款行，他行為付款行；故又稱代付票據(jù)（應收款項）。 （2）貸方憑證：主要有各類送款單（如單位提交的繳稅憑證、水電費交費憑證等）；此時，本行為付款行，他行為收款行；故又稱代收票據(jù)（應付款項）。 提入行通過交換提回應屬于本行受理的上述票據(jù)或憑證。 （1）借方憑證，本行為付款行，他行為收款行；故又稱代收票據(jù)（應付款項）。 （2）貸方憑證，本行為

12、收款行，他行為付款行；故又稱代付票據(jù)（應收款項）。,21,從銀行的角度理解，借方就是付出，貸方就是收入。例如，支票結算中有兩個憑證，即支票和進賬單，支票就是借方憑證/票據(jù)，進賬單就是貸方憑證/票據(jù)。 銀行把收付款憑證轉化成銀行內(nèi)部劃款憑證叫報單。銀行的貸記報單是站在銀行的角度說的，含義是銀行記貸方的報單。站在企業(yè)的角度是記借方，企業(yè)記借方，說明企業(yè)收到了客戶匯來的款，銀行要給企業(yè)一張收賬通知。企業(yè)是憑收賬通知做賬的，貸記報單是銀行內(nèi)部做賬用的，不會給企業(yè)。,22,用來交換的票據(jù)可分為借方票據(jù)（付款票據(jù)）和貸方票據(jù)（收款票據(jù)）兩種： 一是：提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù)是指付款單位在他行開戶，收

13、款單位在本行開戶的票據(jù)； 二是：提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)是指收款單位在他行開戶，付款單位在本行開戶的票據(jù)。 票據(jù)交換中，各行處的 應收金額=提出借方票據(jù)金額提入貸方票據(jù)金額 應付金額=提出貸方票據(jù)金額提入借方票據(jù)金額 如果某行處的應收金額大于應付金額，為應收差額，反之為應付差額。 （三）票據(jù)交換賬務核算舉例(單位：元),23,24,（1）各交換行會計分錄： A銀行，借：吸收存款 268 900（=23 900+245 000） 貸：吸收存款 216 000（=118 000+98 000） 存放中央銀行款項（） 52 900 B銀行，借：吸收存款 434 000（=115 500+318

14、 500） 貸：吸收存款 421 900（=320 000+101 900） 存放中央銀行款項（） 12 100 C銀行，借：存放中央銀行款項（+） 65 000 吸收存款 231 500（=132 000+99 500） 貸：吸收存款 296 500（=225 000+71 500）,25,（2）主持票據(jù)交換清算的人民銀行會計分錄： 借：A銀行備付金存款（） 52 900 B銀行備付金存款（） 12 100 貸：C銀行備付金存款（+） 65 000,26,課堂練習：2011年6月5日，工商銀行西安某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如下： 要求：根據(jù)票據(jù)交換清算總數(shù)表，做出該行相關分錄。,27,第四節(jié)

15、聯(lián)行往來的核算 一、聯(lián)行往來概述 （一）基本含義 聯(lián)行是同一商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部總行、分行、支行之間的相互關系稱謂。聯(lián)行往來是指同一銀行系統(tǒng)轄內(nèi)所屬各行處之間因辦理對外結算、對內(nèi)資金調撥等業(yè)務，相互代收、代付款項而發(fā)生的資金賬務往來。 （二）聯(lián)行往來的層次 1全國聯(lián)行往來 適用于全國不同省、自治區(qū)和直轄市各行、處之間的資金賬務往來。它由總行負責監(jiān)督清算，各行、處必須有總行頒發(fā)全國聯(lián)行的行號、專用章和密押，才能憑以辦理全國聯(lián)行往來業(yè)務。,28,2分行轄內(nèi)往來 適用于同一省、自治區(qū)和直轄市內(nèi)各行、處之間的資金賬務往來。它由分行負責監(jiān)督清算，參加的各行、處必須有管轄分行頒發(fā)的轄內(nèi)行號和專用章，才能憑以辦

16、理分行轄內(nèi)往來業(yè)務。 3支行轄內(nèi)往來 適用于同一市（縣）內(nèi)各行、處所之間的資金賬務往來。它由支行負責監(jiān)督清算，參加的行、處必須有支行核發(fā)的轄內(nèi)行號和聯(lián)行專用章，才能辦理支行轄內(nèi)往來業(yè)務。,（三）聯(lián)行往來業(yè)務的特點 1.既執(zhí)行會計基本制度，又執(zhí)行聯(lián)行往來制度； 2.與國內(nèi)、國際支付結算及內(nèi)部資金調撥結合進行； 3.有一套完善的安全控制措施和工具； 4.有獨特的聯(lián)行往來處理的基本原理。,30,（四）全國聯(lián)行往來的基本做法 實存資金是指以清算行為單位在總行清算中心開立備付金存款賬戶，用于匯劃款項時的資金清算。 同步清算是指發(fā)報經(jīng)辦行通過其清算行，經(jīng)總行清算中心將款項匯劃至收報經(jīng)辦行；同時，總行清算中

17、心辦理清算行之間的資金清算。 頭寸控制是指各清算行在總行清算中心開立備付金存款賬戶，保證足額存款，總行清算中心對各行匯劃資金實行集中清算。清算行備付金存款不足，下級行可向上級行借款。 集中監(jiān)督是指總行清算中心對匯劃往來數(shù)據(jù)發(fā)送、資金清算、備付金存款賬戶資信情況和行際間查詢、查復情況進行管理和監(jiān)督。,31,（五）聯(lián)行往來業(yè)務的風險防范措施 1.建立聯(lián)行業(yè)務管理檔案； 2.業(yè)務應由經(jīng)辦員、復核員、編押員三個崗位相互 制約完成； 3.印、押、證必須分管； 4.業(yè)務清單等聯(lián)行檔案及數(shù)據(jù)備份應妥善保管； 5.定期、不定期對賬，保證內(nèi)外賬一致； 6.準確使用會計科目； 7.嚴防客戶賬、聯(lián)行往來賬余額透支。

18、,32,二、聯(lián)行往來核算的基本形式 （一）直接往來、分散對賬（工商銀行） 發(fā)報行 收報行（由收報行對賬） （二）直接往來、集中對賬（中國銀行和農(nóng)業(yè)銀行） 發(fā)報行 收報行 往賬報告 來賬報告 管轄行（集中對賬） （三）直接往來、直接對賬（建設銀行） 發(fā)報行 收報行 （直接傳遞信息，直接核對往來賬項）,33,三、會計科目與聯(lián)行報單 （一）會計科目 1.“聯(lián)行往賬”：資產(chǎn)負債共性科目，發(fā)報行使用，填發(fā)借方報單，記載由于聯(lián)行業(yè)務引起的暫時代替對方銀行向客戶支付的款項，記入本科目借方；填發(fā)貸方報單，記載由于聯(lián)行間資金收付業(yè)務中暫時代替對方銀行收取的款項，記入本科目貸方。余額若在借方，可視為該銀行的資產(chǎn)，即存入聯(lián)行的款項；余額若在貸方，可視為該銀行的負債，即聯(lián)行存入的款項。 2.“聯(lián)行來賬”：資產(chǎn)負債共性科目，收報行使用，收到借方報單，即對方聯(lián)行代本行向客戶付款的代付報單，記入本科目貸方；收到貸方報單，即對方聯(lián)行代本行向客戶收款的代收報單，借記本科目。,另外也可以使用以下兩個科目： 聯(lián)行存放款項（負債類） 存放聯(lián)行款項（資產(chǎn)類）,35,（二）聯(lián)行報單 聯(lián)行報單是聯(lián)行往來核算使用的基本憑證，聯(lián)行間的資金賬務往來一律以聯(lián)行報單為核算依據(jù)。按傳遞方式不同可分為郵劃和電劃兩種。其中，郵劃分為郵劃借方報單和郵劃貸方報單；電劃分為電劃借方報單、電劃貸方報單、電劃借方補充報單和