匯算清繳中常見(jiàn)費(fèi)用扣除項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別與化解-管理.ppt

1、匯算清繳中常見(jiàn)費(fèi)用扣除項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別與化解,管 理 費(fèi) 用,0、涉稅票據(jù)的“三性原則”安全可靠的“三駕馬車(chē)”,要提供證明業(yè)務(wù)發(fā)生的 合法性 合理性 相關(guān)性,證據(jù)鏈的要求四條標(biāo)準(zhǔn),真實(shí)性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是納稅人實(shí)際發(fā)生的，不是偽造、虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 合理性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，符合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。 合法性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以及憑證的要式都要符合稅收政策。 相關(guān)性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，與本企業(yè)及本稅務(wù)所屬期是否相關(guān)。,業(yè)務(wù)證據(jù)鏈,合法憑證+有效憑證,發(fā)票,合同,內(nèi)部憑證,內(nèi)部制度,甲企業(yè) 發(fā)貨,乙企業(yè) 開(kāi)票,丙企業(yè) 收款,A公

2、司 采購(gòu),沒(méi)簽合同，誰(shuí)是賣(mài)家？,1、辦公費(fèi)支出企業(yè)的垃圾處理場(chǎng)，稅局的淘寶地,1、合法票據(jù)，能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣 2、購(gòu)貨清單，注明數(shù)量、規(guī)格、單價(jià) 3、入庫(kù)、出庫(kù)清單 4、領(lǐng)用人簽字（或經(jīng)辦人簽字）,2、通訊費(fèi)損公肥私，卻讓你費(fèi)勁思量,通訊費(fèi)： 可以進(jìn)“管理費(fèi)用” 也可以進(jìn)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)” 也可以進(jìn)“集體福利費(fèi)” 關(guān)鍵看“誰(shuí)”為“什么事請(qǐng)”發(fā)生,3、差旅費(fèi)到底是“差”，還是“旅”,能夠在差旅費(fèi)中列支的主要有： 交通費(fèi)票據(jù) 住宿費(fèi)票據(jù) 行李托運(yùn)費(fèi)票據(jù) 交通意外險(xiǎn)票據(jù) 差旅補(bǔ)貼 在外用餐、購(gòu)物、旅游景點(diǎn)門(mén)票等一律不等通過(guò)差旅費(fèi)列支,第一條：所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi) 第二條：如果你認(rèn)為有些餐

3、費(fèi)不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，請(qǐng)參照第一條。 第三條：你如果對(duì)第二條不理解，請(qǐng)參照第一條,4、交際應(yīng)酬費(fèi)悄悄地告訴你，它有多“礙”你,處理原則,4、交際應(yīng)酬費(fèi)悄悄地告訴你，它有多“礙”你,交際應(yīng)酬費(fèi)差旅費(fèi) 交際應(yīng)酬費(fèi)會(huì)議費(fèi) 交際應(yīng)酬費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 交際應(yīng)酬費(fèi)福利費(fèi),錯(cuò)誤的做法,5、會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)，只可意會(huì),企業(yè)召開(kāi)會(huì)議的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等應(yīng)如何處理？ 1）有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開(kāi)具會(huì)議費(fèi)發(fā)票； 會(huì)計(jì)處理：管理費(fèi)用會(huì)議費(fèi)”或“銷(xiāo)售費(fèi)用會(huì)議費(fèi)”核算。 稅務(wù)處理：一般可以全額扣除。,5、會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)，只可意會(huì),2）有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開(kāi)會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)

4、人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開(kāi)具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開(kāi)具餐費(fèi)發(fā)票； 會(huì)計(jì)處理：住宿費(fèi)：管理費(fèi)用差旅費(fèi)”或“銷(xiāo)售費(fèi)用差旅費(fèi)”核算 餐 費(fèi)：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 稅務(wù)處理：分別按差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。,5、會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)，只可意會(huì),3）有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)議費(fèi)：管理費(fèi)用會(huì)議費(fèi)”或“銷(xiāo)售費(fèi)用會(huì)議費(fèi)”核算 住宿費(fèi)：管理費(fèi)用差旅費(fèi)”或“銷(xiāo)售費(fèi)用差旅費(fèi)”核算 餐 費(fèi)：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 稅務(wù)處理：分別按會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。,5、會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)，只可意會(huì),會(huì)議費(fèi)稅前扣除要求： 中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法（國(guó)

5、管財(cái)2006426號(hào)）規(guī)定， 會(huì)議費(fèi)開(kāi)支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。 會(huì)議主辦單位不得組織會(huì)議代表游覽及與會(huì)議無(wú)關(guān)的參觀，也不得宴請(qǐng)與會(huì)人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會(huì)議無(wú)關(guān)的物品。,5、會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)，只可意會(huì),遼寧省大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（大國(guó)稅函200937號(hào)）規(guī)定： 五、關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出稅前扣除真實(shí)性問(wèn)題企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。,5、會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)，只可意會(huì),會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括： 會(huì)議通知、會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)

6、、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、出席人員、參會(huì)簽到、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 據(jù)此，會(huì)議費(fèi)包括的內(nèi)容不能只是開(kāi)具為會(huì)議費(fèi)，對(duì)能夠提供證明真實(shí)發(fā)生的相關(guān)會(huì)議支出可以做為會(huì)議費(fèi)扣除，但要注意證明材料的完整性及合法性。,17,6、水電費(fèi)能夠進(jìn)無(wú)法出的糾結(jié),供電 部門(mén),供水 部門(mén),出租方,承租方,電費(fèi)發(fā)票,水費(fèi)發(fā)票,水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件,6、水電費(fèi)能夠進(jìn)無(wú)法出的糾結(jié),福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)（閩國(guó)稅函2007232號(hào)）中規(guī)定：“企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實(shí)際使用量與承租方結(jié)算價(jià)款的行為，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī)定

7、征收增值稅?！迸鷱?fù)并對(duì)發(fā)票開(kāi)具方式進(jìn)行了規(guī)定。無(wú)論公司將閑置房出租給廠商,還是出租給貿(mào)易公司都適用該規(guī)定。,6、水電費(fèi)能夠進(jìn)無(wú)法出的糾結(jié),廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)售水、電征收增值稅問(wèn)題的通知（穗國(guó)稅發(fā)2004173號(hào)）的規(guī)定：水、電總表納稅人向分表納稅人單獨(dú)收取分?jǐn)偹?、電費(fèi)的，應(yīng)照章繳納增值稅。對(duì)會(huì)計(jì)核算健全的總表納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，可以直接申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,6、水電費(fèi)能夠進(jìn)無(wú)法出的糾結(jié),具體操作方法： 一、當(dāng)出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電的實(shí)際使用量結(jié)算的價(jià)款開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。承租方可據(jù)此計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、當(dāng)出租方為小規(guī)模納稅人，承租

8、方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按承租方水、電的實(shí)際使用量結(jié)算的價(jià)款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。承租方可據(jù)此計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,7、咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)咨（只）顧詢(xún)問(wèn)，要費(fèi)卻不給票,個(gè)人向非任職單位提供技術(shù)服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)資料清單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，依法按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目代扣代繳其個(gè)人所得稅。企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除。,7、咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)咨（只）顧詢(xún)問(wèn)，要費(fèi)卻不給票,如：三、培訓(xùn)費(fèi)用 本培訓(xùn)費(fèi)用為：RMB 元（大寫(xiě)： ）（培訓(xùn)費(fèi)用為乙方稅前所得，乙方相關(guān)稅金由甲方代繳）?！敬颂幷?qǐng)按照你

9、們當(dāng)?shù)亻_(kāi)勞務(wù)票的稅點(diǎn)，將我們之前談好的課酬算成稅前的金額，以便你們將來(lái)去稅局開(kāi)勞務(wù)票，可以將稅金開(kāi)列到勞務(wù)票的金額中（此處紅字部分不要放在合同中）】 此培訓(xùn)費(fèi)包括乙方為甲方提供培訓(xùn)服務(wù)所發(fā)生的必要的合理的所有費(fèi)用和支出，包括但不僅僅是授課費(fèi)、教材開(kāi)發(fā)費(fèi)。乙方為甲方提供培訓(xùn)業(yè)務(wù)期間在培訓(xùn)地的食宿和往返所發(fā)生的差旅費(fèi)等費(fèi)用由甲方負(fù)責(zé)預(yù)定和承擔(dān)費(fèi)用。,7、咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)咨（只）顧詢(xún)問(wèn)，要費(fèi)卻不給票,8、勞保支出沒(méi)有質(zhì)的限制，但有量的要求,一、勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括 工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射

10、線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的服裝限于工作服而非所有服裝。,8、勞保支出沒(méi)有質(zhì)的限制，但有量的要求,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)） 二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。,8、勞保支出沒(méi)有質(zhì)的限制，但有量的要求,二、勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除需要滿(mǎn)足以下條件： 1、是必須確因工作需要。若

11、非出于工作需要，則該項(xiàng)支出不得扣除。 2、是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供。 3、以夠用為原則，超過(guò)實(shí)際需要量，即使是勞保用品，也按照福利費(fèi)處理。,9、勞務(wù)派遣支出雖叫勞務(wù)，做的好，卻可算工資,三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除： （1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出; （2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。 其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。,10.私車(chē)

12、公用本來(lái)是交通，可能通通繳,私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿(mǎn)足以下條件： 1. 公司與員工簽訂租賃合同。但若無(wú)償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。 2. 在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車(chē)所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。 3. 租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。 4. 費(fèi)用支出屬于使用汽車(chē)發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。,10.私車(chē)公用本來(lái)是交通，可能通通繳,可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車(chē)費(fèi)。 不可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車(chē)輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等。,以下是部分地

13、區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考： 北京地稅的規(guī)定： 關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知（京地稅企2003646號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。,10.私車(chē)公用本來(lái)是交通，可能通通繳,江蘇國(guó)稅的規(guī)定： 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（蘇國(guó)稅發(fā)2004097號(hào)）規(guī)定，“私車(chē)公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理

14、、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。,10.私車(chē)公用本來(lái)是交通，可能通通繳,大連地稅的規(guī)定： 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（大地稅發(fā)2004198號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書(shū)面租賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。,10.私車(chē)公用本來(lái)是交通，可能通通繳,11、旅游費(fèi)用無(wú)處落腳的“孤魂野鬼”,企業(yè)組織員工旅游所發(fā)生的費(fèi)用，很多企業(yè)計(jì)入集體福利費(fèi)，但根據(jù)（國(guó)稅函2009

15、3號(hào)）的規(guī)定，福利費(fèi)的列支范圍里卻沒(méi)有旅游費(fèi)用,企業(yè)發(fā)生的旅游費(fèi)該做什么費(fèi)用？是稅前扣除還是個(gè)人承擔(dān) 1、 “管理費(fèi)用”中列支的高管旅游費(fèi)，即使已按工資、薪金項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)椴煌惙N要遵循不同的規(guī)定。 2、 “職工福利費(fèi)”項(xiàng)目列支的旅游費(fèi)用也不能扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函20093號(hào))未包括旅游費(fèi)用。,11、旅游費(fèi)用無(wú)處落腳的“孤魂野鬼”,企業(yè)發(fā)生的旅游費(fèi)該做什么費(fèi)用？是稅前扣除還是個(gè)人承擔(dān) 3、 “職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支的中層人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)時(shí)參觀當(dāng)?shù)氐木皡^(qū)的費(fèi)用，也不能扣除。 （財(cái)建2006317號(hào))未包括旅游費(fèi)用 4、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi)”支出的旅游費(fèi)用與所得稅稅前扣除無(wú)關(guān)，只要能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳單，不用作納稅調(diào)整。,11、旅游費(fèi)用無(wú)處落腳的“孤魂野鬼”,11、旅游費(fèi)用無(wú)處落腳的“孤魂野鬼”,蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知蘇州地稅函2009278號(hào) 答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200