新企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中存在的問題與建議

1、新企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中存在的問題和建議 閱讀： 1628 次 發(fā)布時間：2012-9-3自2008年1月1日中華人民共和國企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施條例正式實(shí)施以來，國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列相關(guān)政策、規(guī)定，對部分事項(xiàng)進(jìn)行了明確、解釋。大多數(shù)政策、規(guī)定都得到普遍認(rèn)可，但也存在著一些對新概念界定模糊、政策執(zhí)行難以操作等問題。為此筆者就企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的一些問題，提出僅供大家參考：一、存在的問題（一）國、地稅理解、執(zhí)行政策的偏差。自2002年確立了由國、地稅共管的企業(yè)所得稅征管體系，在實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)了稅收征管成本增加、矛盾不斷、效率降低、稅收流失等一系列問題?，F(xiàn)國、地稅在所得稅管理，特別是核

2、定征收方式的企業(yè)所得稅計(jì)算上方法不同、繁簡各異，很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異。這種政策銜接上的問題，給基層征管帶來了不便，也在一定程度上造成關(guān)系企業(yè)利用政策的漏洞，有針對性的選擇征管主體，轉(zhuǎn)移利潤的問題。另一方面國、地稅之間溝通不夠，造成同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模的納稅人由于征管單位不同在核定企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率時也有差別，形成人為的稅負(fù)不公平，出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動而不斷“跳槽”的現(xiàn)象，影響了稅收秩序。雖然國稅發(fā)2008120號文件規(guī)定，自2009年1月1日起，應(yīng)繳增值稅的新增企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅征管，應(yīng)繳營業(yè)稅的新增企業(yè)，企業(yè)所得稅由地稅征管，但對各自管轄權(quán)問題的爭議一直持續(xù)

3、著，直至政策的進(jìn)一步完善。（二）企業(yè)“大包干”銷售費(fèi)用扣除規(guī)定的空白。自新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例實(shí)施以來，總局陸續(xù)出臺了很多稅收政策規(guī)定，以解決執(zhí)行中暴露的問題?，F(xiàn)行民營企業(yè)銷售產(chǎn)品大多實(shí)行銷售費(fèi)用“大包干”，但對企業(yè)發(fā)生的“大包干”費(fèi)用如何扣除，總局沒有明確規(guī)定，因此有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的“大包干”銷售費(fèi)用扣除按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）中的第一條第二款的規(guī)定執(zhí)行，筆者認(rèn)為這樣不妥，如企業(yè)銷售人員是企業(yè)員工，就不能按照財稅200929號中的第一條第二款的規(guī)定執(zhí)行，由于沒有明確規(guī)定，各地執(zhí)行不一，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)造成一定的征管難度。（三）核

4、定征收企業(yè)發(fā)生的重大事故損失的不能扣除。對核定征收所得稅的企業(yè)發(fā)生重大事故損失如：火災(zāi)損失、人員死亡損失等稅前扣除問題，各地執(zhí)行不一。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，對核定征收企業(yè)原則上不能扣除財產(chǎn)損失。對因地震災(zāi)害造成財產(chǎn)損失的核定征收企業(yè)，在年終或匯算時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人申請及實(shí)際情況重新核定。筆者認(rèn)為對企業(yè)發(fā)生的重大事故損失給予扣除，沒有法律依據(jù)；不給予扣除，又不符合我國的立法目的和企業(yè)實(shí)情。筆者想：企業(yè)確實(shí)發(fā)生重大事故損失，是否可以比照地震災(zāi)害造成財產(chǎn)損失的處理方法給予處理？（四）工資薪金合理性原則的困惑。新稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。而文件國家

5、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅函20093號則進(jìn)一步明確：實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。這其中的“企業(yè)制訂了較為規(guī)

6、范的員工工資薪金制度”，“規(guī)范”怎么把握？“企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平”， “行業(yè)及地區(qū)工資薪金標(biāo)準(zhǔn)”怎么取得？“不符合行業(yè)及地區(qū)水平”怎么認(rèn)定？這些在實(shí)際工作中都很難判斷?！捌髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)”，只適用于真實(shí)發(fā)放的工資水平較高的企業(yè)，就我縣而言，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，工資薪金所得都在個人所得稅起征點(diǎn)以下。而且納稅人很容易以“符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)就是合理”的理由虛造一些不存在的職工姓名發(fā)放工資及津補(bǔ)貼，將虛假的工資計(jì)入成本，而過程只需要制作一份工資表，不需要其它有效票據(jù)。這對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、取證都要面臨較大的難度。（五）出臺的配套管理文件表述的不

7、明確。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）中，對于“單項(xiàng)或批量金額較大的，需提供外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告”，這里所說的“外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門”具體是指什么部門，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在實(shí)際操作中感覺很難把握。（六）企業(yè)改變征收方式虧損彌補(bǔ)問題的疑慮。新企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”，這條規(guī)定僅適用查帳征收企業(yè)。因此，對從查帳征收改為核定征收的企業(yè)，以前年度未彌補(bǔ)完的五年內(nèi)的虧損，應(yīng)如何彌補(bǔ)？目前國家稅務(wù)總局還沒有這方面的規(guī)定，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法給納稅

8、人一個合理的解釋，造成納稅人對稅收政策的疑慮，給基層征管帶來一定的阻力。（七）企業(yè)所得稅征收方式鑒定的延期。新企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）第十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年六月底前對上年核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定，重新鑒定前可按上年的征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，這條規(guī)定時間太長，對重新鑒定改變征收方式的企業(yè)，會因半年來多繳退稅或抵稅、少繳補(bǔ)稅影響生產(chǎn)流動資金，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營，同時給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)增加工作量，與給基層減負(fù)相違背。二、建議（一）完善一稅共管，構(gòu)建和諧稅務(wù)。為避免國、地稅對所得稅企業(yè)管轄權(quán)的爭議，總局出臺了新的管理辦法，即自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅的納稅人按應(yīng)

9、繳流轉(zhuǎn)稅確定征管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對緩解國地稅之間關(guān)于所得稅管轄權(quán)的矛盾起到了一定的作用，但在新的政策下，要進(jìn)一步完善一稅共管的有關(guān)措施，同時國、地稅各級機(jī)關(guān)要統(tǒng)一認(rèn)識，加強(qiáng)溝通，做到信息共享；加強(qiáng)協(xié)作配合，避免征管盲點(diǎn)的存在和扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。（二）建議國家稅務(wù)總局盡快明確企業(yè)“大包干”銷售費(fèi)用扣除的規(guī)定，如：按銷售人員銷售產(chǎn)品收入的一定比例扣除，以解決基層所得稅征管的實(shí)際困難，做到依法征稅，公平稅負(fù)。（三）建議國家稅務(wù)總局明確核定征收所得稅的企業(yè)發(fā)生重大事故損失如：火災(zāi)損失、人員死亡損失等，可根據(jù)實(shí)情比照地震災(zāi)害造成財產(chǎn)損失的核定征收企業(yè)，在年終或匯算時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人申請及實(shí)際情況重新核

10、定。（四）明確工資薪金“合理性”量化指標(biāo)。明確企業(yè)工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)。制訂與新稅法相配套的工資扣除管理辦法，以便操作規(guī)范并準(zhǔn)確把握政策，對工薪“合理性”制訂更具執(zhí)行性的量化指標(biāo)。在實(shí)際操作中，對企業(yè)股東以工資名義分配利潤或經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資，以達(dá)到在計(jì)稅時多扣除目的的，可按照“推定股息”理念對其不合理工薪推定為股息分配，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；對“職工”構(gòu)成的要件進(jìn)行限定，以增加納稅人造假的成本和風(fēng)險責(zé)任。對于依照勞動合同法的有關(guān)規(guī)定，不簽訂書面用工合同或協(xié)議，或者雖簽訂了合同、協(xié)議，但未經(jīng)國家有關(guān)部門鑒定的，規(guī)定其所支付的工資、薪金不得在稅前扣除；對未按照國家的有關(guān)規(guī)定為職工繳納基本養(yǎng)老保險等基本保險的，所支付的工資、薪金不得在稅前扣除等。（五）建議國家稅務(wù)總局明確規(guī)定具體的外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門，以利于基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人操作。（六）建議國家稅務(wù)總局從各種納稅人的角度考慮，明確改變征收方式企業(yè)的虧損彌補(bǔ)問題。對核定征收改為查帳征收的企業(yè)就不存在虧損彌補(bǔ)；對查帳征收改為核定征收的企業(yè)，根據(jù)目前的稅收政策，核定征收企