第3章 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則.ppt

1、第三章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則,主要內(nèi)容： 1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括兩部分： （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（一） 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系構(gòu)成,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,執(zhí)行商定程序,代編財(cái)務(wù)信息,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,審閱準(zhǔn)則,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則,（二）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,1、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) （1）定義： 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程

2、度的業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象指鑒證的內(nèi)容如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。 鑒證對(duì)象信息指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果如財(cái)務(wù)報(bào)表,鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別,1、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo),（2）目標(biāo) 合理保證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證。 有限保證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如審閱業(yè)務(wù)，對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證。,2、業(yè)務(wù)承接,掌握業(yè)務(wù)承接的5個(gè)條件： （1）鑒證對(duì)象適當(dāng)； （2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使

3、用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； （5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。,以下五點(diǎn)被稱(chēng)為“鑒證業(yè)務(wù)要素”3、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （2）責(zé)任方大多數(shù)情況下指被鑒證單位的管理層。 （3）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。如：股東、責(zé)任方、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等,4、鑒證對(duì)象 ,（1）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式 主要包括5方面： 當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)

4、務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí) 鑒證對(duì)象信息為：財(cái)務(wù)報(bào)表 當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況時(shí) 鑒證對(duì)象信息為：效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) 當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí) 鑒證對(duì)象信息為：物理特征的說(shuō)明文件 當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí) 鑒證對(duì)象信息為：該系統(tǒng)有效性的認(rèn)定 當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵紀(jì)守法） 鑒證對(duì)象信息為：對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。,4、鑒證對(duì)象,（2）鑒證對(duì)象特征 鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。 例如： 當(dāng)鑒證對(duì)象為法規(guī)遵守的情況時(shí)，它的特征是“？”。 當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)狀況時(shí)，它的特征是“？”。 當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)未來(lái)的盈利能力時(shí)，它

5、的特征就是“？” 當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)歷史財(cái)務(wù)狀況時(shí)，它的特征就是“？” 當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)收情況時(shí)，它的特征是“？”。 當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程時(shí)，它的特征是“？”。,4、鑒證對(duì)象,（3）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件 鑒證對(duì)象可以識(shí)別； 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。,5、標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)，指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 其特點(diǎn)： 相關(guān)性 完整性 可靠性 中立性 可理解性,6、證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)

6、務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 7、鑒證報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。,二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,（一）質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)。 （二）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的要素（7方面） 1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2、職業(yè)道德規(guī)范,（二）質(zhì)量控制制度的要素,3、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （1）考慮客戶(hù)的誠(chéng)信如商業(yè)信譽(yù)、對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的態(tài)度 大家考慮一下怎樣獲取這些信息呢？ 與前任CPA溝通 向監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)詢(xún)

7、問(wèn) 從數(shù)據(jù)庫(kù)搜索其背景資料（如年、中報(bào)） （2）考慮是否具備執(zhí)業(yè)必備素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間、資源 （3）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范是否會(huì)有利益沖突,（二）質(zhì)量控制制度的要素,4、人力資源 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問(wèn)題： （1）招聘人力資源管理中的首要環(huán)節(jié)，根據(jù)需求招聘人才。 （2）人員素質(zhì) （3）專(zhuān)業(yè)勝任能力 （4）職業(yè)發(fā)展 （5）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)使員工知曉事務(wù)所的期望值 （6）晉升明確晉升途徑，如A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)、D級(jí)的標(biāo)準(zhǔn) （7）薪酬明確薪酬制定標(biāo)準(zhǔn)及加薪標(biāo)準(zhǔn)（3038） （8）人員需求預(yù)測(cè),（二）質(zhì)量控制制度的要素,5、業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目組的委派 6、業(yè)務(wù)工作底稿 7、監(jiān)控,（三）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系,聯(lián)系 1、兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的組成部分 2、兩者的目的相同符合業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求 區(qū)別 1、兩者的性質(zhì)不同 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，著眼于控制具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量； 質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的控制而制定的。 2