營改增對普遍服務影響研究

營改增對普遍服務影響研究北京郵政科學研究設計院袁銘潞目錄第 1 章 郵政“營改增”政策措施及實施 .31.1 郵政“營改增”政策措施 .31.2 郵政“營改增”實施 .4（一） 小規(guī)模納稅人的涉稅處理 .5（二） 一般納稅人的增值稅計算 .5第 2 章 郵政“營改增”產(chǎn)生的主要影響 .82.1 郵政“營改增”主要弊端 .8（一） 一般納稅人稅收負擔加重 .8（二） 稅務機關和企業(yè)稅收核算難度加大 .9（三） 稅務機關稅源管理難度加大 .9（四） 企業(yè)發(fā)票管理難度加大 .92.2 郵政“營改增”的主要好處 .10（一） 推動行業(yè)轉型升級。 .10（二） 可以逐步降低快遞稅負。 .11（三） 規(guī)范財務管理制度。 .122.3 關于郵政速遞行業(yè)“營改增”的政策建議 .12（一） “營改增 ”應擴大進項稅抵扣范圍。 .12（二） 加速其他相關業(yè)務的 “營改增 ”進程。 .13（三） 郵政業(yè) “營改增 ”應在全國開展。 .13第 3 章 電信“營改增”的主要影響及借鑒 .14營改增對電信企業(yè)的影響研究 .14第 1 章 郵政“營改增”政策措施及實施1.1 郵政“營改增”政策措施營改增 即 營業(yè)稅改增值稅 。2011 年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從 2012 年 1 月 1 日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自 2012 年 8 月 1 日起至年底，國務院將擴大營改增試點至 10 省市，北京或 9 月啟動。截止 2013 年 8 月 1 日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強 12 月 4 日主持召開國務院常務會議，決定從 2014 年 1 月 1 日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自 2014 年 6 月 1 日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2014 年 3 月 13 日，財政部稅政司發(fā)布營改增試點運行的基本情況，2013 年減稅規(guī)模超過 1400 億元左右。2014 年 04 月 25 日金融業(yè)營改增試點方案草稿將于年內(nèi)完成。自 2014 年 1 月 1 日起，“營改增”后，對郵政業(yè)適用稅率為11%。非中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的應稅服務，不屬于郵政服務，應分別適用交通運輸服務和物流輔助服務稅目，適用稅率為 6%。上述兩個行業(yè)的小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，適用3%的征收率。此外，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務免征增值稅；自 2014 年 1 月 1 日至2015 年 12 月 31 日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，也免征增值稅。1.2 郵政“營改增”實施財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（ 財稅2013106 號）文件規(guī)定：經(jīng)國務院批準，自 2014 年 1 月 1 日起，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。依照 財稅2013106 號文件規(guī)定：郵政業(yè)，指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。郵政普遍服務，指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。函件，指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過 50 千克，任何一邊的尺寸不超過 150 厘米，長、寬、高合計不超過 300 厘米。郵政特殊服務，指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。其他郵政服務，指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。（一） 小規(guī)模納稅人的涉稅處理某縣郵政局為增值稅小規(guī)模納稅人。如 2014 年 1 月，按照國家規(guī)定的業(yè)務范圍、服務標準和資費標準，向我國境內(nèi)用戶提供郵政普遍服務，取得郵政服務收入 8 萬元。與此同時，按照國家規(guī)定辦理機要通信、國家規(guī)定報刊的發(fā)行，以及義務兵平常信函、盲人讀物和革命烈士遺物的免費寄遞等特殊服務業(yè)務，取得特殊服務收入6 萬元。另外，該郵政局還取得郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務收入 20.6 萬元。假定該單位按規(guī)定程序辦理了增值稅免稅手續(xù)，那么，該郵政局 2014 年 1 月應如何申報繳納增值稅？根據(jù) 財稅2013106 號文件，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅；提供其他郵政服務，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為 3%。這樣，該郵政局當月提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務不繳納增值稅。因此，該郵政局 2014 年 1 月應申報繳納增值稅為 0.6（20.61.033%）萬元，其他服務收入 14（86）萬元按免稅收入申報，不繳納增值稅。（二） 一般納稅人的增值稅計算某市郵政局為增值稅一般納稅人。如 2014 年 1 月，按照國家規(guī)定提供郵政普遍服務，取得郵政服務收入價稅合計 290 萬元；按照國家規(guī)定提供特殊服務業(yè)務，取得服務收入價稅合計 300 萬元。同時，提供其他郵政服務，取得服務收入價稅合計 111 萬元；提供收派服務，取得服務收入價稅合計 106 萬元。另外，該郵政局為其他企業(yè)出口貨物，提供郵政業(yè)服務和收派服務收入價稅合計 80 萬元；給中國郵政速遞物流股份有限公司代辦業(yè)務取得代理收入價稅合計60 萬元；為金融機構代辦金融保險業(yè)務，取得代理收入價稅合計 70萬元。已知該郵政局當月共取得符合抵扣條件的增值稅進項稅額 30萬元，但無法準確劃分征免稅進項稅額。假定該單位按規(guī)定程序辦理了增值稅免稅手續(xù)，那么，該郵政局 2014 年 1 月應如何申報繳納增值稅？根據(jù) 財稅2013106 號文件，郵政業(yè)在境內(nèi)提供的其他郵政服務，適用 11%的增值稅稅率；郵政業(yè)在境內(nèi)提供的收派服務，屬于物流輔助服務，就其收派服務適用 6%的增值稅稅率。而收派服務，指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。收件服務，指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動；分揀服務，指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動；派送服務，指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。與此同時， 財稅2013106 號文件還規(guī)定，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅；境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務，免征增值稅；另外， 財稅2013106 號文件還延續(xù)了郵政業(yè)服務原營業(yè)稅優(yōu)惠政策規(guī)定，即自 2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，免征增值稅。據(jù)此，該市郵政局 2014 年 1 月份增值稅計算過程如下。1.免稅收入部分: 290300806070800（萬元）；2.應稅收入價稅合計：111106217（萬元）；3.應稅收入不含稅收入：1111.111061.06200（萬元）；4.進項稅額轉出：30800（800200） 24（萬元）；5.應申報繳納增值稅：（1111.1111%）（1061.066%）（3024）11（萬元）；6.應申報增值稅免稅收入 800 萬元。第 2 章 郵政“營改增”產(chǎn)生的主要影響2.1 郵政“營改增”主要弊端（一） 一般納稅人稅收負擔加重在調(diào)查的 129 戶申報郵政業(yè)營業(yè)稅的單位中，有些單位因兼營交通運輸業(yè)務，2012 年已實行交通運輸業(yè)“營改增”。這些單位中，包括尚未涉及“營改增”的單位，最突出的問題表現(xiàn)在增值稅稅率的適用和進項稅額的抵扣方面。目前交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，如果郵政業(yè)的增值稅稅率比照交通運輸業(yè)也定為 11%的話，由于郵政企業(yè)進項稅抵扣范圍窄，會導致實際增值稅稅負重于原來的營業(yè)稅稅負。以某速運公司為例，2012 年總收入為 2.6 億元，其中郵政業(yè)收入為 1.87 億元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法，經(jīng)模擬測算，可以抵扣的進項稅額僅為 440 萬元。如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為6%，進項稅抵扣范圍不變，該單位 2012 年的增值稅負擔率為2.78%，較 2012 年營業(yè)稅實際負擔率增加 0.29 個百分點；如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為 11%，該單位 2012 年的增值稅負擔率為8.21%，較 2012 年營業(yè)稅實際負擔率增加 5.72 個百分點。再以某郵政速遞物流公司一家分公司為例，該單位 2012 年總收入為 1.9 億元，其中郵政業(yè)收入為 1.5 億元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法，經(jīng)模擬測算，可以抵扣的進項稅額為 250 萬元。如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為 6%，進項稅抵扣范圍不變，該單位 2012 年的增值稅負擔率為3.40%，較 2012 年營業(yè)稅實際負擔率增加 1.2 個百分點；如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為 11%，該單位 2012 年的增值稅負擔率為6.90%，較 2012 年營業(yè)稅實際負擔率增加 4.7 個百分點。 （二） 稅務機關和企業(yè)稅收核算難度加大對兼營交通運輸業(yè)和郵政通信業(yè)的企業(yè)，在實際操作中很難區(qū)分其這兩類業(yè)務發(fā)生的成本。企業(yè)以“交通運輸業(yè)的銷項稅額”加“郵政通信業(yè)的銷項稅額”減“進項稅額”計算出增值稅額，較難分出“交通運輸業(yè)增值稅實際負擔率”和“郵政通信業(yè)增值稅