《準(zhǔn)則指南研修》PPT課件.ppt

1、1,規(guī)范一般會計要素的準(zhǔn)則,準(zhǔn)則1號：存貨 準(zhǔn)則2號：長期股權(quán)投資 準(zhǔn)則3號：投資性房地產(chǎn) 準(zhǔn)則4號：固定資產(chǎn) 準(zhǔn)則5號：生物資產(chǎn) 準(zhǔn)則6號：無形資產(chǎn) 準(zhǔn)則9號：職工薪酬,準(zhǔn)則14號：收入 準(zhǔn)則15號：建造合同 準(zhǔn)則17號：借款費用 準(zhǔn)則18號：所得稅 準(zhǔn)則22號：金融工具確認(rèn)和計量 準(zhǔn)則23號：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 準(zhǔn)則25號：原保險合同 準(zhǔn)則27號：石油天然氣開采,2,規(guī)范特殊交易事項的準(zhǔn)則,準(zhǔn)則7號：非貨幣性資產(chǎn)交換 準(zhǔn)則8號：資產(chǎn)減值 準(zhǔn)則10號：企業(yè)年金基金 準(zhǔn)則11號：股份支付 準(zhǔn)則12號：債務(wù)重組 準(zhǔn)則13號：或有事項 準(zhǔn)則16號：政府補助,準(zhǔn)則19號：外幣折算 準(zhǔn)則20號：企業(yè)合并 準(zhǔn)

2、則21號：租賃 準(zhǔn)則24號：套期保值 準(zhǔn)則26號：再保險合同 準(zhǔn)則28號：政策、估計變更及差錯更正,3,規(guī)范會計信息報告的準(zhǔn)則,準(zhǔn)則29號：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 準(zhǔn)則30號：財務(wù)報表列報 準(zhǔn)則31號：現(xiàn)金流量表 準(zhǔn)則32號：中期財務(wù)報告 準(zhǔn)則33號：合并財務(wù)報表 準(zhǔn)則34號：每股收益 準(zhǔn)則35號：分部報告 準(zhǔn)則36號：關(guān)聯(lián)方披露 準(zhǔn)則37號：金融工具列報,規(guī)范首次采用準(zhǔn)則的準(zhǔn)則,準(zhǔn)則38號：首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,報表格式 及說明,4,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨,3、可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值是指未來凈現(xiàn)金流入，而不 是指存貨的售價或合同價 （1）不同存貨構(gòu)成不同 商品存貨：產(chǎn)成品、商品和用于出售

3、的 材料等直接用于出售的商品存貨 材料存貨：用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或 自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨,5,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨,（2）估計售價的選擇 合同價格 一般銷售價格 （3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的 可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品 的市場銷售價值、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同可類似商 品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售 方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等,6,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨,4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來 無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)

4、品的 銷售價格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新 產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變 而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情 形。,7,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨,（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用 價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓 價值的存貨。,8,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨,4、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 （1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本可變

5、現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備 成本可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 （2）不同計提方法 單項、類別、合并 （3）轉(zhuǎn)回的條件,9,企業(yè)會計準(zhǔn)則第02號-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本 投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益,10,企業(yè)會計準(zhǔn)則第02號-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例9：A公司以2000萬元取得B公司30 的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠 對B公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的 會計處理為： 借：長期股

6、權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000,11,企業(yè)會計準(zhǔn)則第02號-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價 值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款 20000000 借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000,12,企業(yè)會計準(zhǔn)則第03號-投資性房地產(chǎn),一、投資性房地產(chǎn)的范圍 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。 母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。,13,企

7、業(yè)會計準(zhǔn)則第03號-投資性房地產(chǎn),二、不屬于投資性房地產(chǎn)的項目 （一）自用房地產(chǎn) 出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 （二）作為存貨的房地產(chǎn) （三）企業(yè)擁有并經(jīng)營的旅館飯店 企業(yè)將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)。,14,企業(yè)會計準(zhǔn)則第03號-投資性房地產(chǎn),五、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理 (一)在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值 (二)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。,15,企業(yè)會計準(zhǔn)則第04號-固定資產(chǎn),舉例：分期

8、付款購買固定資產(chǎn) 資料1：假定A公司207年1月1日從C公司 購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已 收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為 1 000萬元，分3年支付， 207年12月31 日支付500萬元，208年12月31日支付300 萬元， 209年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。,16,企業(yè)會計準(zhǔn)則第04號-固定資產(chǎn),第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（萬元） 第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 00

9、0 - 906.62 =93.38（萬元） 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 000,17,企業(yè)會計準(zhǔn)則第06號-無形資產(chǎn),(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 說明：商譽不屬于無形資產(chǎn) 商譽是企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額,18,企業(yè)會計準(zhǔn)則第06號-無形資產(chǎn),購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其

10、差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。,19,企業(yè)會計準(zhǔn)則第06號-無形資產(chǎn),例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,20,企業(yè)會計準(zhǔn)則第06號-無形資產(chǎn),借：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000,21,企業(yè)會計準(zhǔn)則第06號-無

11、形資產(chǎn),期末： 借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000,22,企業(yè)會計準(zhǔn)則第07號-非貨幣性資產(chǎn)交換,兩種計量基礎(chǔ)： 公允價值 必須符合兩個條件： 交換具有商業(yè)實質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 賬面價值(換出資產(chǎn)) 上述兩個條件均不符合,23,企業(yè)會計準(zhǔn)則第07號-非貨幣性資產(chǎn)交換,示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（

12、經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)） A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 4 B公司 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25,24,企業(yè)會計準(zhǔn)則第07號-非貨幣性資產(chǎn)交換,示例3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費） A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 6 B公司 借：固定資產(chǎn)

13、小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25 如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認(rèn)損益,25,企業(yè)會計準(zhǔn)則第07號-非貨幣性資產(chǎn)交換,1.計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益 2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補價；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本 3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實質(zhì)”的重要概念,26,企業(yè)會計準(zhǔn)則第08號-資產(chǎn)減值,九、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回,27,企

14、業(yè)會計準(zhǔn)則第09號-職工薪酬,二、職工薪酬的確認(rèn)和計量 示例 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認(rèn)定受益對象）。,28,企業(yè)會計準(zhǔn)則第09號-職工薪酬,二、職工薪酬的確認(rèn)和計量借：管理費用 60 000 貸：累計折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000 附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利60000元。,2

15、9,企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號-企業(yè)年金基金,30,企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號-企業(yè)年金基金,31,企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號-企業(yè)年金基金,32,企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號-企業(yè)年金基金,33,企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號-企業(yè)年金基金,34,企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號-企業(yè)年金基金,35,企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號-企業(yè)年金基金,36,企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號-股份支付,例1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 A公司為上市公司，20X2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股份期權(quán)，這些職員從20X2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。

16、 第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到20，第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15，第三年又有15名職員離開。,37,企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號-股份支付,38,企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組,三、基本處理方法 債務(wù)人： 重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理 債權(quán)人： 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減 受讓資產(chǎn)按公允價值入賬,39,企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組,應(yīng)用舉例

17、甲公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意： 以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。 假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。 計算（債務(wù)人）： 固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬元 債務(wù)重組利得100-50=50萬元,40,企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項,或有事項的基本特征 或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 主

18、要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項決定 示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn),41,企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項,預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件 或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%,42,企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項,預(yù)計負(fù)債的計量方法 初始計量 原則：現(xiàn)時義務(wù)所需支出最佳估計數(shù) 具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2

19、單個項目，最可能金額 多個項目，可能結(jié)果X概率 考慮因素：風(fēng)險和不確定性/通常不折現(xiàn)/ 未來事項/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得 預(yù)期補償：基本確定收到時，確認(rèn)為資產(chǎn) 金額小于等于預(yù)計負(fù)債金額,43,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,收入的概念 收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。,44,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入 銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入的計量方法 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,45,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)已將商

20、品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,46,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移；某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補 2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作 是合同重要組成部分

21、4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性,47,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗收合格。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。,48,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入的計量方法 基本原則：已收或應(yīng)收

22、金額的公允價值 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,49,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入的計量方法 例外原則：應(yīng)收金額的公允價值 通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價值與應(yīng)收金額的差額， 實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用 實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大， 也可采用直線法,50,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,收入計量：應(yīng)收金額的公允價值 例 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約

23、定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。不考慮增值稅。 其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000, 據(jù)此可計算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為7.93%。,51,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,52,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)： 銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 借：未實現(xiàn)融資收

24、益 634 借：未實現(xiàn)融資收益147 貸：財務(wù)費用 634 貸：財務(wù)費用 147,53,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入的計量方法 例外原則：公允的交易價格 1、公允交易價格與已收或應(yīng)收金額的 差額，計入資本公積 2、公允交易價格的確定原則 存在活躍市場，市場報價 不存在活躍市場、類似商品存在活躍 市場，參考類似商品市場報價 相同或類似商品均不存在活躍市場， 估價技術(shù)確定,54,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 代銷商品 視同買斷：確認(rèn)收入 收取手續(xù)費方式：不確認(rèn)收入 發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債 預(yù)收款銷售商品,55,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入

25、確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 售后回購（應(yīng)付賬款） 示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費增值稅（銷項） 17 應(yīng)付賬款 20 借：財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)付賬款 2 借：庫存商品 110 借：應(yīng)付賬款 28 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）18.7 財務(wù)費用 2 貸：銀行存款 128.7 貸：庫存商品 30,56,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 售后租回 房地產(chǎn)銷售 附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時 確認(rèn)收入；不能估計退

26、貨可能性的， 退貨期滿確認(rèn)收入。,57,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,附有銷售退回條件的商品銷售 示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。,58,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,甲公司會計處理： （1）1月1日銷售成立 （2）1月31日確認(rèn)銷售退回 借：應(yīng)收賬款 2925000 借：主營業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000 貸：主營業(yè)務(wù)

27、成本400000 應(yīng)交稅費 425000 其他應(yīng)付款 100000 借：主營業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫存商品 2000000 （3）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 2925000,59,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,甲公司會計處理： （3）6月30日退回1000件 如退回800件 借：庫存商品400000 借：庫存商品 320000 應(yīng)交稅費 85000 應(yīng)交稅費 68000 其他應(yīng)付款100000 主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：銀行存款 585000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 468000 如退回1200件 主營業(yè)務(wù)收入 100000 借：庫存商品

28、 480000 應(yīng)交稅費 102000 主營業(yè)務(wù)收入100000 其他應(yīng)付款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000 銀行存款 702000,60,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,附有銷售退回條件的商品銷售 示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能性。,61,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,甲公司會計處理 （1）1月1日發(fā)出商品 （3）6月30日沒有退貨 借：應(yīng)收

29、賬款 425000 借：預(yù)收賬款 2500000 貸：應(yīng)交稅費 425000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000 借：發(fā)出商品 2000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 貸：發(fā)出商品 2000000 （2）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 425000 預(yù)收賬款 2500000,62,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,甲公司會計處理 （3）6月30日退貨2000件 借：預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)交稅費 170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000 銀行存款 1170000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000 庫存商品 800000 貸：

30、發(fā)出商品 2000000,63,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 商品需要安裝和檢驗的銷售 訂貨銷售 以舊換新銷售,64,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,提供勞務(wù)收入 交易結(jié)果能夠可靠估計 交易結(jié)果不能夠可靠估計 同時銷售商品和提供勞務(wù) 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,65,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,交易結(jié)果能夠可靠估計 交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 完工進(jìn)度的確定 已完工作的測量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例 完工百分比法,

31、66,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,交易結(jié)果不能夠可靠估計 發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補償 發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補償,67,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,同時銷售商品和提供勞務(wù) 能夠區(qū)分、單獨計量： 銷售商品/提供勞務(wù) 不能夠區(qū)分/不能夠單獨計量 作為銷售商品處理,68,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 安裝費 可區(qū)分售價內(nèi)的服務(wù)費 宣傳媒介的收費 入場費 申請入會費和會員費 特許權(quán)費 訂制軟件收費 定期收費,69,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量方法,70,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入

32、,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 利息收入 使用費收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的股利,71,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計量 確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量 計量方法 利息收入：實際利率法 使用費收入：約定收費時間和方法計算,72,企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補助,一.政府補助定義和基本特征 政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 政府包括各級政府及其機構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi),73,企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補助,一.政府補助定義和基本特征（續(xù)） 1.單方面的無

33、償?shù)?屬于非互惠交易,政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)未來也不需要向政府以提供服務(wù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還 2.通常附有一定條件的,包括: 政策條件,符合政府補助的政策規(guī)定 使用條件,符合政府補助規(guī)定的用途,74,企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補助,3.政府資本性投入不屬于政府補助 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相關(guān)的所有權(quán),政府與企業(yè)之間是投資者與補投資者的關(guān)系,屬于互惠交易 政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補助的范疇,如在補助時規(guī)定作為”資本公積”處理的專項撥款等,75,企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補助,4.向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補助 稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實行零

34、稅率 出口環(huán)節(jié)免征增值稅 退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項稅額 5.免稅減稅增加計稅抵扣或抵免等稅收優(yōu)惠不適用本準(zhǔn)則,如企業(yè)利用”三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品,5年內(nèi)減征或免征所得稅. 6.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免不適用本準(zhǔn)則,76,企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補助,二.政府補助主要形式與分類 1.財政撥款,如技改專項資金糧食定額補貼研發(fā)補貼等 2.財政貼息,如向中小企業(yè)貼息貸款向高新產(chǎn)業(yè)貼息貸款等.(1)財政貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2）財政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款 3.稅收返還,按照先征后返(退)即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補助,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益 但是,

35、直接免稅減征抵免增加計稅抵扣額等不適用本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助 4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),如行政劃撥土地使用權(quán)天然起源的天然森等,77,企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補助,(二)政府補助分類 1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助 2.與收益相關(guān)的政府補助 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助,78,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,二、借款費用資本化的資產(chǎn)的范圍 從固定資產(chǎn)到符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) 舉例： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出

36、售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備 建造合同 “相當(dāng)長時間”通常為“半年或者半年以上”,79,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,三、借款費用資本化期間的確定 開始資本化的時點 暫停資本化的時間 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷 正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況 終止資本化的時點,80,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,四、借款費用資本化金額的確定 借款費用允許資本化的借款費用擴大了：由專門借款擴大到一般借款

37、 專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同 專門借款利息費用資本化金額的計算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤,81,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,五、專門借款利息費用資本化金額的確定 在資本化期間按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入,82,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,六、一般借款利息費用資本化金額的確定 在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化 資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)

38、支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定 資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定 一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù),83,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,六、一般借款利息費用資本化金額的確定 采用實際利率法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用 實際利率是企業(yè)在借款期限內(nèi)未來應(yīng)支付的利息 和本金折現(xiàn)為借款當(dāng)前賬面價值的利率,84,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,應(yīng)用舉例 華遠(yuǎn)公司于207年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 建造工

39、程資產(chǎn)支出如下： 207年1月1日，支出1500萬元 207年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元 207年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元,85,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,應(yīng)用舉例 公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： A銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，

40、假定短期投資月收益率為0.5%。 假定全年按360天計。,86,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,應(yīng)用舉例 計算專門借款利息資本化金額: 207年專門借款利息資本化金額=20008%-5000.5%=157.5萬元。 208年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元。 計算一般借款利息資本化金額： 一般借款資本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000萬元。 207年一般借款利息資本化金額=10007.67%=76.70萬元 208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支

41、出加權(quán)平均數(shù)（2000+1500）180/360=1750萬元。 208年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元。,87,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用,應(yīng)用舉例 公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： 207年利息資本化金額=157.576.70=234.20萬元。 208年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 207年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應(yīng)付利息 2 342 000 208年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300,88,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性

42、： 例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預(yù)計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33% 會計處理:2004年計入損益 稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除,89,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 按照應(yīng)付稅款法： 2004 2005 稅收: 利潤總額 1000 1000 預(yù)計保修費用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計: 所得稅費用 (396) (264) 凈利潤 604 736,90,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 如果確認(rèn)遞延所得稅,則: 2004 2005 稅收: 利潤

43、總額 1000 1000 預(yù)計保修費用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計: 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670,91,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,基本核算程序： 1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 3.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異 4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債 5.確定利潤表中的所得稅費用,92,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于

44、稅前列支的金額,即 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額,93,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況： 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),94,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,會計：實際成本累計折舊減值準(zhǔn)備 稅收：實際成本累計折舊 例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了

45、80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價值100010010080720萬元 計稅基礎(chǔ)1000200160640萬元,95,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,負(fù)債的計稅基礎(chǔ),指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自費用中提取的負(fù)債,96,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 預(yù)計負(fù)債賬面價值10

46、0萬元 預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬0,97,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。 會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除 賬面價值1000萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額01000萬元,98,99,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,06年資料：應(yīng)納稅所得額1000萬元,100,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬3399萬元 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6

47、0萬3319.8萬元 應(yīng)交所得稅1000萬33330萬元,101,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,確認(rèn)所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 198000,102,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,207年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：,07年資料：應(yīng)納稅所得額2000萬元,103,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,分析： 1.期末應(yīng)納稅暫時性差異 200萬 期末遞延所得稅負(fù)債(20033%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債 19.8 遞延所得稅負(fù)債增加 46.2 2.期末可抵扣暫時性差異160萬 期末遞延所得稅

48、資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2,104,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅,假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,則: 應(yīng)交所得稅=200033%=660萬 確認(rèn)利潤表中的所得稅費用時: 借:所得稅 7524000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負(fù)債 462000 遞延所得稅資產(chǎn) 462000,105,企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號-外幣折算,2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 第一步:對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述 第二步:按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)

49、負(fù)債表和利潤表。,106,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,107,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并,108,企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃,109,企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃,110,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量,金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類,20066-11,111,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量,外購的有活躍市場報價的 股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等,“會計不匹配”：比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售，而相關(guān)負(fù)債卻以攤余

50、成本計量，指定后通常能提供更相關(guān)信息；又比如，為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等等,112,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量,持有至到期投資 到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場 例如：購入的只能到期還本付息的國債,113,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量,貸款和應(yīng)收款項 到期日固定 回收金額固定或可確定 無活躍市場 例：符合以上條件的,商業(yè)銀行貸出款項 商業(yè)購入貸款 商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/股票 工商企業(yè)應(yīng)收帳款等,114,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量,出于風(fēng)險頭寸管理考慮,在活躍市場上有報價的債券投資,在活躍市場上有

51、報價的股票投資等等,115,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量, 金融資產(chǎn)的重分類,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),貸款和應(yīng)收款項,持有致到期投資,可供出售金融資產(chǎn),其它三類之間不能隨意重分類,X,X,X,116,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量,117,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量,持有至到期投資會計處理 攤余成本計量 金融資產(chǎn)攤余成本 初始確認(rèn)金額 扣除已償還本金采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額已發(fā)生的減值損失,118,企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,1.合并所有子公司（包括特定目的實體）,2.確定終止確

52、認(rèn)條件是否用于部分或整項資產(chǎn)（或一組同類資產(chǎn)）,企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)力是否終止,10.終止確認(rèn)該資產(chǎn),11.繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn),9.繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn),12.終止確認(rèn)該資產(chǎn),終止確認(rèn)該資產(chǎn),3.企業(yè)是否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權(quán)力轉(zhuǎn)出,4.企業(yè)是否承擔(dān)支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量義務(wù)？,5.企業(yè)有沒有將資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)出,6.企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎的所有風(fēng)險及報酬,7.企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)的權(quán)力,8.就繼續(xù)涉入部分確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn),否,否,否,否,否,是,是,NO,是,是,是,是,119,企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移, 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,信托公司,甲銀

53、行,投資者,特殊目的信托,借款人,120,企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,服務(wù)機構(gòu) （建設(shè)銀行）,資金托管機構(gòu) （信托賬戶）,中介機構(gòu) 律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、評級機構(gòu)等,登記結(jié)算機構(gòu),MBS交易市場,擔(dān)保機構(gòu),發(fā)起機構(gòu) （建設(shè)銀行）,借款人 1 借款人 2,受托機構(gòu) 發(fā)行人,承銷機構(gòu),投資人,信托,還款,貸款本息,受益憑證本金,受益憑證本息,現(xiàn)金,承銷受益憑證,現(xiàn)金,發(fā)行受益憑證,設(shè)立信托,貸款庫資產(chǎn),貸款,核心會計問題,121,企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套期保值,套期：分類及套期會計,套 期 關(guān) 系 分 類,公允價值套期,現(xiàn)金流量套期,境外經(jīng)營凈投資套期,122,企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套

54、期保值,甲公司決定采用衍生工具A對存貨B全部公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行套期。套期開始時，A的公允價值為零，B的賬面價值和公允價值為 100萬 和 110萬。在套期期間（未跨越會計期末）結(jié)束時，A 的公允價值上升25，000，B的公允價值下降25，000；A 凈額結(jié)算，B售出。,123,企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套期保值,124,企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套期保值,甲公司決定采用衍生工具A對商品B的預(yù)期出售相關(guān)的現(xiàn)金流量波動進(jìn)行套期。套期開始時，A的公允價值為零；在套期期間（未跨越會計期末）結(jié)束時，商品B的預(yù)期出售數(shù)量為100，000，預(yù)期售價1，100，000。套期期末，A 的公允價值上升25，000，B的

55、實際售價比預(yù)期下降25，000；A 凈額結(jié)算，B售出。,125,企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套期保值,126,企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號-原保險合同,（一）原保險合同的定義 保險合同：是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同和再保險合同。 原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。 特點:第一,合同一方為保險人,另一方為投保人;第二,保險人承擔(dān)源于被保險人的保險風(fēng)險;第三,為賠償或給付性質(zhì)的合同。,12

56、7,企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號-原保險合同,（二）保費收入的確認(rèn)、計量 保費收入的確認(rèn)條件 原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任 與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入 與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量,128,企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號-原保險合同,2、保費收入的計量 （1）非壽險保險合同 按保費總額確定 （2）壽險保險合同 A、一次性收取保費的，按一次性收取的保費金額確定； B、分期收取保費的，按每期收取的保費金額確定。,129,企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號-原保險合同,（三）原保險合同準(zhǔn)備金 1、原保險合同準(zhǔn)備金的定義 2、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 3、未決賠款準(zhǔn)備金 4、壽險、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 5、準(zhǔn)備金充足性

57、測試,130,企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號-原保險合同,5、準(zhǔn)備金充足性測試 （1）準(zhǔn)備金充足性測試是項新業(yè)務(wù) （2）核算原則 A、重新計算確定的金額大于準(zhǔn)備金余額的，補提。 B、重新計算確定的金額小于準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整。 （3）賬務(wù)處理,131,企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號-原保險合同,（四）原保險合同成本 1、手續(xù)費支出 2、賠付成本 3、保戶紅利支出 4、損余物資 5、代位追償款,132,企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號-再保險合同,2、基本特點 （1）屬于保險合同 （2）合同雙方都是保險人 （3）屬于補償性合同 （4）獨立于原保險合同,133,企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號-再保險合同,（二）分出業(yè)務(wù) 1、基本要求 2、分出保費 3、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金 4、攤回分保費用 5、攤回分保賠付成本 6、調(diào)整事項,134,企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號-再保險合同,1、基本要求 （1）不得相互