審計學第二講.ppt

1、第二講：審計業(yè)務的承接,羅黨論 中山大學嶺南學院,目標 2 - 1,理解業(yè)務承接的兩大目標,學習目標,目標 2- 2,.描述業(yè)務承接的基本程序,目標 2- 4,掌握客戶信息的來源及收集信息的方法,目標 2- 5,掌握承接業(yè)務委托應當考慮的因素,目標 2- 6,了解利用其他審計師工作時如何與其他審計 師協(xié)調(diào) ；了解審計師在利用專家工作時的 責任 ；描述前后任審計師溝通的程序與內(nèi)容,目標 2- 7,掌握初步評估舞弊的相關內(nèi)容,目標 2- 8,掌握如何創(chuàng)建業(yè)務,目標 2 - 9,目標 2- 10,掌握審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容 ； 了解業(yè)務約定的重簽和變更,理解滿足并超越客戶期望的含義 ；了 解滿足并

2、超越客戶期望的兩個關鍵環(huán)節(jié),目標 2- 3,理解初步了解和評價客戶的主要原因,實施事務所做大做強戰(zhàn)略,2007年5月，中注協(xié)制定發(fā)布關于推動會計師事務所做大做強的意見（下稱“意見”），全面啟動做大做強戰(zhàn)略。同時，科學引導中小事務所規(guī)范有序發(fā)展，促進行業(yè)規(guī)模結構的合理優(yōu)化。, 引導鼓勵事務所“走出去”，提升國際競爭力。2007年12月，在中注協(xié)協(xié)調(diào)推動下，商務部等九部委聯(lián)合發(fā)布關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見，為事務所“走出去”提供重要的政策支持。建立“走出去”信息平臺，為事務所提供動態(tài)信息服務。多次組織召開“走出去”企業(yè)與會計師事務所座談會，搭建事務所與企業(yè)交流信息、溝通情況和洽談合

3、作的平臺。積極參與雙邊或多邊自貿(mào)談判，推動會計市場開放。組織事務所赴非洲、北美、歐洲和東盟等國家和地區(qū)考察培訓，為事務所拓展海外業(yè)務牽線搭橋。承辦3屆中國（香港）國際服務貿(mào)易洽談會會計服務分論壇，組織內(nèi)地事務所赴港交流，對外推介中國事務所。就事務所加入國際網(wǎng)絡做出提示。,根據(jù)修訂后的辦法進行排名的事務所前百家信息，呈現(xiàn)出以下特點： 前百家事務所在行業(yè)發(fā)展中居于龍頭地位。2010年，全行業(yè)業(yè)務收入創(chuàng)歷史新高，達到375億元，增長18%，不僅高于行業(yè)2009年2.5%的增速和主要國際會計公司網(wǎng)絡平均2%的增速，也高于同期GDP 10.2%的增速。前百家事務所2010年業(yè)務收入為231.04億元，占

4、行業(yè)總收入的61.6%，平均每家事務所收入2.3億元，約為全國事務所平均收入463.75萬元的50倍。 前百家事務所做強做大繼續(xù)保持強勁勢頭。前百家事務所的年業(yè)務收入從2009年的206.11億元，增加到2010年的231.04億元，增加了24.93億元，其中業(yè)務收入超過1億元的事務所數(shù)量為38家，比2009年增加了4家；業(yè)務收入超過5千萬元的事務所數(shù)量為67家，比2009年增加了10家。除中外合作事務所外，收入億元以上的34家事務所業(yè)務收入增長20.72%。特別值得關注的是，除中外合作所外，單家事務所年業(yè)務收入首次突破10億元，達到10.4億元，與國際會計公報發(fā)布的2010年度主要國際會計公

5、司網(wǎng)絡收入排名第14位的事務所收入相當，其與中外合作所平均收入比由2007年1:7.12上升為1:2.29。,引自中注協(xié)第10期審計快報：601398工商銀行 2010-03-26 安永華明、安永 無保留意見1.7億 601857中國石油 2010-03-26 普華永道中天、羅兵咸永道 無保留意見 8000萬 601988中國銀行 2010-03-24 普華永道中天、羅兵咸永道 無保留意見 2.07億可憐的內(nèi)資所，還在為爭奪5萬、10萬的單子而PK得不可開交。,綜合評價質(zhì)量指標對引導事務所發(fā)展方向作用顯著。新辦法不再以收入作為唯一衡量指標，而是更加注重對事務所科學發(fā)展水平的綜合考評，前百家事務

6、所名單也因之發(fā)生明顯變動。 信息顯示，有50家事務所受綜合評價指標的影響，位次較業(yè)務收入排名有所上升。其中上升超過10名的事務所有21家。有29家事務所位次較業(yè)務收入排名有所下降，其中6家事務所下降超過10名。有9家事務所業(yè)務收入進入前100名，但因綜合評價質(zhì)量指標得分較低未能進入百強。 進一步分析表明，受綜合評價質(zhì)量指標影響而位次下降的事務所在創(chuàng)先爭優(yōu)、黨建、信息技術、人力資源等方面均有明顯差距。,注冊會計師行業(yè)積極實施新業(yè)務領域拓展戰(zhàn)略，事務所普遍開展諸如專項審計（如IPO、凈資產(chǎn)、離任和破產(chǎn)審計等）、內(nèi)控審計、涉稅鑒證、其他鑒證業(yè)務（如高新技術企業(yè)認定審計、司法鑒定、捐贈審計、移民審計等

7、）、會計服務、管理咨詢、培訓業(yè)務和其他業(yè)務，全行業(yè)共實現(xiàn)新業(yè)務收入100.62億元，占行業(yè)總收入的27.81%，事務所拓展新業(yè)務領域和多元化發(fā)展戰(zhàn)略取得初步進展。,本文以大陸在香港上市的三組公司(H股、紅籌股和民營股)為依據(jù),研究會計師事務所規(guī)模與審計質(zhì)量(店大欺客)、客戶規(guī)模與審計質(zhì)量(客大欺店)等的關系。我們的研究傾向于支持店大欺客假設:大規(guī)模會計師事務所并沒有提供明顯高質(zhì)量的審計,但卻收取了相對較高的審計費用;本文的經(jīng)驗證據(jù)不支持客大欺店,即:規(guī)模大、審計收費高的客戶,并沒有迫使審計師在質(zhì)量方面做出讓步。我們的研究豐富了對審計師選擇以及規(guī)模與審計質(zhì)量的關系認識,規(guī)模與審計質(zhì)量:店大欺客與

8、客大欺店?基于香港市場大陸上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù),安達信與安然破產(chǎn),2020/10/3,中國證券監(jiān)督管理委員會,13,安達信,曾是全球收入總額最高且最有影響的會計師事務所和財務咨詢公司，收入總額過200億美元 與埃森哲分手后，2001年收入總額仍達93億美元，在全球有480多個分支機構、8.5萬員工 去年底，一家著名的英國評估公司還將其評為最領先的企業(yè) 1989年，在上海首創(chuàng)市長國際企業(yè)家咨詢會 上海“99財富全球論壇”的主要贊助商,2020/10/3,中國證券監(jiān)督管理委員會,14,安達信,在中國證券市場發(fā)展史上也曾留下輝煌的業(yè)績： 第一家間接上市企業(yè)：華晨金杯 第一家B股：電真空 第一家H股：青

9、島啤酒 第一家進入香港創(chuàng)業(yè)版的大陸企業(yè)：浩倫農(nóng)業(yè) 第一家N股：山東華能 第一家L股：大唐發(fā)電 第一家在倫敦發(fā)行可轉(zhuǎn)債：鎮(zhèn)海煉化 2002年6月15日，美國聯(lián)邦大陪審團裁定安達信妨礙司法罪成立。 8月底，安達信宣布，停止在美國市場上承擔上市公司審計業(yè)務,2001年12月世界上最大的綜合性天然氣和電力批發(fā)銷售公司之一安然公司申請破產(chǎn)保護，受安然破產(chǎn)丑聞影響，負責安然審計工作的全球五大會計師事務所之一安達信也陷入了前所未有的困境，至2002年8月底停止在美國市場上承擔上市公司審計業(yè)務，在全球的分支機構相繼被撤銷和收購。,事件介紹,安達信概述 安然公司、安然事件概述 反思,安達信發(fā)展歷史 審計業(yè)務和咨

10、詢業(yè)務 AC與AA離異 安達信會計丑聞 致命一擊安然事件 安達信倒閉,安達信概述,1913年，亞瑟.安達信創(chuàng)建 1947年安達信死后，由他的學生倫納德斯帕切克繼承，發(fā)展成一家主要業(yè)務為審計和咨詢的公司。 1947年至1963年，安達信公司得到了全球性的發(fā)展，在僅僅20年里，公司收入從1950年的800萬美元變成了20年后的1億3千萬美元。 到2001年，AA在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業(yè)人員達8.5萬人,安達信發(fā)展歷史,安達信美國位于芝加哥的總部 破產(chǎn)前安達信首席執(zhí)行官貝拉蒂諾,1952年 ，安達信開始經(jīng)營咨詢業(yè)務，咨詢業(yè)務增長非常快，由于同

11、時為企業(yè)提供會計財務審計和咨詢服務受到外界對于該公司可能喪失公允性的懷疑，安達信咨詢一直試圖脫離安達信公司 。,審計業(yè)務和咨詢業(yè)務,1989年，公司最終分拆為主營會計業(yè)務的安達信公司（AA）和主營IT咨詢業(yè)務的安達信咨詢公司（AC）。90年代AC利潤遠遠超過AA。 90年代后期，安達信（AA）抵制不住咨詢需求迅速增長的誘惑，開始鼓勵自己的咨詢部門承接業(yè)務。與AC形成競爭。,AC與AA離異,到1997年，AC提出了離異的要求 ，2000年正式脫離AA。AC更名Accenture（埃森哲或安盛）， AA只獲得10億美元賠款，四年的訴訟使AA損失慘重。 分拆之后，安達信在全球五大會計師事務所當中由排

12、名第一降至最末。,從1993年起AA卻因卷入多起會計丑聞多次受到SEC的調(diào)查。幾次比較重要的有： 1996年的韋斯特管理公司虛報合同案 1997年的陽光公司（SUNBEAM）破產(chǎn)案 2001年垃圾處理公司破產(chǎn)案 2002年安然事件 會計業(yè)分析人士認為，由于咨詢與審計業(yè)務沒有完全分開，這種缺乏獨立性的結構，難免會導致會計事務所與客戶“相互勾結”。,安達信會計丑聞,2001年年度的它的全球營業(yè)額為93.4億美元代理著美國2300家上市公司的審計業(yè)務，占美國上市公司總數(shù)的17；在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業(yè)人員達8.5萬人 注：2001年“五大”中

13、老大普華永道同期收入為223億美元、老二德勤為124億美元、老三畢馬威為117億美元、老四安永為99億美元,安然事件之前,致命一擊：安然事件,2002年6月15日，安達信被法院認定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。安達信在陪審團作出決定后宣布，從2002年8月31日起停止從事上市公司的審計業(yè)務，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達信，安達信在全球的分支機構相繼被撤銷和收購。,安達信倒閉,AA全球董事長卡多索（右）與畢馬威,國際首席運營官霍蘭德進行合并談判,2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調(diào)查做出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務，此次裁決使安達信

14、成為美國歷史上第一家被判“有罪”的大型會計行。,安然歷史 能源、金融王朝的建立與發(fā)展 安然的金融創(chuàng)新 安然的花招 泡沫破滅 安然事件及反思 安達信與安然的勾結 安達信過失,安然公司概述,二 安然公司概述,安然公司（ENRNQ）成立于1985年，以中小型地區(qū)能源供應商起家，總部設在美國休斯敦。安然主要營銷電力和天然氣。曾被認為是新經(jīng)濟時代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實在的 生意，有良好的創(chuàng)新機制。,安然發(fā)展簡史,第一步：逐步發(fā)展成為北美和歐洲最大的天然氣公司 第二步：將公司核心業(yè)務由天然氣轉(zhuǎn)為動力和發(fā)電領域 第三步：引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，創(chuàng)造出一種新型能源交易運營機制,能源、金融王朝的建立與

15、發(fā)展,20世紀80年代中后期政府大力推行市場經(jīng)濟，競爭初期給存有大量天然氣儲備的安然帶來了巨大損失。 同時安然看到了商機：能源用戶為規(guī)避風險，迫切需要套期保值的服務，但當時還不存在這樣的市場。 隨后安然公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型：在受管制的管道業(yè)務外涉及非管制領域。公司由此涉足“能源+金融”的能源期貨期權業(yè)務，為消費者在能源市場上規(guī)避價格風險，同時還為生產(chǎn)商提供融資服務。,安然的金融創(chuàng)新,研制出為能源衍生證券定價與風險管理的系統(tǒng)，構成了它的核心競爭力。 市場上幾乎所有游戲規(guī)則都由安然來制定，安然的壟斷地位形成。,90年代后半期，安然快速縱深擴張 需要巨額資本投資 短期內(nèi)無法產(chǎn)生滿意的收益和現(xiàn)金流（安然堅信

16、這些投資在長期會獲得較好的收益） 給安然的財務報表造成了巨大的現(xiàn)實壓力 迫切需要低成本增量資金來支撐“高增長”的態(tài)勢 需要一個特殊的金融工具降低融資成本，使其在 持續(xù)獲得外部低成本資金的同時又能對其增量債 務進行資產(chǎn)負債表外的會計處理。 選擇了一條危險的道路：在會計處理上玩弄花招 利用會計準則的漏洞少報或隱藏債務，通過關聯(lián) 交易和基金大膽的會計處理夸大收入和利潤。,利用SPE （特別目的實體指企業(yè)根據(jù)某種特殊目的而設立，并非是為了經(jīng)營）高估利潤、低估負債。 通過空掛應收票據(jù), 高估資產(chǎn)和股東權益 通過有限合伙企業(yè), 操縱利潤 利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡組織, 自我交易, 涉嫌隱瞞巨額損失。,安然的花招,

17、安然的快速增長 2000年的1008億美元，幾乎相當于中國2000年國民生產(chǎn)總值的1 /8。,在2001年財富雜志全球最大的500家公司排行榜中名列第16位，在全球能源行業(yè)中排名第一位，公司價值和規(guī)模一直排在美國的第7名，在2001年美國50家增長最快的企業(yè)中排在第30位。安然公司曾連續(xù)六年被財富雜志評為最具創(chuàng)新精神的公司，連微軟公司也趕不上。由于它的“出色表現(xiàn)”，安然公司的管理人員被業(yè)界認為是資本運營的高手。,安然公司 安然首席執(zhí)行官 安德魯.法斯特,2001年初，有人開始懷疑安然的盈利模式 安然首席執(zhí)行官雖不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元升至126，自己卻一直在拋出手中的股票美國法律規(guī)

18、定，公司董事會成員如果沒離開董事會，就不能拋出手中的公司股票。 公眾開始真正追究安然的盈利情況和現(xiàn)金流，人們對安然的疑問越來越多，安然股票開始下跌。,泡沫破滅,外表光鮮的安然其實是顆壞蛋,10月16日，ENRON的第三季度財務報告中，雖然該季度的經(jīng)營收入（476億$）較上年同期增長59，但是，它居然一次性沖銷了10.1億美元的稅后投資壞帳，抵銷了ENRON在該季度的所有經(jīng)營盈利，而且造成了6.18億美元的凈損失 稍后公司承認由于首席財務官的LJM合伙所投資的一家結構融資實體與ENRON之間所進行的一系列復雜交易回購了5500萬普通股股票，因此股東權益減少了12億美元。 17日，美國證監(jiān)會致函E

19、NRON，開始就可能存在的關聯(lián)交易問題進行非正式的查詢。,破產(chǎn)過程,22日，ENRON股價應聲下挫20，當天損失近40億美元的市值。 24日，ENRON的股價又下跌了17%，跌到16.41美元/股，一周以來股價下跌超過50%. 25日，ENRON動用了約30億美元銀行信用額度，以提高公司的財務水平和增強流動性 29日，股票當天又下跌超過10%，跌破了14美元/股，穆迪宣布將其長期債信等級降低一級 31日，ENRON承認美國證監(jiān)會已經(jīng)決定將對ENRON的調(diào)查升級為正式調(diào)查,11月1日，標準普爾還是宣布將ENRON的長期債信等級從“BBB+”調(diào)低到“BBB”，將短期債信等級從“A-2”調(diào)低到“A-

20、3”。 11月5日，F(xiàn)ITCH宣布將ENRON的債信等級從“BBB+”降至“BBB”，離垃圾債券的等級只有一步之遙 。 11月6日股價跌破10美元。,11月7日，標準普爾宣布將其信托的商業(yè)票據(jù)信用等級從“BBB+”降級到“BBB”，ENRON的股價一度跌至7美元/股，是1991年5月以來的最低價。 11月8日，ENRON在向美國證監(jiān)會提交的一份報告中承認自己在過去三年中的財務報告多有不實之處 ，從1997年到2001年第三季度的所有財務報告都需要重做 。 11月9日，穆迪又宣布將ENRON的債信等級調(diào)降一級，距垃圾債券的等級只有一步之遙 。,2001年11月下旬，安然首次公開承認自1997年至

21、今，通過復雜的財務合伙形式虛報盈余5.86億美元，在與關聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務25.85億美元，通過大約3 000家SPE 進行自我交易、表外融資、編造利潤，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩，負責對安然財務報表進行審計的安達信也成為傳媒焦點。 2002年12月4日，安然正式宣布申請破產(chǎn) 。,國會能源和商務委員會調(diào)查安然的文件,安然破產(chǎn)后員工收拾東西，準備離開,安達信與安然的勾結 安達信的過失 薩班斯法案的出臺 對非審計業(yè)務的爭論 對中國的啟示和影響,安然申請破產(chǎn)保護后不久，美國證券交易委員會派德勤進駐安然，調(diào)查其財務虛報問題。普華永道的倫敦會計師受

22、命監(jiān)管安然歐洲公司。 隨著對案件調(diào)查的深入，安達信所扮演的不光彩角色被逐步抖了出來。 據(jù)報道，安達信對安然弄虛作假的做法早已心中有數(shù)。就在安然2001年10月突然發(fā)布前3個季度虧損6.38億美元消息的4天前，安達信內(nèi)部曾傳達一份有可能是涉及安然財務腐敗黑幕的緊急備忘錄，而這份備忘錄正是政府調(diào)查機構所希望獲得的證據(jù)。,安然和安達信的勾結,自1985年安然成立以來，安達信不僅一直負責其審計工作，而且同時提供咨詢服務。安達信2000年從安然獲得的總收入為5200萬美元，其中2700萬是提供咨詢服務的報酬。可見安達信與安然公司之間擁有源遠流長的“友誼”。安達信的一個雇員曾經(jīng)說過：“安達信休斯敦辦公室的

23、太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計報告上簽字，他馬上就得走人”。 利益驅(qū)使安達信幫助安然造假,安達信出具虛假的審計報告 安達信在審計工程中喪失獨立性 不僅為安然提供審計鑒證服務, 而且提供收入不菲的 咨詢業(yè)務 安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員 安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下, 未采取必要的糾正措施 安然事發(fā)后，銷毀審計工作底稿，阻礙司法調(diào)查,安達信的過失,背景：美國相繼爆出的造假事件,嚴重挫傷了美國經(jīng)濟恢復的元氣，重創(chuàng)了投資者和社會公眾的信心，引起美國政府和國會的高度重視。美國社會各界強烈呼吁美國政府拿出強有力的措施，嚴厲打擊公司造假行為。薩班斯-奧克斯利法案(Sar

24、banes-Oxley)，即薩班斯法案就是在這樣的背景下出臺的。 法案中最為引人之一的兩方面： 公司治理方面 改進公司治理結構，強化內(nèi)部控制與責任 會計審計方面 強化審計師的獨立性及監(jiān)督,薩班斯法案的出臺,非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的，如稅務咨詢，治理咨詢，法律咨詢甚至技術咨詢等的多種服務。 缺點 非審計服務與審計服務之間存在不可避免的利益沖突 ，可能損害審計的公正 優(yōu)點 可以提高審計質(zhì)量 可以吸收優(yōu)秀人才，促進行業(yè)發(fā)展 可能降低審計費用,對非審計業(yè)務的爭論,1.獨立性問題 我國 會計造假事件：“瓊民源”，“紅光實業(yè)”，“銀廣廈” 注冊會計師行業(yè)的

25、會計職業(yè)道德問題受到了關注 我國正逐步完善獨立性相關的法律法規(guī)來規(guī)范行業(yè)秩序，保證審計獨立性 2.加強對非審計服務的監(jiān)管 誠信問題 充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用 一系列做法防止審計師與客戶的關系過于熟稔 3.全面培養(yǎng)注冊會計師的專業(yè)素質(zhì) 針對不同行業(yè)建立專門的審計隊伍，避免不了解行業(yè)特點、缺乏行業(yè)知識而導致的審計風險,對中國的啟示和影響,4.加快制定特殊事項的會計準則 新興業(yè)務的會計處理上易出問題，我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，上述事項會愈來愈多，應盡快出臺相關準則和制度，避免企業(yè)有漏洞可鉆 5.重視事前預警 不應以事后補救代替事前防范，監(jiān)管應將重點放在高風險的上市公司。避免給投資者及其他利益相關

26、者造成巨大損失 注：高風險公司特征： 管理結構不明晰，內(nèi)幕交易較多；發(fā)展“太快”、“太好”的“神話”公司；特殊交易較多的公司；高負債的公司；現(xiàn)金流量與利潤差距較大的公司；等等。,1.業(yè)務承接的目標 2.業(yè)務承接的基本程序,業(yè)務承接的實務流程,審查目標客戶，確定是否承接業(yè)務,說服客戶聘用審計師,業(yè)務承接的目標,在進行業(yè)務承接的決策中，接受客戶和為客戶所接受有何不同？,討論 了,業(yè)務承接的基本程序,1.與客戶洽談,2.初步了解和評價客戶,3.檢查事務所的職業(yè)道德和技術勝任能力,4.評估利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ?7.滿足并超越客戶期望,8.召開審計小組會議,5.初步評估舞弊,6.創(chuàng)建業(yè)務與簽訂

27、業(yè)務約定書,1.初步了解和評價客戶的目的 2.評估客戶背景情況 3.評價是否承接委托應考慮的因素,對客戶和事務所雙方的評價,履約風險,被起訴,職業(yè)名譽的損失,初步了解和評價客戶的目的,缺乏盈利性,中注協(xié)約談部分事務所負責人 提示上市公司2010年年報審計風險,2011年2月11日和14日，中國注冊會計師協(xié)會在京分別約談4家證券資格會計師事務所負責人，就事務所新承接的部分上市公司2010年年報審計業(yè)務可能存在的風險作出提示。 為深入貫徹落實行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動要求和“五代會”精神，全面反映風險導向監(jiān)管工作理念，增強年報審計監(jiān)管的前瞻性、針對性和有效性，促進事務所切實加強風險防范，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，201

28、0年年報審計工作一開始，中注協(xié)就嚴格按照年報審計監(jiān)管工作規(guī)程的要求，繼續(xù)抓住上市公司變更事務所這一關鍵環(huán)節(jié)不放松，強化年報審計事前事中監(jiān)管，狠抓“炒魷魚、接下家”行為的監(jiān)控治理，堅決抵制企業(yè)購買審計意見的行為，嚴防違規(guī)審計報告的出現(xiàn)和審計失敗現(xiàn)象的發(fā)生。為此，中注協(xié)今年新組建年報審計監(jiān)管專家咨詢組，為加強上市公司年報審計監(jiān)管提供技術支撐。,通過巡視客戶的經(jīng)營場所、檢查客戶文件資料、與客戶的管理當局和員工進行討論等獲取來自客戶的信息,利用搜索客戶、行業(yè)和政府的網(wǎng)站、媒體以及政府數(shù)據(jù)庫等獲取公共信息,利用會計師事務所的經(jīng)驗，如對于老客戶，審計師應當復核其以前年度的工作底稿；對于新客戶，后任審計師應

29、當向前任審計師咨詢，對新客戶的基本情況進行初步審查,評估客戶背景情況,1.更換審計人員的原因； 2.前任審計人員與管理當局發(fā)生沖突的性質(zhì)； 3.重要風險領域的確定； 4.在欺詐、違法行為和內(nèi)部控制等方面與客 戶交流的情況； 5.溝通獲取前一年度審計的工作底稿。,前后任審計師溝通內(nèi)容,事務所更替,中注協(xié)通過對會計師事務所業(yè)務報備信息的統(tǒng)計了解到，2011年2月14日2月20日，有62家上市公司變更了會計師事務所。截至2月20日，共有120家上市公司變更了會計師事務所，從事務所報備的變更原因看， 有29家因會計師事務所的合并（更名）變更事務所； 16家因年審招投標、執(zhí)行國資委有關事務所輪換的規(guī)定或

30、控股公司要求變更事務所； 7家因重大資產(chǎn)重組或控股股東變化變更事務所； 3家因前任事務所繁忙、無法保證完成審計任務變更事務所 ；3家因事務所分支機構的調(diào)整（比如承擔審計任務的前任事務所分管合伙人或主要項目負責人加入后任事務所），為保持年報審計業(yè)務的延續(xù)性和確保年報審計質(zhì)量而變更事務所；,5家是為了加強公司內(nèi)部控制及風險管理、尋求與其他審計機構合作等原因更換事務所； 4家是為了方便溝通而改聘省內(nèi)事務所； 7家是因前任事務所任期時間較長而變更事務所； 3家是因與前任事務所簽訂的合同到期而變更事務所； 14家是由于其他原因變更事務所，比如：無法就出具審計報告的時間等事項與前任事務所達成一致意見，上市

31、公司擬在境外上市、投資，為方便公司今后境外運作并提高整體審計效率而更換會計師事務所等。,金融國企換審運動,“新政策并不是一成不變。”中國財政部金融司的一位官員告訴本刊記者，他們并非不了解新加坡曾采取金融機構審計師輪崗制后又廢止的情況，但仍決定要“變一變”。 財政部于12月17日發(fā)布金融企業(yè)選聘會計師事務所招標管理辦法(試行)（下稱管理辦法），正式規(guī)定所有國有及控股金融企業(yè)，必須定期通過招標等方式輪換會計師事務所，而這一期限，被定為三年，并且連續(xù)聘用同一會計師事務所年限不得超過五年。 面對業(yè)內(nèi)聲聲質(zhì)疑，一位財政部金融司官員對本刊記者作出了上述表態(tài)。,就在數(shù)月前，建行（601939.SH/0093

32、9.HK）更換了為其服務七年的會計師事務所畢馬威，自2011年開始與普華永道合作，打破了四大國際會計師事務所（下稱四大所）“均分”四大國有銀行的格局。普華永道同時審計建行、中行兩家大型銀行還未來得及慶賀，此番財政部發(fā)布管理辦法，意味著包括各類銀行、證券公司、保險公司、擔保公司等在內(nèi)的所有國有金融企業(yè)，都將面臨審計師的“大輪崗”，包括普華永道審計同樣長達七年的中行等。 “這里面的利益太大了。”一位會計師事務所合伙人如是說。,“我們肯定要漲價?！币晃凰拇笏匣锶苏f。他認為，審計師了解客戶的資產(chǎn)狀況，一定要付出成本，為該客戶服務時間越長，就有越長的時段來分攤這一成本。而三年輪換期對于熟悉一個大型金融

33、國企的資產(chǎn)狀況來說，需付出的人力和時間成本就更為巨大，更何況還有審計團隊與客戶的溝通磨合時間。 “目前幾大銀行基本都是同質(zhì)的，用不著花兩三年時間才熟悉，否則，說明這家事務所業(yè)務能力有問題?！鼻笆鲐斦抗賳T對這樣的說法不以為然。 國家開發(fā)銀行有關人士認為，該行業(yè)務相較于其他傳統(tǒng)商業(yè)銀行特殊復雜一些，所以協(xié)調(diào)熟悉時間會較長。該行是所有國有大型銀行中首家聘請四大所審計的業(yè)者，和普華永道的合作已有十年之久。一位業(yè)內(nèi)人士指出，類似國開行的例子在其他類別金融國企中并不鮮見。 即便在同質(zhì)化突出的大型上市銀行內(nèi)部也不乏疑慮，一位農(nóng)行財務部負責人表示：“我們目前也是招標選聘會計師事務所，簽字會計師定期輪換制，二

34、年一輪換。實施制度的轉(zhuǎn)換成本肯定會增加，如果是最長五年期限輪換還能適應，如果是三年一換就太快了，會計事務所的運營成本也會相應增加?！?在管理辦法中規(guī)定了會計師事務所和簽字注冊會計師的“雙重輪換制”，均不能超過五年。,劍指“四大”？ “別聽四大所對新政策叫苦，它們這是造聲勢，也多慮了。本土事務所的國際知名度還是不行的?！必斦坑嘘P官員表示。目前國有金融企業(yè)的審計業(yè)務多掌握在四大所中，新政策被不少業(yè)內(nèi)人士認為是要把本土會計師事務所“扶上位”。 對此，四大所的合伙人都早有擔憂。這次文件出臺，被采訪的四大所合伙人都表示，沒有再次被征詢意見。 在上述合伙人看來，仿佛是“大輪崗”的前奏，去年底，匯金就提出

35、讓已經(jīng)上市的三大行審計師輪崗，今年再提出由建行先行試點，市場化選聘審計師。最終，畢馬威失去建行這一重要客戶，轉(zhuǎn)向中信整體上市的審計工作。 “財政部的新政策對于四大所之間的競爭并無太大影響，四大所之間競爭已白熱化了?！币晃凰拇笏暮匣锶朔Q。,2001年，中國證監(jiān)會明確要求上市公司IPO（首次公開發(fā)行股票）及再融資時，財務報告除國內(nèi)會計師事務所進行法定審計，還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計。 2005年，國資委對央企的審計師提出強制輪換政策，導致2006年有35家上市公司變更審計師。不過，這35家央企所用的均為國內(nèi)審計師

36、事務所，并未涉及“四大”。 不過，雖有政策扶持，但本土會計師事務所仍無力負擔大型金融國企的審計工作。“主要是運用工具方面的差別，包括對于國際準則的應用和理解。人手也不夠?！鄙鲜龊匣锶吮硎?，當初建行上市，畢馬威派出了500人的審計團隊，幾乎相當于一個中型本地所的全部人馬。,評價是否承接委托應考慮的因素,1.利用專家的決策樹 2.評估利用其他審計師的工作 3.考慮利用其他專家的工作,評估利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ?否,利用專家 的決策樹,主審審計師，是指當被審計單位財務 報表包含由其他注冊會計師審計的一個 或多個組成部分的財務信息時，負責 對該財務報表出具審計報告的審計師,其他審計師，是指除主

37、審注冊會計 師以外的，負責對組成部分（被審 計單位的分部、分支機構、子公司、 合資公司和聯(lián)營公司等）財務信息 出具審計報告的其他會計師事務所 的審計師,案 例 討 論 2-1,1.討論主審審計師是否能夠擔任主審審計師？ 2.討論主審審計師利用其他審計師的方式？ 3.編寫主審審計師與其它審計師溝通函 4.編寫其他注冊會計師配合主審審計師工作的確認函 5.討論主審審計師與其它審計師的責任劃分？ 6.如何協(xié)調(diào)主審審計師和其他審計師的工作？,考慮利用其他專家的工作,（1）在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質(zhì)、復雜程度和重大錯報風險，是否可獲取其他審計證據(jù)以支持審計結論，以及項目組成員是

38、否具有相關的知識和經(jīng)驗； （2）在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要； （3）在將專家的工作結果作為審計證據(jù)時，評價專家工作的適當性。,1.舞弊風險因素 2.識別評價舞弊風險 3.初步評價舞弊風險結果,初步評價舞弊,舞弊動因,GONE理論,冰山理論,舞弊三角理論,GONE理論,GONE”理論是在美國流傳最廣，也是最有意思的一個企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊的著名理論。該理論認為：企業(yè)會計舞弊由G、O、N、E4個因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個因子比其他因子更重要。它們共同決定了企業(yè)舞弊風險的程度。GONE由4個英語單詞的開

39、頭字母組成，其中：G為Greed，指貪婪；O為Opportunity，指機會；N為Need，指需要；E為Exposure，指暴露。 上述4個因子實質(zhì)上表明了舞弊產(chǎn)生的4個條件，即舞弊者有貪婪之心且又十分需要錢財、自尊時，只要有機會，并認為事后不會被發(fā)現(xiàn)，他就一定會進行舞弊，導致“You can consider your money gone”（被欺騙者的錢、物、權益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很巧妙的說法，即“在貪婪、機會、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中， 會滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權益等離他而去”。,冰山理論,1895年，心理學家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表歇斯底里研究，弗洛

40、伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。 在弗洛伊德的人格理論中，他認為人的心理分為超我、自我、本我三部分，超我往往是由道德判斷、價值觀等組成，本我是人的各種欲望，自我介于超我和本我之間，協(xié)調(diào)本我和超我，既不能違反社會道德約束又不能太壓抑.與超我、自我、本我，相對應的是他對人的心理結構的劃分，基于這種劃分他提出了人格的三我，他認為人的人格就像海面上的冰山一樣，露出來的僅僅只是一部分，即有意識的層面；剩下的絕大部分是處于無意識的，而這絕大部分在某種程度上決定著人的發(fā)展和行為，包括戰(zhàn)爭、法西斯，人跟人之間的惡劣的爭斗，如此等等。 所以弗洛伊德把他的精力主要用于對人的無意識的研究，這點也受到了后來人的批

41、評。,動機（激勵）與壓力 管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機,借口（對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)） 卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認為這與他們個人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進行欺詐行為。,機會 缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會給舞弊以可乘之機。,舞弊 三角,考慮舞弊風險因素,識別評價舞弊風險,1詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程。,3.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系。,

42、2.考慮是否存在舞弊風險因素。,4.考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。,初步評價舞弊風險結果,與審計小組交流 舞弊風險評估結果,自下而上的交流,考慮利用其他審計師工作,自上而下的交流,自上而下的交流,自上而下的交流,自上而下的交流,應對舞弊 風險,不需要做出回應,不需要修改審計計劃,需要做出回應,不承接業(yè)務或解除業(yè)務約定； 修改審計計劃,案 例 討 論 2-2,1.結合本案例，理解并分析“舞弊三角關系”？ 2.ABC建立什么的內(nèi)部控制制度，可以防止李明的犯罪？ 3.結合本案例，討論審計師如何識別和評估舞弊風險？ 4.針對識別和評估的舞弊風險，討論審計總體應對措施？ 5.運用識別和

43、評估舞弊風險，討論如何修改審計計劃？,識別和評估舞弊風險實驗項目,3.實驗內(nèi)容 根據(jù)實驗資料，注冊會計師要親自感受并操作： （1）審計師識別和評估舞弊的程序。 （2）審計師向企業(yè)管理層詢問企業(yè)舞弊的技巧。 （3）掌握如何從特殊事項中識別舞弊信號？ （4）掌握如何從財務信息中識別舞弊信號？ （5）在計算機上形成相應的識別和評估舞弊的審計工作底稿。,1. 實驗目的 通過讓學生閱讀實驗材料，學會通過詢問、從特殊事項、財務報表信息識別出舞弊信號，然后評估舞弊風險，評估舞弊導致的報表重大錯報，并編制相應的審計工作底稿。,識別和評估舞弊風險實驗項目,3.實驗要求 （1）仔細分析實驗材料，熟悉審計師識別和評

44、估舞弊的程序明確實驗的基本要求。 （2）在閱讀實驗材料的基礎上，掌握審計師向企業(yè)管理層詢問企業(yè)舞弊的技巧。 （3）要求學生掌握如何從特殊事項中識別舞弊信號？ （4）要求學生掌握如何從財務信息中識別舞弊信號？ （5）理解舞弊三角在識別舞弊中的意義。 （6）要求學生在計算機上形成相應的識別和評估舞弊的審計工作底稿。 （7）實驗以學生利用專業(yè)判斷上機操作方式進行，提交識別和評估舞弊的審計工作底稿。 （7）撰寫該項目的實驗小結。,1.創(chuàng)建業(yè)務 2.簽署審計業(yè)務約定書,創(chuàng)建業(yè)務與簽訂業(yè)務約定書,創(chuàng)建業(yè)務,問題：當決定承接一單業(yè)務，你好如何對待這單業(yè)務？,不就是一單業(yè)務嗎？,財富的開始，價值的不同體現(xiàn)！,

45、審計業(yè)務約定書,審計業(yè)務約定書 甲方：ABC股份有限公司 乙方：會計師事務所 茲由甲方委托乙方對201年度財務報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定： 一、業(yè)務范圍與審計目標 二、甲方的責任與義務 三、乙方的責任和義務 四、審計收費 五、審計報告和審計報告的使用 六、本約定書的有效期間 七、約定事項的變更 八、終止條款 九、違約責任 十、適用法律和爭議解決 十一、雙方對其他有關事項的約定 授權代表：（簽章） 授權代表：（簽章） 二二年月日 二二年月日,審計業(yè)務約定書的重簽與變更,應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書的情形,導致被審計單位要求變更業(yè)務的原因,（1）JAL是根據(jù)公司政策/當?shù)厥聞账?要

46、求起草的。 （2）JAL的日期早于外勤工作的日期。 （3）JAL在業(yè)務承接質(zhì)量控制已完成并 且相關各方都簽名后才發(fā)出。 （4）讓業(yè)務合伙人簽署JAL（兩份副本） 并將其發(fā)給客戶以取得簽名。 （5）將原始JAL歸入工作底稿（在取得 客戶的簽名后）。,簽署業(yè)務約定書的質(zhì)量控制,審計業(yè)務承接實驗項目,1.實驗目的 通過讓學生扮演實驗資料中相關人物，模擬其心理活動、對話和溝通的情景，對整個審計業(yè)務的承接有一個完整的印象，并可進行相關的實務操作。通過實驗使學生了解承接審計業(yè)務的實務流程、簽定審計業(yè)務約定書應當注意的事項，理解業(yè)務約定書中各要素的含義，掌握業(yè)務約定書格式與編寫的具體要求，培養(yǎng)學生的溝通能力。,審計業(yè)務承接實驗項目,2.實驗內(nèi)容 （1）與客戶的業(yè)務