小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.ppt

1、,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義,背景一：小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分,具資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)477萬(wàn)企業(yè)中，小企業(yè),數(shù)量97.21%,從業(yè)人員52.95%,資產(chǎn)總額41.97%,小企業(yè),擴(kuò)大就業(yè),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,提高國(guó)民收入,生力軍,助推器,試驗(yàn)田,為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺(tái)中小企業(yè)促進(jìn)法、2005年出臺(tái)鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)20053號(hào)），特別是2009年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)200936號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門(mén)在積

2、極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件等精神，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義,背景二：國(guó)際共識(shí),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分針對(duì)大公司和上市公司，很少會(huì)考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其特殊問(wèn)題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。因此，單獨(dú)制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。 聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）于2000年7月提出了中小企業(yè)會(huì)計(jì)討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告

3、模型。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB） 2009年7月制定發(fā)布了中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員，需要制定一套具有“本國(guó)特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”。,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義,背景三：國(guó)內(nèi)需要,2004年制定的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐過(guò)程中顯示出內(nèi)容過(guò)時(shí)、實(shí)際工作中無(wú)所適從的問(wèn)題。 小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變 幫助小企業(yè)輕松上陣 充分考慮我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間 。,小企

4、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義,意義一：有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,意義二：有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平,意義三：有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn),意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述,財(cái)會(huì)201117號(hào),關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知,為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)2

5、0042號(hào)）同時(shí)廢止。 執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。 附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部 二一一年十月十八日,1、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求 2、采用歷史成本計(jì)量 3、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 5、更多使用“營(yíng)業(yè)外收支” 6、減少稅會(huì)差異與稅法高度一致,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,（一）框架體系對(duì)比分析,基本準(zhǔn)則,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,準(zhǔn)則指南,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋,會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,會(huì)計(jì)科目設(shè)置,主要帳務(wù)處理,財(cái)務(wù)報(bào)表格式,（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 共同

6、類(lèi)： 所有者權(quán)益類(lèi) 成本類(lèi) 損益類(lèi) 共有160多個(gè)會(huì)計(jì)科目,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 所有者權(quán)益類(lèi) 成本類(lèi) 損益類(lèi) 共有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目（準(zhǔn)則P29） 必讀P7,（三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 附注,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 附注,（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析,（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析,（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析,第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)：

7、 1、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 2、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 3、中華人民共和國(guó)公司法 4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則,制定依據(jù),適用范圍,第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。,小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍特殊規(guī)定,下列三類(lèi)小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。,準(zhǔn)則的選擇,第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之）,注意事項(xiàng) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注

8、意的問(wèn)題： 1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 4.已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。,準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換,第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,資 產(chǎn),第五條 資

9、產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,例題,1小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為（ ）。 A重置成本 B可變現(xiàn)凈值 C歷史成本 D公允價(jià)值,【答案】C 【解析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計(jì)量,下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)法中，正確的有（ ）。 A小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用 C小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備 D小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采

10、用直線法攤銷(xiāo),【答案】ACD 【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,第一節(jié)：流動(dòng)資產(chǎn) 第七條 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨等。,1.貨幣資金,例1:2013年12月1日，甲公司核定銷(xiāo)售部備用金定額為10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專(zhuān)門(mén)景觀人員憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，補(bǔ)足備用金。月末，銷(xiāo)售部報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 撥付備用金 借：其他貨幣資金備用金 10000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000

11、00 報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8000,例2：甲公司為臨時(shí)到外地采購(gòu)原材料，2013年3月5日委托開(kāi)戶銀行匯款100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶。3月20日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專(zhuān)戶付款購(gòu)入原材料的有關(guān)憑證，增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開(kāi)戶銀行的收款通知，該采購(gòu)專(zhuān)戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會(huì)計(jì)分錄。,(1)匯出款項(xiàng) 借：其他貨幣資金-外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 （2）采購(gòu)原材料 借：原材料 80000 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 13600 貸：其他貨幣資金 9360

12、0 （3）轉(zhuǎn)回余款 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金 6400,第八條 短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。,短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。 借：短期投資-股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款,（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)

13、人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益,（三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 投資收益 貸：短期投資 投資收益 應(yīng)收利息 【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。,【例題計(jì)算題】213年5月20日，甲公司從深圳證券交易 所購(gòu)入乙公司股票100 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%， 支付價(jià)款合計(jì)508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用 800元，

14、已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7 200元。甲公司沒(méi)有在乙公司 董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。 213年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn) 金股利7 200元。 213年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。,213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙 公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。 214年4月20日，乙公司宣告發(fā)放213年現(xiàn)金股利 2 000 000元。 214年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn) 金股利。 214年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部 轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。,假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處

15、理如下： （1）213年5月20日，購(gòu)入乙公司股票100 000股 借：短期投資乙公司股票 500 800 應(yīng)收股利乙公司7 200 貸：銀行存款508 000,（2）213年6月20日，收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 7200 貸：應(yīng)收股利乙公司7200 （3）214年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額 2 000 0000.5%10 000（元） 借：應(yīng)收股利乙公司10 000 貸：投資收益10 000,（4）214年5月10日，收到乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利乙公司10 000 （5）214年5月17日，出

16、售乙公司股票100 000股 借：銀行存款 449 280 投資收益 51 520 貸：短期投資乙公司股票500 800,第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（ ） A.支票 B.銀行本票 C.商業(yè)匯票 D.銀行匯票,答案：CD,2011年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。

17、該票據(jù)面值為100萬(wàn)元，實(shí)際貼現(xiàn)款97萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（） A.3萬(wàn)元 B.-10萬(wàn)元 C.-3萬(wàn)元 D.10萬(wàn)元,答案：A,票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有的票據(jù)期限,2011年3月1日簽發(fā)，6個(gè)月期，面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。,甲公司在2011年3月1日銷(xiāo)售商品收到一張面值117000元6個(gè)月期的商業(yè)票據(jù)，在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。 1.以下正確的答案是（ ） A.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。 B.

18、如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，但不得沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。 C.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)短期借款，但需沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。 D.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)短期借款，也不得沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。,2.甲公司貼現(xiàn)時(shí)被扣除的貼現(xiàn)息是（ ） A.1170 B.2340 C.3510 D.3750 3.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。 A.借：短期借款 117000 貸：銀行存款 117000 B.借：銀行存款 115830 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170 貸：應(yīng)收票據(jù) 170000 C.借：短期借款：117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000

19、D.借：應(yīng)收賬款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000,【例題計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 000 6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（

20、6月1日至8月1日）：,票據(jù)到期值票據(jù)票面金額117 000（元）貼現(xiàn)息117 00012%2122 340（元） 貼現(xiàn)額117 0002 340114 660（元） 借：銀行存款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,（二）應(yīng)收賬款 本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （2）

21、收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。,（三）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。,（四）應(yīng)收股利 本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科 目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （五）應(yīng)收利息 本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的 一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期 債券投資”科目核算，不在本科目核算

22、。 （六）其他應(yīng)收款 本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬 款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付 款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊 付款項(xiàng)等。,第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?/p>

23、。 （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。,小企業(yè)準(zhǔn)則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（ ）。 A應(yīng)收的各種賠款 B應(yīng)收賬款 C應(yīng)收的各種罰款 D應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),【答案】ACD 【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。,第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在

24、將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。,周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程

25、發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。 前款所稱(chēng)借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。,（五）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 1.自行栽培的大田作物和

26、蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2.自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （六）盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。,（一）存貨的取得 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 1.外購(gòu)的存貨成本 外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)

27、輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）材料采購(gòu) “材料采購(gòu)”科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。,（2）在途物資 本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在

28、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用在“銷(xiāo)售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。,【例題綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。 甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下： 借：原材料40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款46 800,承【上例】，如果購(gòu)入

29、材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。 甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：在途物資40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款46 800 在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：原材料40 000 貸：在途物資40 000,承【上上例】，如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為38 000元。 甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：原材料38 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款38 000 4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： 借：原材

30、料38 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款38 000 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： 借：原材料40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款46 800,2.加工取得的存貨 通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 企業(yè)委托加工物資 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工

31、單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。,發(fā)出委托加工的物資材料時(shí) 借：委托加工物資（實(shí)際成本） 貸：原材料 按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,需要繳納消費(fèi)稅的 委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）,加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資 借：庫(kù)存商品（原材料） 貸：委托加工物

32、資 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的 借：原材料（庫(kù)存商品）（計(jì)劃成本或售價(jià)） 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） 貸：委托加工物資（實(shí)際成本） 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（通常應(yīng)當(dāng)在貸方） 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。,委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。 3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。 4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目來(lái)核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù) 6.盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)

33、按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。,下列費(fèi)用不計(jì)入存貨的成本，而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 2、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨購(gòu)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 3、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。,第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的

34、成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題 P49 例2-24 先進(jìn)先出法 P49 例2-25 加權(quán)平均法,2.存貨按計(jì)劃成本核算 主要科目有：材料采購(gòu)和材料成本差異 本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）

35、月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（適用委托加工） 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率,存貨發(fā)出的計(jì)量,例：永安公司2013年3月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢▎挝唬涸?材料用途 計(jì)劃成本 基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240000 輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110000 各車(chē)間一般消耗 35000 企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用 48000 對(duì)外銷(xiāo)售 67000 合計(jì) 500000 企業(yè)月初原材料賬戶余額為150000元，當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為450000元。月初“材料成本差異”貸方余額為3800，本月收入材料成本差異為800元。,（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)

36、出原材料計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 240000 -輔助生產(chǎn)成本 110000 制造費(fèi)用 35000 管理費(fèi)用 48000 其他業(yè)務(wù)成本 67000 貸：原材料 500000,（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 本月材料成本差異率= （-3800+800）/（150000+450000）=-0.5% 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?500000*（-0.5%）=-2500 借：材料成本差異 2500 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 1200 -輔助生產(chǎn)成本 550 制造費(fèi)用 175 管理費(fèi)用 240 其他業(yè)務(wù)成本 335,存貨發(fā)出的計(jì)量,3.存貨采用售價(jià)核算 主要科目：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 商

37、品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目貸方余額/（庫(kù)存商品科目月末借方余額+本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率,發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,生物資產(chǎn)核算對(duì)比,2012.5,78,生物資產(chǎn)例題,1消耗性生物資產(chǎn)在賬務(wù)處理時(shí)可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ ）。 A農(nóng)產(chǎn)品 B消耗性生物資產(chǎn) C存貨 D銀行存款 【答案】ABD 【解析】消耗性生物資產(chǎn)在賬務(wù)處理時(shí)不可能涉及存貨。 2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 【答案】對(duì),2012.5,79,3.（）是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄

38、待售的牲畜等。 A.消耗性生物資產(chǎn) B.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) C.動(dòng)物 D.植物 【答案】A 【解析】消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,4.自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)，在郁閉前發(fā)生的必要支出，計(jì)入（）。 A.管理費(fèi)用 B.營(yíng)業(yè)外支出 C.生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本 D.其他業(yè)務(wù)成本 【答案】C 5農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)屬于小企業(yè)存貨。 【答案】對(duì),周轉(zhuǎn)材料,1、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則,2、購(gòu)入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進(jìn)行核算,3、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算,4、出租或出借包裝物的核算,小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料

39、，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但要進(jìn)行備查登記。 小企業(yè)確認(rèn)出租包裝物的租金收入 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)務(wù)收入 收到出租出借的押金（退回押金做相反會(huì)計(jì)處理） 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 小企業(yè)確認(rèn)逾期未退包裝物押金收益 借：其他應(yīng)付款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 設(shè)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。,第十四條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。 小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。 （1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 （2）屬于輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直

40、接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 （3）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。,成本核算,1.生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法,2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 直接分配法 交互分配法 計(jì)劃成本分配法,2012.5,86,3.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何，都應(yīng)和

41、完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)同樣的材料成本。如果材料是隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。 其他：定額成本法和定額比例法,某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，使用的增值稅稅率為17%。本期購(gòu)入原材料100公斤，價(jià)款57000元（不含增值稅額）。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際成本為每公斤（ ） A.545.3 B.573.8 C.604 D.706,答案：C,第十五條 存貨的毀損及盤(pán)盈盤(pán)虧 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

42、營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,存貨會(huì)計(jì)處理大小準(zhǔn)則對(duì)比,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，210年至211年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：,存貨會(huì)計(jì)處理大小準(zhǔn)則對(duì)比,存貨例題,1企業(yè)外購(gòu)的存貨采購(gòu)成本不包括（ ）。 A運(yùn)輸費(fèi) B裝卸費(fèi) C可抵扣的增值稅 D購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 【答案】C 【解析】企業(yè)外購(gòu)的存貨主要包括原材料和商品。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額。,2領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，下列賬務(wù)處理中不正確的是（ ）。 A借記“制造費(fèi)用” B借記“管

43、理費(fèi)用” C借記“銷(xiāo)售費(fèi)用” D借記“低值易耗品” 【答案】D,3甲公司的A產(chǎn)品本月完工470臺(tái)，在產(chǎn)品100臺(tái)，平均完工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計(jì)為100 000元。則月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（ ）臺(tái)。 A100 B570 C30 D500 【答案】C 【解析】在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工程度10030%30臺(tái),4下列屬于小企業(yè)存貨的有（ ）。 A無(wú)形資產(chǎn) B在產(chǎn)品 C包裝物 D原材料 【答案】BCD 【解析】小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產(chǎn)等。,5小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法有（ ）。 A先進(jìn)先出法 B移動(dòng)加權(quán)平均法 C月末一次加

44、權(quán)平均法 D個(gè)別計(jì)價(jià)法 【答案】ABCD,第二節(jié)長(zhǎng)期投資 第十六條 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。,第十七條：長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”科目來(lái)進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類(lèi)和被投資單位，分別“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。,第十八條：（一）長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量 小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)

45、稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長(zhǎng)期債券投資（溢折價(jià)）。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本 借：長(zhǎng)期債券投資面值 應(yīng)收利息 貸：銀行存款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)） 長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)（倒擠差額）,第十九條：長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的利息 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 （1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （2）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利

46、息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 （3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)（也可能做相反分錄）,第二十條：長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債券投資面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息等 應(yīng)收利息 處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債券投資面值、溢折價(jià) 應(yīng)收利息 投資收益（也可能在借方）,第二十一條：小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)

47、準(zhǔn)則第十條（參見(jiàn)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。 借：銀行存款等（可收回的金額） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期債券投資成本、溢折價(jià),【例題】2013年1月3日，甲公司購(gòu)入某公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12%，債券面值1000元，甲公司按1050元的價(jià)格購(gòu)入800張，另支付有關(guān)稅費(fèi)4000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期債券投資面值 800 000 溢折價(jià) 44 000 貸

48、：銀行存款 844 000,甲公司按年計(jì)提利息。2013年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 96 000（1000*800*12%） 貸：投資收益 87200（差額） 長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià) 8 800（44 000 5） 借：銀行存款 96 000 貸：應(yīng)收利息 96 000,第二十二條：長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目來(lái)核算準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 第二十三條：長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 小企業(yè)以支付現(xiàn)

49、金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 即按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。,2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支

50、付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。,第二十四條：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益。,第二十五條：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)

51、金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。,【例題5】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)買(mǎi)某上市公司的股票10 000股，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，每股買(mǎi)入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)700元。數(shù)日后，甲公司實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 98 700 借：銀行存款 2 000 應(yīng)收股利 2 000 貸：應(yīng)收股利 2 000 貸：銀行存款 100 700,【例題綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬(wàn)元以及一項(xiàng)閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬(wàn)，已提折舊

52、45萬(wàn)，評(píng)估至值40萬(wàn)元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。2013年2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下： （1）2013年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)115萬(wàn)元。 （2）2014年4月18日，B公司董事會(huì)提出2013年分配方案，按照2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。,（3）2014年5月10日，B公司股東會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí) （4）2014年1012月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運(yùn)營(yíng)錯(cuò)誤，導(dǎo)致當(dāng)年最終虧損240萬(wàn)元。 （5）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價(jià)款為37.2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀

53、行。 A公司從2013年1月1日起，一直執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 要求，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理。,（1）A公司2013年1月1日投資時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 35 累計(jì)折舊 45 貸：固定資產(chǎn) 80 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45.5 貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 5.5 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5,（2）2014年5月10日，B公司股東會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2013年分配方案。 借：應(yīng)收股利 12 貸：投資收益 12 （3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12,（4）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán) 借：銀行存款 3

54、7.2 投資收益 8.3 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45.5,第二十六條：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： （1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 （2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 （3）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。,（4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。 （5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部

55、門(mén)規(guī)定的其他條件。 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。 借：銀行存款（可收回的金額） 營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面金額）,第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn),一、固定資產(chǎn) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”以及“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。 （一）固定資產(chǎn)概述 第二十七條：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，

56、結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在固定資產(chǎn)核算。 小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。,（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 第二十八條：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 1.外購(gòu)的固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)

57、行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。,小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。 【提示】分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，其入賬價(jià)值的確定是不同的。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以合同價(jià)為入賬價(jià)值，不考慮公允價(jià)或折現(xiàn)價(jià)值。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。,2.自行建造的固定資產(chǎn) 自

58、行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。 【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)。減輕了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的職業(yè)判斷要求。,【例題計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計(jì)劃自行建造一套機(jī)器設(shè)備，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為600 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20 000元。購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元；計(jì)提工程人員工資80 000；11月12日，試生產(chǎn)過(guò)程中取得收入10 000元，已經(jīng)收到款項(xiàng)并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 購(gòu)入工程物資時(shí)： 借：工程物資 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 000 貸：銀行存款 702 000 領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 600 000 貸：工程物資 600 000 領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)： 借：在建工程 20 000 貸：原材料 20 000,注：機(jī)器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)稅材料