第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（2011修改）.ppt

1、淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng) 2010-2011-2,第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2006） 第1211號(hào) 通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2010）,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),主要內(nèi)容（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）,第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目 組內(nèi)部的討論 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)） 第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估應(yīng)對(duì)報(bào)告,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 （手段）,一、風(fēng)險(xiǎn)

2、評(píng)估程序和信息來源（內(nèi)部） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。（不是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估） 包括以下程序： （1）詢問； （2）分析； （3）觀察和檢查。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),1、詢問程序,向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問：（1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（非財(cái)務(wù)信息）（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購(gòu)并事宜等。（4）被審計(jì)單

3、位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),詢問其他如：（1）治理層（2）內(nèi)部審計(jì)人員（3）參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工.（銀廣夏詢問銷售人員的實(shí)際銷售額）（4）內(nèi)部法律顧問 （5）營(yíng)銷或銷售人員（6）采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員 （7）倉(cāng)庫(kù)人員。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),2實(shí)施分析程序,分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),3觀察和檢查

4、,印證詢問結(jié)果； 提供被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。 包括：（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 （4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),二、其他審計(jì)程序（非風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）和信息來源（外部）,1其他審計(jì)程序 詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。 還包括閱讀： 證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)； 期刊雜志，法規(guī)或金融出版物； 政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 2其他信息來源 承接客戶或續(xù)約過

5、程中獲取的信息 向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一般了解）,（一）討論的目標(biāo)：P285倒數(shù)第三段（二）討論的內(nèi)容 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域、方式 舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性（三）參與討論的人員（運(yùn)用職業(yè)判斷） 關(guān)鍵成員、專家（四）討論的時(shí)間和方式 持續(xù)交換發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（了解6個(gè)方面）,一、總體要求（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 （1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（何謂性質(zhì)？） （3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇

6、和運(yùn)用； （4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； （6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),了解被審計(jì)單位和環(huán)境“三環(huán)”：,行業(yè)、法律、監(jiān)管、其他外部因素,單位性質(zhì)（6個(gè)方面）,會(huì)計(jì)政策,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),了解重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“三個(gè)關(guān)鍵因素”,目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià),完不成目標(biāo)戰(zhàn)略：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制（5個(gè)要素）,防止發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)報(bào)：控制風(fēng)險(xiǎn),重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,淮海工

7、學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（三）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例； （2）法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)； （3）政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策； （4）相關(guān)的環(huán)保要求。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（四）其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度； （2）利率和資金供求狀況； （3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)； （4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),【例1】從外部資料得知，被審計(jì)客戶所屬的行業(yè)情況不好，銷售降低，那么，這種行業(yè)的低迷會(huì)導(dǎo)致存貨變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在。那么，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是否重大呢？可能會(huì)有多

8、個(gè)方面考慮。另外，如果評(píng)價(jià)出風(fēng)險(xiǎn)較大，那么，審計(jì)程序就“可能”會(huì)多一些。如果這種風(fēng)險(xiǎn)很大，但存貨在企業(yè)中金額很小，對(duì)整體影響是很小的，那么，就算出現(xiàn)了錯(cuò)誤，對(duì)報(bào)表整體影響也很小，那么，我們需要執(zhí)行的審計(jì)程序也可能是很有限的。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),【例2】比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在上揚(yáng)周期時(shí)候，由于企業(yè)的拿地都是以前年度，成本不高，其毛利率一般都比較高一些；但如果到了衰退期，其土地成本都是高位拿到的，其毛利率很可能會(huì)下降，如果進(jìn)一步，其變現(xiàn)能力存在問題，很可能是會(huì)發(fā)生跌價(jià)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),三、被審計(jì)單位的性質(zhì),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),(1)所有權(quán)結(jié)構(gòu)； (2)

9、治理結(jié)構(gòu)； (3)組織結(jié)構(gòu)； (4)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； (5)投資活動(dòng)； (6)籌資活動(dòng)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。對(duì)控股母公司（股東）的情況作進(jìn)一步的了解： 所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響； 與被審計(jì)單位是否分開，是否存在占用資金等情況； 控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)。,（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）治理結(jié)構(gòu) 治理層的獨(dú)立性（三）組織結(jié)構(gòu) 財(cái)務(wù)報(bào)表合并 商譽(yù)攤銷和減值 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 特殊目的實(shí)體核算,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),(1) 主營(yíng)業(yè)務(wù)的

10、性質(zhì)； (2) 與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息； (3) 業(yè)務(wù)的開展情況； (4) 聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況； (5) 從事電子商務(wù)的情況； (6) 地區(qū)與行業(yè)分布； (7) 生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)； (8) 關(guān)鍵客戶； (9) 重要供應(yīng)商； (10) 勞動(dòng)用工情況； (11) 研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出； (12) 關(guān)聯(lián)方交易。,（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（12個(gè)方面）,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（五）投資活動(dòng),（1）并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況。 （2）證券投資、委托貸款。 （3）資本性投資活動(dòng)。 （4）不納入合并范圍的投資。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（六）籌資活動(dòng)（融資壓力，持續(xù)經(jīng)營(yíng)

11、能力）,（1）擔(dān)保情況及表外融資。 （2）固定資產(chǎn)的租賃。 （3）關(guān)聯(lián)方融資。 （4）實(shí)際受益股東。 （5）衍生金融工具的運(yùn)用。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 （四）會(huì)計(jì)政策的變更 1變更是

12、否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所要求； 2變更是否更可靠、更相關(guān)； 3. 變更是否充分披露。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（五）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 1是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷； 2財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力； 3是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)概念 目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。 戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不

13、利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）了解的內(nèi)容,（1）行業(yè)變化 （2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù) （3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張 （4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī) （5）監(jiān)管要求 （6）本期及未來的融資條件 （7）信息技術(shù)的運(yùn)用,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（四）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程,管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程； 此類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過

14、程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),管理層經(jīng)常會(huì)衡量和評(píng)價(jià)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的)、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機(jī)構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績(jī)報(bào)告以及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。 外部機(jī)構(gòu)也會(huì)衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如分析師的報(bào)告和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（一）了解的主要方面,1關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；2業(yè)績(jī)趨勢(shì)；3預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；4管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；5分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；6與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；7外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）

15、關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果,內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。 與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性,如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)中（如在實(shí)施分析程序時(shí)）利用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（四）了解的目的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。 這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場(chǎng)分析師或股東的預(yù)期， 也

16、可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金的目標(biāo)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,一、內(nèi)部控制的含義和要素 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證: 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及 對(duì)法律法規(guī)的遵守，由 治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的 政策及程序。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),內(nèi)部控制要素：,（1）控制環(huán)境； （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程； （3）信息系統(tǒng)與溝通； （4）控制活動(dòng)； （5）對(duì)控制的監(jiān)督。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),信息信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 督,COSO 內(nèi) 控 模 型,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),二、與

17、審計(jì)相關(guān)的控制,（一）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 職業(yè)判斷，控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。(控制活動(dòng)、認(rèn)定層) 在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平； 2被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)； 3被審計(jì)單位的規(guī)模； 4被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性； 5法律法規(guī)和監(jiān)管要求； 6作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）其他與審計(jì)相關(guān)的控制,擬利用的內(nèi)部生成的信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。 用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制可能與

18、審計(jì)相關(guān)。 用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度,控制的設(shè)計(jì) 控制是否得到執(zhí)行 不包括：一貫執(zhí)行 （能夠評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。（貓、監(jiān)考） 控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。 如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。（判斷）,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù),（1）詢問：被審計(jì)單位的人員；

19、（2）觀察：特定控制的運(yùn)用（精神面貌、氛圍。有的需要體味）； （3）檢查：文件和報(bào)告； （4）穿行測(cè)試：追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（詢問、觀察、檢查的綜合運(yùn)用）。 沒有分析程序,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),歷年試題：2007年多選題3在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（）。A查閱內(nèi)部控制手冊(cè)B追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程C重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行【參考答案】ABD【解析】重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，并不是用于了解內(nèi)部控制，所以選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（三）了解內(nèi)部控制的步驟,第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)

20、表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。（標(biāo)準(zhǔn)） 第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素。 第三步，評(píng)估控制的執(zhí)行。主要是實(shí)施穿行測(cè)試，以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。 第四步，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的（或執(zhí)行的）控制。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（四）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系,自動(dòng)控制：了解內(nèi)部控制=測(cè)試內(nèi)部控制 手工控制：了解內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),接受業(yè)務(wù)委托 計(jì)劃審計(jì)工作 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：6方面，第6即了解內(nèi)部控制 控制測(cè)試程序：測(cè)試內(nèi)部控制的有效性 實(shí)質(zhì)性分析程序 實(shí)質(zhì)性

21、審計(jì)程序 細(xì)節(jié)測(cè)試程序 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 進(jìn)一步審計(jì)程序；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；降低Y 綜合性方案、實(shí)質(zhì)性方案,三大程序,八小程序,階段第三,階段第四,段階 一 第,段階 二 第,段階 五 第,五大步驟,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分,（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響 在以人工為主的系統(tǒng)中，內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤。 當(dāng)采用信息技術(shù)系統(tǒng)生成、記錄、處理和報(bào)告交易時(shí)，可能既有自動(dòng)控制又有人工控制。 人工控制可能獨(dú)立于信息技術(shù)系統(tǒng)，利用信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息； 也可能限于監(jiān)督信息技術(shù)系統(tǒng)和自動(dòng)控制的有效運(yùn)行或者處理

22、例外事項(xiàng)。金融、電信,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）信息技術(shù)的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),1、適用范圍： （1）在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算； （2）提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性； （3）有助于對(duì)信息的深入分析； （4）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督； （5）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)； （6）通過對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。（不會(huì)串通）,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),2、信息技術(shù)也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn),（1）系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；

23、（控制不住）（2）在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),1、范圍： （1）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；（2）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤（沒想到）；（3）為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有

24、的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整；（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),2、人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn),（1）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；（2）人工控制可能不具有一貫性；（3）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。 可靠性較差。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易； （2）事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)； （3）控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),五、內(nèi)部控制的局限性,（控制風(fēng)險(xiǎn)從而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可能為0） 只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。 1在決策時(shí)人為判

25、斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（人工） 2可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（人工） 3. 如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 4. 被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其職能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（安裝水表，賣水票）（設(shè)計(jì)） 5. 內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。（設(shè)計(jì)）,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),歷年試題：2008年單選題C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)

26、丙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。5.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性提供合理保證，其原因是（）。A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任【參考答案】C【解析】?jī)?nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)賬務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）可能由于兩個(gè)或更多的人員

27、進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),六、控制環(huán)境 （影響報(bào)表層）,（一）控制環(huán)境的含義 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。 內(nèi)容：6個(gè)要素。見下,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),歷年試題：2008年單選題7.在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（）。A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分C.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控

28、制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)【參考答案】C【解析】控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 督,構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),了解的具體內(nèi)容,1、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 2、對(duì)勝任能力的重視 3、治理層的參與程度 4、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 5、組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配 6、人力資源政策與實(shí)務(wù),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）對(duì)誠(chéng)信和道德

29、價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)（立身之本。德）,（1）被審計(jì)單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)； （2）被審計(jì)單位的企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的重要性； （3）管理層是否身體力行，高級(jí)管理人員是否起表率作用； （4）對(duì)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層是否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（三）對(duì)勝任能力的重視（才）,（1）財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理； （2）管理層是否配備足夠的財(cái)會(huì)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要； （3）財(cái)會(huì)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

30、所需的技能。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（四）治理層的參與程度（治理層監(jiān)督的參與程度）,被審計(jì)單位的控制環(huán)境在很大程度上受治理層的影響。 董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，并監(jiān)督被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策以及內(nèi)部、外部的審計(jì)工作和結(jié)果。 治理層的職責(zé)還包括監(jiān)督用于復(fù)核內(nèi)部控制有效性的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),上市公司法人治理現(xiàn)狀,股東大會(huì),審計(jì)委員會(huì),董事會(huì),監(jiān)事會(huì),經(jīng)理,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（五）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（管理層設(shè)計(jì)實(shí)施維護(hù)內(nèi)部控制）,1、有關(guān)概念 在管理層以一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人為主時(shí)，管理層的理念和經(jīng)

31、營(yíng)風(fēng)格對(duì)內(nèi)部控制的影響尤為 突 出 。 控制理念反映在管理層制定的政策、程序及所采取的措施中，而不是反映在形式上。因此，要使控制理念成為控制環(huán)境的一個(gè)重要特質(zhì)，管理層必須告知員工內(nèi)部控制的重要性。同時(shí)，只有建立適當(dāng)?shù)墓芾韺涌刂茩C(jī)制，控制理念才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。 了解管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格也很有必要，管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格可以表明管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的能力和誠(chéng)信越有信心，就越有理由依賴管理層提供的信息和作出的解釋及聲明。相反，如果對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的了解加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)加大職業(yè)懷疑的程度，從而對(duì)管理層各種聲明產(chǎn)生懷疑。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),2、

32、了解的內(nèi)容,（1）管理層是否對(duì)內(nèi)部控制，包括信息技術(shù)的控制，給予了適當(dāng)?shù)年P(guān)注；（2）管理層是否由一個(gè)或幾個(gè)人所控制，而董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)其是否實(shí)施有效監(jiān)督；（3）管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；（4）管理層在選擇會(huì)計(jì)政策和作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是傾向于激進(jìn)還是保守；（5）管理層對(duì)于信息管理人員以及財(cái)會(huì)人員是否給予了適當(dāng)關(guān)注；（6）對(duì)于重大的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，管理層是否征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見，或者經(jīng)常在這些方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在不同意見。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（組織、分權(quán)制約）,1、組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)分配的目的： 通過集權(quán)或分權(quán)

33、決策，可在不同部門間進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分、建立適當(dāng)層次的報(bào)告體系。組織結(jié)構(gòu)將影響權(quán)利、責(zé)任和工作任務(wù)在組織成員中的分配。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中是否采用向個(gè)人或小組分配控制職責(zé)的方法，是否建立了執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機(jī)制，是否確保每個(gè)人都清楚地了解報(bào)告關(guān)系和責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需審查對(duì)分散經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督是否充分。 有效的權(quán)責(zé)分配制度有助于形成整體的控制意識(shí)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),2、應(yīng)了解的內(nèi)容 （1）在被審計(jì)單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離； （2）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理； （3）是否

34、已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉?淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)（人）,1、目的政策與程序（包括內(nèi)部控制）的有效性，通常取決于執(zhí)行人。 2、內(nèi)容 用人公平性； 特有崗位的監(jiān)督； 能力； 激勵(lì)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。有效的控制環(huán)境還為注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信在以前年度和期中所測(cè)試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提供一定基礎(chǔ)。相反，控制環(huán)境中存在的弱點(diǎn)可能削弱控制的有效性。 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)

35、部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對(duì)控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),歷年試題：2007年多選題1在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（）。A戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性B戊公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格C戊公司員工整體的道德價(jià)值觀D戊公司對(duì)控制的監(jiān)督【參考答案】ABC【解析】選項(xiàng)A，要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；選項(xiàng)B，管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念；選項(xiàng)C，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，

36、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；選項(xiàng)D，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是了解控制環(huán)境時(shí)應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程,（一）被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。 可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：參見教材306307頁（9條）（體現(xiàn)的核心是“變化”） 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)

37、系 商思爭(zhēng),信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控,風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問題或損失。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： 確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？,內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：（有所掌握）,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（1）被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流

38、程層面的計(jì)劃； （2）被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施； （3）被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化； （4）會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化； （5）當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門； （6）風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 在審計(jì)過程中，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注

39、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),八、信息系統(tǒng)與溝通,（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。 業(yè)務(wù)流程是指被審計(jì)單位開發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動(dòng)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控,為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息必須及時(shí)溝通。 信息溝通貫穿于整

40、個(gè)控制,內(nèi)部控制的 神經(jīng)系統(tǒng),內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解的內(nèi)容,1在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易。2在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序。3與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目。企業(yè)信息系統(tǒng)通常包括使用標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)分錄，以記錄銷售、購(gòu)貨和現(xiàn)金付款等重復(fù)發(fā)生的交易，或記錄管理層定期作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如應(yīng)收賬款可回收金額的變化。信息系統(tǒng)還包括使用非標(biāo)準(zhǔn)的分錄，以記錄不重復(fù)發(fā)生的、異常的交易或調(diào)整事項(xiàng)，如企業(yè)合并、資產(chǎn)

41、減值等。 非標(biāo)準(zhǔn)的分錄，是指不需要預(yù)先設(shè)定好程序來處理交易的分錄。因?yàn)槠涫桥既话l(fā)生的。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),4信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況，如對(duì)固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。5被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。6管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn) 在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。 自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒有消除個(gè)人凌駕于控制之

42、上的風(fēng)險(xiǎn)，,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（三）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。 公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報(bào)告和處理。溝通可以采用政策手冊(cè)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)和備忘錄等形式進(jìn)行，也可以通過發(fā)送電子郵件、口頭溝通和管理層的行動(dòng)來進(jìn)行。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),九、控制活動(dòng)（影響認(rèn)定層的X） （一）相關(guān)的控制活動(dòng)的含義 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

43、 1、授權(quán) 2、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 3、信息處理 4、實(shí)物控制 5、職責(zé)分離,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控,為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)。 控制活動(dòng)包括：組織機(jī)構(gòu)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、流程的建立，授權(quán)、批準(zhǔn)，復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，資產(chǎn)保護(hù)措施，職責(zé)分離 控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn),內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),1.授權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。特別授權(quán)是指

44、管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可能用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。例如，同意因某些特別原因，對(duì)某個(gè)不符合一般信用條件的客戶賒銷商品。,審批權(quán)限一覽表,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（經(jīng)營(yíng)控制）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)（如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回），以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

45、 通過調(diào)查非預(yù)期的結(jié)果和非正常的趨勢(shì)，管理層可以識(shí)別可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情形。管理層對(duì)業(yè)績(jī)信息的使用（如將這些信息用于經(jīng)營(yíng)決策，還是同時(shí)用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)報(bào)告的非預(yù)期結(jié)果進(jìn)行追蹤），決定了業(yè)績(jī)指標(biāo)的分析是只用于經(jīng)營(yíng)目的，還是同時(shí)用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),3、信息處理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。 1）信息技術(shù)一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購(gòu)置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪

46、問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購(gòu)置、開發(fā)及維護(hù)控制。,電算化系統(tǒng)控制,一般控制 系統(tǒng)組織和管理控制 系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制 文件資料控制 系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全控制,2）信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。,電算化系統(tǒng)控制,應(yīng)用控制 輸入控制 處理控制 輸出控制,流程圖 -符號(hào)（3）,憑 證,帳本,報(bào)表,保存,作 業(yè),轉(zhuǎn)記,暫存,匯總,決 策,去向,來源,連接,流 程,核對(duì),Y,N,單位或人,單位或人

47、,原始憑證,報(bào)銷單,日記帳,費(fèi)用帳,外單位,審核,審核,付款,業(yè)務(wù)部門,會(huì)計(jì)部門,財(cái)務(wù)部門,審核,審核,記帳,出納,流程圖繪制舉例,原始憑證,報(bào)銷單,日記帳,費(fèi)用帳,外單位,審核,審核,付款,業(yè)務(wù)部門,會(huì)計(jì)部門,財(cái)務(wù)部門,審核,審核,記帳,出納,（例）費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)處理流程,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),4.實(shí)物控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解： 對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施； 對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)； 定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。,4、實(shí)物保護(hù)控制,一、限制接近 1、限制接近現(xiàn)金 2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn) 3、限制接近存貨,實(shí)物保護(hù)控制,二、定期盤

48、點(diǎn) 三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 四、財(cái)產(chǎn)記錄,5、職責(zé)分離,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),不相容職務(wù)分離,會(huì)計(jì)記錄,財(cái)產(chǎn)保管,業(yè)務(wù)經(jīng)辦,審核監(jiān)督,授權(quán)批準(zhǔn),淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（1）銷售的授權(quán)、訂貨單的歸檔、貨物的發(fā)運(yùn)和開賬單給顧客；（2）請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行；（3）工程項(xiàng)目的建議、可

49、行性研究與項(xiàng)目決策，項(xiàng)目概算編制與審核，項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付，工程竣工決算與竣工審計(jì)；（4）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批、對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估、對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),制定銷 售計(jì)劃,接受顧 客訂單,編制銷 售單,批準(zhǔn) 賒銷,按銷售 單發(fā)貨,按銷售單 位裝運(yùn),開具賬單,記錄 銷售,收款,退回折 扣折讓,注銷 壞賬,生產(chǎn)、信用管理部門,銷售部門,信用部門,倉(cāng)儲(chǔ)部門,運(yùn)輸部門,會(huì)計(jì)部門,出納,銷售發(fā)票,裝運(yùn)憑證 /提貨單,會(huì)計(jì)部門,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),采購(gòu)與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),請(qǐng)購(gòu)商 品和

50、勞務(wù),編制訂 購(gòu)單,驗(yàn)收 商品,儲(chǔ)存 商品,編制 付款憑單,記錄負(fù)債,付款,記錄支出,倉(cāng)儲(chǔ)、使用部門/請(qǐng)購(gòu)單,采購(gòu)部門/訂購(gòu)單,驗(yàn)收部門/請(qǐng)購(gòu)單,倉(cāng)儲(chǔ) 部門,采購(gòu)部門,會(huì)計(jì)部門,財(cái)務(wù)部門,采購(gòu)部門,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),采購(gòu)與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),計(jì)劃和安 排生產(chǎn),編制領(lǐng) 料單,發(fā)出原材料,生產(chǎn)產(chǎn)品,核算生 產(chǎn)成本,存儲(chǔ)產(chǎn)成品,發(fā)出產(chǎn)成品,記錄產(chǎn) 品收發(fā),生產(chǎn)計(jì)劃部門/生產(chǎn)通知單,生產(chǎn)部門/領(lǐng)料單,倉(cāng)庫(kù)部門/請(qǐng)購(gòu)單,生產(chǎn) 部門,會(huì)計(jì)部門,倉(cāng)庫(kù)部門,發(fā)運(yùn)部門/發(fā)運(yùn)通知單,會(huì)計(jì)部門,訂購(gòu)單或生產(chǎn)計(jì)劃,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),籌資與投資循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),授權(quán),執(zhí)行,記錄,資

51、產(chǎn)保管,利潤(rùn)分配,利潤(rùn)分 配記錄,償付和歸還,歸還和償 付記錄,董事會(huì)或高管/資金計(jì)劃,財(cái)務(wù)部門/授權(quán)的資金計(jì)劃,會(huì)計(jì)部門/合同或協(xié)議,財(cái)務(wù) 部門,董事會(huì)和財(cái)務(wù)部門,會(huì)計(jì)部門,董事會(huì)和財(cái)務(wù)部門,會(huì)計(jì)部門,財(cái)務(wù)部門/資金需求計(jì)劃,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）對(duì)控制活動(dòng)的了解,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。 如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)被審計(jì)單位的一般控制活動(dòng)，特別是信息技術(shù)的一般控制。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),十、對(duì)控

52、制的監(jiān)督,（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義 對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 通常，被審計(jì)單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，來實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。 被審計(jì)單位可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制方面的職責(zé)，被審計(jì)單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)

53、系 商思爭(zhēng),內(nèi)部審計(jì)組織模型,職能部門,內(nèi)部審計(jì),總經(jīng)理,授權(quán),報(bào)告,監(jiān)督,法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系,股東大會(huì),審計(jì)委員會(huì),董事會(huì),監(jiān)事會(huì),總經(jīng)理,內(nèi)部審計(jì),職能部門,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控,監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性。,內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（二）了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括 （1）被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；（2）被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控

54、制是否有效運(yùn)行的證據(jù)；（3）與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題；（4）管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議；（5）管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中偏差；（6）管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施；（7）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計(jì)部門）。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序：詢問、觀察、檢查、分析 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),圖13-3 整體層面和業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系,淮海工學(xué)

55、院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié),在整體層面對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)估，通常由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面的內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將詢問被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)。在了解上述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別注意這些要素在實(shí)際中是否得到執(zhí)行。 財(cái)務(wù)報(bào)表層次

56、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（第15、16、17、18章）,（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別； （2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解； （3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)； （4）識(shí)別和了解相關(guān)控制； （5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解； （6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 在實(shí)務(wù)中，上述步驟可能同時(shí)進(jìn)行，例如，在詢問相關(guān)人員的過程中，同時(shí)了

57、解重要交易的流程和相關(guān)控制。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),表13-2 控制目標(biāo)表,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),表13-3 銷售交易中的控制目標(biāo)示例表,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),業(yè)務(wù)流程中的控制類型,（1）預(yù)防性控制。 預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易中，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。（常規(guī)業(yè)務(wù)，經(jīng)常發(fā)生，因此可以事先預(yù)計(jì)） 對(duì)于處理大量業(yè)務(wù)的復(fù)雜業(yè)務(wù)流程，被審計(jì)單位通常使用針對(duì)程序修改的控制和訪問控制，來確保自動(dòng)控制的持續(xù)有效。 程序修改的控制和訪問控制通常不直接防止錯(cuò)報(bào)，但對(duì)于確保自動(dòng)控制在整個(gè)擬信賴期間內(nèi)的有效性有著十分重要的作用。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),（2）檢查性

58、控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）。被審計(jì)單位通過檢查性控制，監(jiān)督其流程和相應(yīng)的預(yù)防性控制能否有效地發(fā)揮作用。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。 檢查性控制通常并不適用于業(yè)務(wù)流程中的所有交易，而適用于一般業(yè)務(wù)流程以外的已經(jīng)處理或部分處理的某類交易，可能一年只運(yùn)行幾次，如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；也可能每周運(yùn)行，甚至一天運(yùn)行幾次。 業(yè)務(wù)流程中重要交易類別的有效控制應(yīng)同時(shí)包括預(yù)防性控制和檢查性控制，因?yàn)闆]有相應(yīng)的預(yù)防性控制，檢查性控制也不能充分發(fā)揮作用。,淮海工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系 商思爭(zhēng),表13-4 預(yù)防性控制示例,淮