商品流通企業(yè)會計-3

1、商品流通企業(yè)會計,主講人：姚金鳳,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 業(yè)務(wù)部門 商品調(diào)撥賬（只記數(shù)量，不記金額） 掌握庫存商品的進、銷、存，及時購調(diào)商品，防止積壓或脫銷 倉庫 商品保管賬（只記數(shù)量，不記金額） 作為保管商品、辦理發(fā)貨及安排倉位的依據(jù) 財會部門 庫存商品總賬、類目賬、明細(xì)賬（總賬和明細(xì)賬記數(shù)量、金額，類目賬只記金額） 反映庫存商品進、銷、存情況,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 1明細(xì)賬的設(shè)置方法 （1）三賬一卡：即在業(yè)務(wù)部門、倉庫、財務(wù)部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬。同時在堆放商品處，按商品堆放垛掛放“商品數(shù)量卡片“，

2、通過該卡片，從數(shù)量方面反映該堆放商品的進、銷、存情況。 （2）兩賬一卡：即業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門合設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬，放在業(yè)務(wù)部門，通常見于兩部門在同一場所辦公的情況。倉庫則單獨設(shè)置“商品保管賬”，同時在商品堆放處仍設(shè)“商品數(shù)量卡片”。 （3）一賬一卡：即業(yè)務(wù)部門、倉庫、財務(wù)部門合設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬，通常見于三部門在同一場所辦公的情況。同時在商品堆放處仍設(shè)“商品數(shù)量卡片”。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 2明細(xì)分類賬的分戶方法 （1）一品一戶：只要是同一品名、編號、規(guī)格和等級的商品，不論其進價批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。這種分戶

3、方法的優(yōu)點在于同一品名、編號、規(guī)格和等級的商品進、銷、存情況能在一個賬戶中得到集中、全面地反映。缺點是計算商品銷售成本的工作比較復(fù)雜。 （2）一價一戶：將品名、編號、規(guī)格、等級和進貨單價相同的商品，在同一賬頁上連續(xù)登記。這種分戶方法的優(yōu)點在于便于計算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，且計算的結(jié)果也較準(zhǔn)確。缺點是增加了明細(xì)賬戶。 （3）一批一戶：將品名、編號、規(guī)格、等級相同的商品，按每一進貨批次開設(shè)明細(xì)賬戶。這種方法適用于整批進，整批出以及分批保管的商品。這種分戶方法的優(yōu)點在于可以按原進價計算銷售商品的成本，計算的結(jié)果準(zhǔn)確。缺點是增加了核算的工作量。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）

4、庫存商品的明細(xì)分類核算 3庫存商品類目賬的設(shè)置 對經(jīng)營品種較多的企業(yè)，除設(shè)置“庫存商品總賬”控制“庫存商品明細(xì)賬”外，還需按商品大類設(shè)置“庫存商品類目賬” ，借以反映某一大類商品的進、銷、存情況。各類賬目受庫存商品總賬的控制，同時對所屬明細(xì)賬起控制作用。該賬一般只記金額，不記數(shù)量。如商品類別計量單位相同，也可增設(shè)數(shù)量欄登記數(shù)量。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 庫存商品明細(xì)賬的登記 。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 庫存商品明細(xì)賬的登記 （1）“收入”欄：“購進數(shù)量”欄登記購進并驗收入庫的商品

5、的數(shù)量；而非購進增加的商品，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本后又退回的（含買方拒收的）、加工商品收回、商品溢余等，應(yīng)填列在其他數(shù)量欄。購進商品的單價和金額分別記入“單價”、“金額”欄。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 庫存商品明細(xì)賬的登記 （2）“付出”欄：“銷售數(shù)量”欄登記商品銷售的數(shù)量，是否要同時登記單價和金額，要根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法而定，如隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則登記，若月末集中銷售成本的，則平時不登記，而在月末將銷售進價匯總記入付出的“金額”欄；針對非商品銷售而減少的商品數(shù)量，如商品損耗和損失、撥出委托代銷的商品和委托加工的物資、商品短缺等，則登記在“其他數(shù)

6、量”欄并同時登記單價和金額；對未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷貨退回或購貨方拒收商品的，則在“銷售數(shù)量”欄用紅字登記注銷，對已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷貨退回或購貨方拒收商品的，除在“銷售數(shù)量”欄用紅字登記注銷外，“金額”需同時用紅字注銷。 注“其他數(shù)量”單價登記的方法有兩種：一種是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的，按商品明細(xì)賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價計算；另一種是采用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的，按期初結(jié)存商品的單價計算。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （一）庫存商品的明細(xì)分類核算 庫存商品明細(xì)賬的登記 （3）“結(jié)存”欄：根據(jù)“收入”欄和“付出”欄登記的數(shù)量，隨時計算出結(jié)存數(shù)量，記入該欄。如隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的

7、，平時還應(yīng)結(jié)出結(jié)存金額，如月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，則應(yīng)在月末登記“單價”欄和“金額”欄。 （4）“存放地點及數(shù)量欄“：根據(jù)商品存放的地點和數(shù)量隨時登記。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點溢缺的核算 商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年末，對庫存商品進行全面清查，發(fā)現(xiàn)溢缺時，填制“商品盤點溢缺報告單”，通過“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”帳戶處理。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點溢缺的核算 依據(jù)溢余金額調(diào)整帳存： 借：庫存商品-落地扇 9600元 貸：貸處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 9600元 依據(jù)短缺金額調(diào)整

8、帳存： 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 5100元 貸：庫存商品-茶葉 5100元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點溢缺的核算 經(jīng)查，溢余的電扇屬供貨方錯發(fā)所致，與供貨方聯(lián)系后補付價稅款，記帳如下： 借：物資采購-某電扇廠（落地扇） 9600元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 632元 貸：銀行存款 11232元 同時 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益 9600元 貸：庫存商品落地扇9600元 注若未能查明原因的，則處理時抵減營業(yè)費用帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （二）庫存商品盤點溢缺的核算 短缺的茶葉查明原因

9、，50千克為保管員責(zé)任，責(zé)令賠償，1千克為自然損耗。記帳如下。 借：其他應(yīng)收款-xx保管員 5850元 營業(yè)費用 100元 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 5100元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 850元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調(diào)整的核算 由于庫存商品在收發(fā)過程中的差錯，而導(dǎo)致同一類商品貨號、規(guī)格、等級之間此多彼少，即為庫存商品串號。因串號，可能使這一種庫存商品金額增加，而另一種庫存商品金額減少。對此，會計人員需根據(jù)原因及時調(diào)整記錄。 （1）因串號導(dǎo)致庫存商品金額增加的處理。通過待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢帳戶進行處理，未查

10、明原因前，記錄該帳戶的貸方，同時調(diào)整庫存商品帳戶記錄。查明原因作出處理：增加的金額（能分清具體商品），若為供貨方錯發(fā)的，應(yīng)補付價稅款；若為出售商品時錯發(fā)了商品，應(yīng)將多收的價稅款退還給買方；若無法查清原因或金額不大的，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整營業(yè)費用帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調(diào)整的核算 （2）因串號導(dǎo)致庫存商品金額減少的處理。通過待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢帳戶進行處理，為查明原因前，記入該帳戶的借方，同時調(diào)整庫存商品帳戶記錄。查明原因作出處理：減少的金額（能分清具體商品），若為供貨放錯發(fā)的，應(yīng)向供貨方索取價稅款；若為出售商品時錯發(fā)了商品，應(yīng)向買方索

11、取價稅款；若無法查清原因或金額不大的，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整營業(yè)費用帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調(diào)整的核算 舉例：盤點商品，浴巾實存520條，帳存500條，進價20元/條，售價30元/條；毛巾實存480條，帳存500條，進價15元/條，售價28元/條。增值稅率17%。 原因待查，以有關(guān)憑證記帳時 借：庫存商品-浴巾 400元 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 400元 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 300元 貸：庫存商品-毛巾 300元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （三）庫存商品串號調(diào)整的核算 查明原因，為銷售商品

12、時錯發(fā)，當(dāng)即與購貨方聯(lián)系，簽發(fā)支票補付價稅款。 借：主營業(yè)務(wù)收入 40元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8元 貸：銀行存款 46.8元 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 100元 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100元 若查明原因，為購進商品時供貨方錯發(fā)，當(dāng)即簽發(fā)支票補付價稅款時） 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 100元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17元 貸：銀行存款 117元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價的核算 商品流通企業(yè)在對庫存商品進行全面清查時，對遭受毀損的商品、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本的商品，因其可變現(xiàn)凈值低于

13、了庫存商品的成本，故應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備金，通過存貨跌價準(zhǔn)備帳戶進行處理。 注可變現(xiàn)凈值指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價的核算 舉例：公司2003年末某庫存商品成本為1800000元，由于市場價格下跌，該批商品的可變現(xiàn)凈值為1500000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為300000元，后該商品價格上揚，2004年末該庫存商品成本為1800000元，可變現(xiàn)凈值為1700000元，記帳如下。 計提時準(zhǔn)備時 借：管理費用-計提的存貨跌價 300000元 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30000

14、0元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價的核算 注 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提，對具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)分開來進行估價的企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨規(guī)定可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。另對于數(shù)量繁多、單價較多的存貨，企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨也規(guī)定可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。對已計提了存貨跌價準(zhǔn)備的商品，如果其中有部分銷售的，則在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備金沖減當(dāng)期的管理費用。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （四）庫存商品跌價的核

15、算 轉(zhuǎn)回時 借：存貨跌價準(zhǔn)備 200000元 貸：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備 200000元 注已計提存貨跌價準(zhǔn)備的庫存商品的價值以后又得以恢復(fù)的，其中減少的存貨跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價準(zhǔn)備帳戶余額減至零為限。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （五）活畜禽儲存的核算原則 （1）在活畜禽數(shù)量不變的情況下，發(fā)生增重或減重時，只調(diào)整庫存商品明細(xì)帳中的重量、單價，而不調(diào)整進價總金額。 （2）針對飼養(yǎng)過程中支付的飼養(yǎng)費（周轉(zhuǎn)性飼養(yǎng)）、防疫費，應(yīng)作為營業(yè)費用列支。若為非周轉(zhuǎn)性飼養(yǎng)的，則飼養(yǎng)費一般進入庫存商品帳戶，以增加其成本。 （3）在一般情況下發(fā)生的零星死亡及個別因病急宰發(fā)生的售

16、價低于原進價的差額，也記入營業(yè)費用帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,四、商品儲存的核算 （五）活畜禽儲存的核算原則 （4）因短缺、走失的，在未查明原因或未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，記入待處理財產(chǎn)損溢帳戶，查明原因后，依據(jù)不同的情況作出不同的處理。 （5）因疫病流行、自然災(zāi)害等情況發(fā)生大量死亡或急宰發(fā)生的售價低于原進價的差額，若承保的，處理時應(yīng)扣除保險公司賠償?shù)牟糠郑囝~列入營業(yè)外支出-非常損失帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 1個別計價法 概念：分批實際法、個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法。個別計價法是以商品成本的流轉(zhuǎn)與實物的流轉(zhuǎn)一致為假設(shè)前提

17、，按照各種商品，諑一辨認(rèn)各批發(fā)出商品和期末商品所屬的購進批次，分別按其購入時所確定的單位成本作為計算各批銷售商品成本的方法。 優(yōu)點：采用該方法計算的銷售成本比較準(zhǔn)確、合理。 缺點：因?qū)Σ煌钨忂M的商品要分別保管，故實務(wù)操作的工作量較為繁重，困難較大。 適用范圍：經(jīng)營珠寶、古玩等貴重物品的企業(yè)。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 2加權(quán)平均法 概念：全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部進貨數(shù)量加月初庫存商品的數(shù)量（若有本期其他付出應(yīng)予減除）作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初庫存商品的成本（若有本期其他付出應(yīng)予減除），計算出庫存商品的加權(quán)

18、平均單位成本，從而確定銷售商品成本的方法。其計算公式為： 加權(quán)平均單價= 商品銷售成本=本期銷售商品的數(shù)量加權(quán)平均單價 在加權(quán)平均單價未除盡有尾數(shù)時，則需先確定期末庫存商品金額，后在倒擠出商品的銷售成本,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 2加權(quán)平均法 公式如下： 期末庫存商品金額=期末庫存商品的數(shù)量加權(quán)平均單價 商品銷售成本=月初庫存商品的成本+本月全部進貨成本 （非商品銷售減少成本+期末庫存商品金額）,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 優(yōu)點：采用該方法，平時核算工作量小，且在物

19、價上漲或下跌時，所計算出來的單位成本平均化，對庫存商品成本的分?jǐn)傒^為折中。 缺點：平時無法從帳上了解庫存商品發(fā)出和結(jié)存的單價及金額。 適用范圍：不利于加強對庫存商品的管理。 注其他付出是指出售商品以外的減少，如盤虧商品、撥付代銷商品、進貨退出等。 舉例：公司某年九月份庫存商品的購、銷、存資料如上例。 加權(quán)平均單價= 月末結(jié)存商品成本=90010.74=9666（元） 本月銷售商品的成本=4000+22850-9666=17184（元）,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 3移動加權(quán)平均法 概念：在每次收入商品后，就根據(jù)本批商品的數(shù)量，實際

20、成本和原帳面結(jié)存商品的數(shù)量、成本，重新計算一個加權(quán)平均單價作為發(fā)出商品的單價，并據(jù)此計算每次商品銷售成本及每次結(jié)存商品成本的方法。計算公式如下： 移動加權(quán)平均單價= 本次發(fā)出后結(jié)存商品成本= 本次發(fā)出后結(jié)存商品數(shù)量X移動加權(quán)平均單價 本次銷售商品成本= 本次發(fā)出前賬面結(jié)存成本本次發(fā)出后結(jié)存商品的成本,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 3移動加權(quán)平均法 優(yōu)點：采用該方法，在商品發(fā)出時，可直接以新確定的移動加權(quán)平均單價確定發(fā)出商品成本，并可以隨時轉(zhuǎn)帳，核算工作量可以分散在平時進行。 缺點：因沒收進一批商品，就要進行一次單價，每發(fā)出依次商品也

21、要按當(dāng)時的平均單價計算其發(fā)出成本，所以計算的工作量較大。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 3移動加權(quán)平均法 舉例：仍依以上資料，9月10日入庫的一批商品，單價為11元/件，與原結(jié)存單價10元/件不同，則在10日入庫時，就應(yīng)計算加權(quán)平均單價。 移動加權(quán)平均單價= 這樣，9月12日銷售300件，結(jié)存500件，就應(yīng)以上述計算的移動移動加權(quán)平均單價計算銷售商品的成本與結(jié)存成本。 結(jié)存商品的成本=500 X 10.75=5357（元） 本次銷售商品的成本=300 X 10.75=3225（元） 或者： 本次銷售商品的成本=8600 5375=3

22、225（元）,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 4先進先出法 概念：以先購入（或先收入）的商品先銷售（或先發(fā)出或先消耗）為假定前提，也即在每次確定發(fā)出商品的成本時，應(yīng)以最先購入（或收入）的審判單價計算，然后依以后一購入（或收入）的商品單價計算。 優(yōu)點：采用該方法，可以減少月末核算的工作量，有助于加快月末結(jié)帳的速度，并且在庫存商品明細(xì)帳可隨時提供結(jié)存金額。 缺點：計算比較麻煩。 舉例：仍依以上資料，9月12日銷售300件商品，而可供銷售的商品計800件，其中期初結(jié)存尚有200件，單價為10元/件；9月10日入庫商品600件，單價為11元/

23、件；這樣9月12日銷售300件商品的成本應(yīng)為 200 X 10+10 X 11=3100（元）,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 5毛利率法 概念：是根據(jù)本期銷售凈額乘以前實際（或本月計劃）毛利率而匡算出本期銷售毛利，并計算銷售商品成本的一種方法。計算公式如下： 毛利率= 銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額 X 毛利率 銷售成本=銷售凈額銷售毛利 或 銷售成本=銷售凈額（1上季實際毛利率或本季計劃毛利率） 優(yōu)點：采用該方法計算手續(xù)較為簡便。 缺點：計算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成

24、本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）商品銷售成本的計算方法 5毛利率法 舉例：公司服裝部月初庫存商品成本為146000，本月購進850000元，銷貨取得的收入為1200000元，銷貨退回與折讓合計10000元，上季度該類商品的銷售毛利率為12%，計算已經(jīng)銷售的商品成本和庫存商品的成本。 本月銷售凈額=1200000 10000 = 1190000（元） 本月銷售毛利=1190000 X 25% = 297500（元） 本月商品銷售成本=1190000 297500 = 892500（元） 本月庫存商品的成本=146000 + 8500000 892500 = 103500（元） 注以上六種方法各有特點，企業(yè)

25、應(yīng)根據(jù)自身情況選用，但計算方法一經(jīng)確定，便不得隨意變更。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1結(jié)轉(zhuǎn)方法： （1）隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷售的同時計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本。 （2）定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月末一次計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本，平時銷售時不結(jié)轉(zhuǎn)。實際工作中，為簡化核算手續(xù)，商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)一般采用此法。 注：對非商品銷售而減少的商品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，采用隨銷售結(jié)轉(zhuǎn)的方法。對其計算的單價確定有兩種方法：一種是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的，按商品明細(xì)賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價計算;另一種是采用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的,按期初結(jié)存商品的單價計算.,第

26、二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 2 . 結(jié)轉(zhuǎn)方式 （1）分散結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照庫存商品明細(xì)賬戶逐一計算商品銷售成本逐筆登記結(jié)轉(zhuǎn)的方式。采用這種方式能提供每個品種商品銷售成本的詳細(xì)資料，但計算的工作量較大。 （2）集中結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照每一庫存商品明細(xì)賬戶的其摸結(jié)存數(shù)量誠意進貨單價，計算出期末結(jié)存金額，然后按大類匯總，在商品類目賬上倒算出商品銷售成本，并進行集中結(jié)轉(zhuǎn)，不再逐筆計算和結(jié)轉(zhuǎn)每個品種的商品的銷售成本的方式。采用該方法計算的工作量較小，但只能按商品大類反映商品的銷售成本。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,五、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) （二）商

27、品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 3.結(jié)轉(zhuǎn)分錄 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品- 商品,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 1委托加工 例：公司與某制衣廠簽訂加工合同，委托其加工運動服一批。 （1）業(yè)務(wù)部門按照合同規(guī)定撥出布料計價5000元，財會部門以有關(guān)憑證記帳如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 50000元 貸：庫存商品 50000元。 （2）簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付加工費5000元，增值稅額850元。以有關(guān)憑證記帳如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 5000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值額（進項稅額） 850元 貸：銀行存款 5850元 注：若需交納消費稅的，則由委托方

28、代收代繳時借記委托加工物資帳戶。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 1委托加工 （3）以現(xiàn)金200元支付運費，以有關(guān)憑證記賬如下： 借：委托加工物資-某制衣廠 186元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 14元 貸：現(xiàn)金 200元 （4）完工商品收回入庫，以業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的委托加工物資收貨單，記帳如下： 借：庫存商品-運動服 55186元 貸：委托加工物資-某制衣廠 55186元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 2 . 自行加工 舉例: 公司自行加工上述運動服，業(yè)務(wù)如下： （1）撥出布料計價

29、5000元，財會部門以有關(guān)憑證記賬如下： 借：加工商品-運動服 50000元 貸：庫存商品 50000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （一）加工商品的核算 2 . 自行加工 （2）加工完畢，經(jīng)計算，其他業(yè)務(wù)支出帳戶分配計入本批加工商品成本的費用共計3000元。以有關(guān)憑證計賬如下： 借：加工商品-運動服 3000元 貸：其他業(yè)務(wù)支出 3000元 注：商品加工過程中發(fā)生的加工費支出，如工資、福利費等，如能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，就直接記入該批商品的加工成本；若不能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，則通過其他業(yè)務(wù)支出帳戶處理，即先將發(fā)生的費用歸集在本帳戶，待月末

30、再進行分配記入加工商品的加工成本。 （3）完工商品驗收入庫，以收到的自行加工商品收貨單記賬如下： 借：庫存商品-運動服 53000元 貸：加工商品-運動服 53000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 2 . 自行加工 （2）加工完畢，經(jīng)計算，其他業(yè)務(wù)支出帳戶分配計入本批加工商品成本的費用共計3000元。以有關(guān)憑證計賬如下： 借：加工商品-運動服 3000元 貸：其他業(yè)務(wù)支出 3000元 注：商品加工過程中發(fā)生的加工費支出，如工資、福利費等，如能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，就直接記入該批商品的加工成本；若不能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，則通過其他業(yè)務(wù)支出帳戶

31、處理，即先將發(fā)生的費用歸集在本帳戶，待月末再進行分配記入加工商品的加工成本。 （3）完工商品驗收入庫，以收到的自行加工商品收貨單記賬如下： 借：庫存商品-運動服 53000元 貸：加工商品-運動服 53000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 1、設(shè)置的帳戶 出租商品帳戶-屬資產(chǎn)類帳戶，用以核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進貨原價。該帳戶設(shè)置出租商品原價、出租商品攤銷兩個專戶，分別核算出租商品的原價和出租商品的攤銷額，明細(xì)賬一般按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置。另出租商品業(yè)務(wù)不多的單位可并入庫存商品賬戶進行核算，而不設(shè)本賬戶。,第

32、二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 公司附帶經(jīng)營出租商品業(yè)務(wù)。 （1）從庫存商品中轉(zhuǎn)出投影儀2臺作為出租商品，每臺進價為18000元。記賬如下。 借：出租商品-出租商品原價（投影儀） 36000元 貸：庫存商品-投影儀 36000 元 （2）成才培訓(xùn)中心租用投影儀2臺，簽定協(xié)議規(guī)定：每臺每日租金為100元，押金每臺2000元，押金收到對方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票，已辦妥進賬手續(xù)，記賬如下： 借：銀行存款 40000元 貸：其他應(yīng)付款-成才培訓(xùn)中心 40000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算

33、2、舉例 （3）收回出租商品，按協(xié)議應(yīng)收取租金2000元，扣收租金后，余額簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票返還押金。記賬如下。 借：其他應(yīng)付款-成才培訓(xùn)中心 40000元 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000元 銀行存款 38000元 （4）以租金收入5%計算應(yīng)納營業(yè)稅，以有關(guān)憑證記賬如下。 借：其他業(yè)務(wù)支出 100元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 100元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 （5）預(yù)計投影儀可使用3年，每臺預(yù)計360元，確定每月攤銷額為每臺投影儀每月攤銷額為 每臺投影儀每月攤銷額.= = =490元 按月（次）攤銷，記賬如下。 借：其他業(yè)務(wù)支出 9

34、80元 貸：出租商品-出租商品攤銷（投影儀） 980元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （二）出租商品的核算 2、舉例 （6）以現(xiàn)金50元支付其中一臺的修理費，記賬如下。 借：其他業(yè)務(wù)支出 50元 貸：現(xiàn)金 50元 （7）一臺投影儀使用兩年后即報廢，邊價收入得現(xiàn)金500元，查已攤銷11760元。記賬如下。 借 ：現(xiàn)金 出租商品-出租商品的攤銷（投影儀） 11760元 其他業(yè)務(wù)支出 貸：出租商品-出租商品的原價（投影儀） 18000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 代銷商品是企業(yè)銷售的一種方式，包括委托其他單

35、位代銷商品和接受其他單位委托代銷商品兩方面。 1設(shè)置的賬戶 （1）委托代銷商品-屬資產(chǎn)類的賬戶，用以核算企業(yè)委托其他單位代銷商品的價款。其明細(xì)賬應(yīng)按受委托單位設(shè)置。 （2）受托代銷商品-屬資產(chǎn)類賬，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品，代銷的國外商品也在該帳戶核算。其明細(xì)賬應(yīng)按委托單位設(shè)置。 （3）代銷商品款-屬負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷的商品價款，企業(yè)代銷的國外商品價款也在該賬戶核算。其明細(xì)賬應(yīng)按委托單位設(shè)置。,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務(wù)處理 （1）視同買斷 舉例：公司委托M企業(yè)代銷日歷空調(diào)200臺，協(xié)議價2500元/

36、臺，該商品每臺進價為2000元，增值稅率17%。公司收到M企業(yè)開來的銷售100臺空調(diào)的代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票，注明售價260000元，增值稅額44200元。 本公司（委托方）賬務(wù)處理如下： 交付商品時 借：委托代銷商品-M企業(yè) 400000元 貸：庫存商品-空調(diào) 400000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務(wù)處理 （1）視同買斷 收到代銷清單，開具增值稅專用發(fā)票時 借：應(yīng)收賬款-M企業(yè)292500元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 42500元 同時 借：主營業(yè)務(wù)成本 200000元 貸：

37、委托代銷商品-M企業(yè) 200000元 接銀行通知，款收妥入帳時 借：銀行存款 292500元 貸：應(yīng)收賬款-M企業(yè) 292500元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務(wù)處理 M企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理如下。 收到商品時 借：受托代銷商品 500000元 貸：代銷商品款 500000元 實際銷售時 借：銀行存款 304200元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 260000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值（銷項稅額） 44200元 同時 借：主營業(yè)務(wù)成本 250000元 貸：受委托代銷商品 250000元,第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,六 加工、出租和代銷商品的核算 （三）代銷商品的核算 2賬務(wù)處理 M企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理如下。 開列代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時 借：代銷商品款 250000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（進項稅額） 42500元 貸：應(yīng)付賬款 292500元 通過銀行付出款項時 借：應(yīng)付賬款 292500元 貸：銀