中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記

1、一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，要解決提供什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性，主要采用歷史成本計(jì)量(如股東通過報(bào)表確定經(jīng)理人業(yè)績(jī));決策有用觀強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，較多采用公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性(如股民通過報(bào)表選擇股票)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)=決策有用+受托責(zé)任其中，決策有用是主要目標(biāo)，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的首要出發(fā)點(diǎn);受托責(zé)任是次要

2、目標(biāo)。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)(一)會(huì)計(jì)主體(空間范圍)會(huì)計(jì)主體就是說，會(huì)計(jì)做的是甲公司的賬，則甲公司就是會(huì)計(jì)主體。凡是能獨(dú)立從事會(huì)計(jì)核算的單位，即有特定的權(quán)力義務(wù)界限的組織(如生產(chǎn)車間、門市部、分廠等)，都能成為會(huì)計(jì)主體。(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)永遠(yuǎn)存續(xù)，因此，有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。即，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提。如果不滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，那么，正常的會(huì)計(jì)處理原則都不再適用。比如資產(chǎn)，則不能再按照歷史成本等計(jì)量屬性計(jì)價(jià)，而應(yīng)改為清算價(jià)格計(jì)量。(三)會(huì)計(jì)分期(時(shí)間范圍)會(huì)計(jì)期間包括會(huì)計(jì)年度和中

3、期。我國(guó)以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。有的中期是不規(guī)則的期間：比如2010年5月8日進(jìn)行企業(yè)合并，那么當(dāng)天要編制合并報(bào)表，合并報(bào)表涵蓋的期間：2010年1月1日 2010年5月8日，就屬于中期。注意關(guān)系：持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、遞延、待攤等會(huì)計(jì)方法(前者產(chǎn)生后者，后者以前者為前提)。(四)貨幣計(jì)量我國(guó)規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣，也可以是外幣。但是，列報(bào)貨幣只能是人民幣。也就是說，我國(guó)的企業(yè)如果業(yè)務(wù)收支以外幣為主，該企業(yè)可以選擇外幣來記賬，但其對(duì)外編制報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須折算為人民幣。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確

4、認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，這個(gè)基礎(chǔ)就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義可以這樣理解：權(quán)即收入，責(zé)即費(fèi)用，收入和費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)，不管款項(xiàng)是否收支。權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。行政單位和非營(yíng)利事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。二、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件【原題】：判斷題負(fù)債按現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，其采用的是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是現(xiàn)值。（）正確答案：錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件答案解析：在重置成本計(jì)量下，負(fù)債按現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的

5、金額計(jì)量?！緦W(xué)員提問】老師，這個(gè)覺得沒有錯(cuò)啊，請(qǐng)老師詳解老師，再問六套題里的1、45頁(yè)綜合題1里（2），答案中的確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，是用比例確認(rèn)的168.75元，我覺得應(yīng)該是用8000-7500=500-確認(rèn)的毛利損失481.25=18.75，如果用比例計(jì)算，那么工程施工-合同毛利-481.25-468.75，就超出了總的損失500了，2、第44頁(yè)計(jì)算分析題2，（3）的答案中2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，=1000-（300-200）*80%-（100-60）*30%=264，其中的100-60是聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的逆流順流交易形成的內(nèi)部交易損益，2011年未對(duì)外出售，可以用100-60，計(jì)算20

6、12年時(shí)已經(jīng)對(duì)外全部出售了，為啥還減100-60？【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員，您好：重置成本計(jì)量的定義是指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?，F(xiàn)值計(jì)量是指資產(chǎn)或者負(fù)債按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量或者流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值是考慮未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，重置成本是只考慮現(xiàn)在，該資產(chǎn)或者負(fù)債目前的價(jià)值。再問六套題里的1、45頁(yè)綜合題1里（2），答案中的確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，是用比例確認(rèn)的168.75元，我覺得應(yīng)該是用8000-7500=500-確認(rèn)的毛利損失481.25=18.

7、75，如果用比例計(jì)算，那么工程施工-合同毛利-481.25-468.75，就超出了總的損失500了，20*5年成本2100，收入2250，確認(rèn)合同毛利150，20*6年確認(rèn)合同毛利-481.25，所以累計(jì)的合同毛利為-331.25，跌價(jià)部分=500-累計(jì)確認(rèn)的毛利損失331.25=168.752、第44頁(yè)計(jì)算分析題2，（3）的答案中2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，=1000-（300-200）*80%-（100-60）*30%=264，其中的100-60是聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的逆流順流交易形成的內(nèi)部交易損益，2011年未對(duì)外出售，可以用100-60，計(jì)算2012年時(shí)已經(jīng)對(duì)外全部出售了，為啥還減100-60

8、？投資時(shí)點(diǎn)已經(jīng)存在于子公司賬上的存貨，是通過銷售進(jìn)而實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值，也就是存貨成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)而影響凈利潤(rùn)，進(jìn)而有了賬面價(jià)值和公允價(jià)值的不一致，進(jìn)而有調(diào)整被投資方的凈利潤(rùn)。所以出售部分影響凈利潤(rùn)，2011年對(duì)外出售80%，80%部分影響凈利潤(rùn)，2012年出售剩余20%，剩余20%的部分影響凈利潤(rùn)。三、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.關(guān)鍵詞(1)過去形成;(2)擁有或控制;(3)帶來經(jīng)濟(jì)利益。3.定義的理解(1)資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租

9、入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn);(2)待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤虧毀損的資產(chǎn))、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;2.成本能夠可靠計(jì)量。后面章節(jié)的所有資產(chǎn)都以這兩個(gè)條件為準(zhǔn)。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件(一)定義1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.關(guān)鍵詞(1)過去形成;(2)預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出;(3)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3.定義的理解現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)(預(yù)計(jì)負(fù)債)屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。比如，乙企業(yè)有一項(xiàng)銷售政策，即對(duì)于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。乙企業(yè)將預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，這就

10、屬于推定義務(wù)。潛在義務(wù)(如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債)不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。(二)負(fù)債的確認(rèn)條件1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);2.金額能夠可靠計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件(一)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。第一部分：所有者投入的資本=實(shí)收資本+資本公積(資本溢價(jià))第二部分：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失=資本公積(其他資本公積)利得和損失應(yīng)重點(diǎn)解釋。第三部分：留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)。(二)利得和損失1.利得和損失的定義及分類利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

11、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出?？傊?，利得和損失是非日?；顒?dòng)形成的，資本溢價(jià)不是利得。按照是否直接計(jì)入所有者權(quán)益，利得和損失分為兩類：一類是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失;另一類是不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，具體是指計(jì)入資本公積其他資本公積科目，包括：(1)權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng);(2)權(quán)益結(jié)算的股份支付;(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn);(4)可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類;(5)有效套期工具公允價(jià)值變動(dòng)。3.不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)