第十二章會計審計法律制度.ppt

1、,第十二章 會計和審計法律制度,第一節(jié) 會計法 第二節(jié) 審計法 第三節(jié) 注冊會計師法,引例,萬興公司是一家國有大型企業(yè)。2009年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務(wù)會計報告做得“漂亮點”，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長的意見辦?？倳嫀熓谝鈺嬁瓶崎L按照董事長的要求把財務(wù)會計報告作“漂亮”，會計科長對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。,2010年4月，在會計法執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計造

2、假行為，依據(jù)會計法及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師、會計科長等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。萬興公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人陳述如下： 1、董事長稱：我前段時間在外出差，對公司情況不太了解，盡管在財務(wù)會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，不該承擔(dān)責(zé)任，具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明。,2、總經(jīng)理稱：我是搞技術(shù)出身的，負(fù)責(zé)公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，雖然在報告上簽字并蓋章，只是履行程序而已，不該承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)由公司的總會計師解釋。 3、總會計師稱：公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審

3、計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司財務(wù)報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。 4、會計科長稱：我是按領(lǐng)導(dǎo)要求做的，即使有責(zé)任也是領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，與我無關(guān)。 問：以上各人是否應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任？,一、會計法概述 二、會計核算 三、會計監(jiān)督 四、會計機構(gòu)和會計人員 五、法律責(zé)任,第一節(jié) 會計法,會計： 用貨幣來度量和記錄財產(chǎn)物資的增減變化，并以變化的結(jié)果來評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況或事業(yè)機關(guān)團體等單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的一項管理工作。 會計法： 調(diào)整會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的會計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 （1）1985年5月1日實

4、施第一部會計法； （2）2000年7月1日實施新的會計法。,會計法： 適用范圍：單位 國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。（個體工商戶另行規(guī)定） 要求：會計賬簿的設(shè)置真實、完整。 責(zé)任人：單位負(fù)責(zé)人,會計工作管理體制： 主管部門： 國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作；縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作； 國家實行的會計制度： 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理,會計核算： 以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法對單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄并通過計算分析定期編制財務(wù)會計報告和其他會計資料，從而為管理提供依據(jù)的會計活動。 要求：真實可靠 1、會計核算的原始資料要真

5、實。 2、會計核算的帳務(wù)處理要真實。 3、會計核算的財務(wù)會計報告要真實。,會計核算： 內(nèi)容： 1、款項和有價證券的收付； 2、財物的收發(fā)、增減和使用； 3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； 4、資本、基金的增減； 5、收入、支出、費用、成本的計算； 6、財務(wù)成果的計算和處理； 7、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。,會計核算： 會計年度： 自公歷1月1日起至12月31日止。 記賬本位幣：會計核算以人民幣為記帳本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記帳本位幣，但是，編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 文字： 會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文；或 同時采取民族文字或外文,會計核

6、算：會計憑證 記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任并作為記帳依據(jù)的書面證明，會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。 原始憑證：發(fā)票、結(jié)算憑證、內(nèi)部憑證（領(lǐng)料單） 要求：應(yīng)填制或者取得；不真實、不合法的不接受；記載不準(zhǔn)確、不完整的退回，并要求按規(guī)定更正、補充不得涂改 記賬憑證：對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)進(jìn)行歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。,會計核算：會計賬簿 設(shè)置要求：依法設(shè)置，包括： 總帳、明細(xì)帳、日記帳、其他輔助帳簿。 登記和核對的要求： 1、必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計帳簿，反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。 2、必須按照記帳規(guī)則登記會計帳簿。 3、實行會計電算化的單位，其會

7、計帳簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。 4、會計帳簿的設(shè)置和登記應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。 5、禁止帳外設(shè)帳。 6、應(yīng)當(dāng)定期核對帳簿。,會計核算：財務(wù)會計報告 組成： 會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書（單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項 ）。 依據(jù)： 經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制。 負(fù)責(zé)人： （1）由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章； （2）設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章； （3）法律、行政法規(guī)有規(guī)定的，應(yīng)提供注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告。,會計監(jiān)督： 運用會計方法，

8、對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中資金運用的合理性、合法性和有效性進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督，它是會計的基本職能之一。 分為：單位內(nèi)部會計監(jiān)督 國家監(jiān)督 社會監(jiān)督,會計監(jiān)督： 單位內(nèi)部會計監(jiān)督： 1、記賬人員、審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員分離的內(nèi)部牽制制度。 2、重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策、執(zhí)行的監(jiān)督制約程序。 3、財產(chǎn)清查制度。 4、單位會計資料定期內(nèi)部審計制度。,會計監(jiān)督： 社會監(jiān)督： 1、任何單位和個人有權(quán)檢舉違法活動； 2、社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行審計和作出評價。,會計監(jiān)督： 國家監(jiān)督： 1、財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門根據(jù)相關(guān)的法律、行

9、政法規(guī)的規(guī)定在其權(quán)限范圍內(nèi)對相關(guān)單位實施監(jiān)督檢查。 2、根據(jù)會計法，國家財政部門實施的會計監(jiān)督有： （1）監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計帳簿。 （2）監(jiān)督各單位的會計資料是否真實完整。 （3）監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求。 （4）監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。,會計機構(gòu)： 各單位組織和辦理會計事務(wù)、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)的職能機構(gòu)。 1、根據(jù)單位的實際業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)。 2、不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托從事會計記帳業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記帳。,會計人員： 直接從事會計工作和會計管理工作的人員，包括： 1、一般會計人員 2、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員） 3、總會計師（國

10、有大中型企業(yè)）,會計人員： 一般人員：具有會計從業(yè)資格 1、因與會計職務(wù)構(gòu)成犯罪的人員，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書2、因其它違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，5年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書 會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員： 1、具有會計從業(yè)資格，且從業(yè)3年以上；或 2、具有會計從業(yè)資格，且有會計師以上資格。,法律責(zé)任： 1、民事責(zé)任 2、行政責(zé)任 3、刑事責(zé)任： 違規(guī)披露、不披露重要信息罪； 隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪。,一、審計機關(guān) 二、審計對象 三、審計程序 四、審計后處理 五、法律責(zé)任,第二節(jié) 審計法,審計機關(guān)： 1、國務(wù)院設(shè)立審計署 （1）總理領(lǐng)導(dǎo)

11、（2）主管全國的審計工作 （3）審計長是審計署的行政首長 2、縣級以上地方政府設(shè)立審計機關(guān) （1）在地方政府行政首長、上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo) （2）審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主 、單位內(nèi)部審計機構(gòu) 、社會審計機構(gòu),審計對象： 、國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支 （1）預(yù)算的執(zhí)行情況 （2）決算情況 （3）其他財政收支情況 國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計機關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告 、國有的金融機構(gòu)的財務(wù)收支 、事業(yè)組織的財務(wù)收支 4、企業(yè)組織的財務(wù)收支,審計對象： 5、其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，包括

12、： （1）對政府投資建設(shè)項目； （2）對政府部門管理的受托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支；（3）對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支； （4）對審計對象單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況； （5）對社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告。,審計程序： 1、制定審計項目計劃 2、成立審計組 3、審計組審計 4、向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告（報送前應(yīng)征求被審計對象的意見，一并報送審計機關(guān)） 5、審計機關(guān)審議，提出審計報告、作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見 6、送達(dá) 7、可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。,審計后處理： 1、責(zé)令限期

13、繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項 、責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn) 、責(zé)令限期退還違法所得 、責(zé)令按照會計制度進(jìn)行處理 、建議對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分 、建議有關(guān)主管部門糾正或提請有權(quán)處理的機關(guān)處理 、其他處理措施,一、資格 二、業(yè)務(wù)范圍 三、執(zhí)業(yè)管理 四、權(quán)利 五、義務(wù) 六、責(zé)任,第三節(jié) 注冊會計師法,資格： 、全國統(tǒng)一考試成績合格 （1）具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者 （2）具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民 （3）具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員，可以免予部分科目的考試 、從事審計業(yè)務(wù)工作年以上 、向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊,業(yè)務(wù)范圍

14、： 、審計業(yè)務(wù) （1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告 （2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告 （4）其他審計業(yè)務(wù) 、會計咨詢業(yè)務(wù) 、會計服務(wù)業(yè)務(wù),職業(yè)管理： 1、應(yīng)加入會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè) 2、應(yīng)加入注冊會計師協(xié)會 3、由國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門管理,權(quán)利： 1、查閱委托人的有關(guān)會計資料和文件 2、查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施 3、要求委托人提供其他必要的協(xié)助 4、拒絕出具有關(guān)報告：（1）委托人示意作不實或者不當(dāng)證明的（2）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的 （3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的,義務(wù)： 、回避義務(wù) 注冊會計師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。 、保密義務(wù) 注冊會計師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。 、依法出具出具審計報告義務(wù) 不得有下列行為： （1）明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；,義務(wù)： （2）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的