【優(yōu)品課件】---第三章 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程

第三章 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)循環(huán)的基本流程；了解和掌握會(huì)計(jì)憑證分類以及主要憑證的填制方法；了解和掌握賬簿的分類以及總分類賬和明細(xì)分類賬的登記；了解錯(cuò)賬的查找和更正方法；了解結(jié)賬和對(duì)賬的內(nèi)容；了解和掌握主要賬項(xiàng)調(diào)整分錄的編制；了解基本的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些；了解主要的賬務(wù)處理程序流程圖以及優(yōu)缺點(diǎn)。 會(huì)計(jì)記賬雖免不了與數(shù)字打交道，但會(huì)計(jì)記賬與一般的數(shù)學(xué)運(yùn)算并不一樣，數(shù)學(xué)運(yùn)算是純粹抽象的，可沒有任何條件和載體，但會(huì)計(jì)記賬卻非如此。首先，會(huì)計(jì)記賬是具體的、實(shí)在的，是在一定的時(shí)間、條件和企業(yè)背景下的。其次，它一定要有記賬的載體，即業(yè)務(wù)發(fā)生后必須在獲得原始憑證后才能記賬；二是記賬必須在有格式的賬簿中加以記錄；三是記錄必須按會(huì)計(jì)法規(guī)定的程序和規(guī)范進(jìn)行。本章就是詳細(xì)介紹與會(huì)計(jì)記賬有關(guān)的賬務(wù)處理流程，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)循環(huán)以及其他一些在會(huì)計(jì)循環(huán)中必須包含的會(huì)計(jì)處理流程。第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)企業(yè)在其較長(zhǎng)的存續(xù)期內(nèi)，不斷地發(fā)生各種交易和事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員對(duì)這些交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這個(gè)過程一般可以分為編制會(huì)計(jì)分錄、過賬、試算平衡、賬項(xiàng)調(diào)整、結(jié)賬以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表6 個(gè)基本的步驟。每一會(huì)計(jì)期間都要重復(fù)地經(jīng)歷從編制分錄到報(bào)表編制的過程。這種按一定的程序始于期初、終于期末，并循環(huán)往復(fù)、周而復(fù)始進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理程序被稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。一、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟圖 3-1 是一個(gè)典型的會(huì)計(jì)循環(huán)圖。平時(shí)會(huì)計(jì)處理 期末會(huì)計(jì)處理原始憑證圖 3-1 會(huì)計(jì)循環(huán)圖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄過賬試算調(diào)整后試算平衡表結(jié)賬調(diào) 整 分錄 并 過賬調(diào)整前試算平衡表編表從上圖中可以看出，在一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)中，可將所有業(yè)務(wù)處理分為平時(shí)會(huì)計(jì)處理工作和期末會(huì)計(jì)處理工作。二、平時(shí)會(huì)計(jì)處理工作平時(shí)會(huì)計(jì)處理工作包括如下一些步驟：（一）編制分錄。根據(jù)平時(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，在實(shí)務(wù)工作中往往是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，即會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中編制的。（二）過賬。根據(jù)已編的記賬憑證或日記賬登記相應(yīng)的賬簿，以便分類反映各會(huì)計(jì)要素，有時(shí)候也稱為登賬。（三）編制調(diào)整前試算平衡表。根據(jù)賬簿的發(fā)生額和期末余額等編制試算平衡表，以便檢查平時(shí)的賬簿記錄工作是否有錯(cuò)。三、期末會(huì)計(jì)處理工作期末會(huì)計(jì)處理工作包括如下一些步驟：（一）期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。對(duì)一些平時(shí)沒有記入賬簿（一般是因?yàn)闆]有原始憑證或沒有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)發(fā)生） ，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制卻需要把一些收入或費(fèi)用項(xiàng)目記入賬簿的業(yè)務(wù)編制調(diào)整分錄并登入賬簿。（二）編制調(diào)整后試算表。編制了期末調(diào)整分錄并過賬后，需要根據(jù)調(diào)整后的賬簿資料編制調(diào)整后的試算表，以便再次檢查賬簿記錄的正確性。（三）結(jié)賬并過賬。期末進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)賬。編制結(jié)賬分錄，將各收入賬戶和費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶之中，結(jié)清收入和費(fèi)用賬戶后，結(jié)出本期的經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)還要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶計(jì)算余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)期間，以便進(jìn)行連續(xù)記錄。（四）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制正式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義與種類為如實(shí)反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)諸要素的影響，有必要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，填制或取得適當(dāng)?shù)膽{證作為證明文件。即記賬必須以合格的憑證為依據(jù)，不能憑空記賬。會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按一定格式編制的作為記賬依據(jù)的書面證明。例如，購買商品時(shí)要由供貨單位開給發(fā)票；商品收進(jìn)或發(fā)出時(shí)要有收貨單、發(fā)貨單等。這些都是會(huì)計(jì)憑證。（一）會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息的載體之一。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容首先記錄在會(huì)計(jì)憑證上。會(huì)計(jì)工作主要包括“憑證賬簿報(bào)表”三個(gè)重要步驟，填制或取得并審核會(huì)計(jì)憑證是其中的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)。為此，填制和審核會(huì)計(jì)憑證在經(jīng)濟(jì)管理中主要有如下三方面的重要作用：1. 會(huì)計(jì)憑證起到審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合理、合規(guī)，在記賬前都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行逐筆審核。由于會(huì)計(jì)憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定都應(yīng)由經(jīng)辦單位和人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和條件等，填寫在會(huì)計(jì)憑證上，通過審核憑證，可以檢查該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)政策、法規(guī)、制度、計(jì)劃和預(yù)算等規(guī)定，防止不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，從而起到會(huì)計(jì)控制作用。2. 會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)記賬必須以經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，以保證賬簿記錄的真實(shí)可靠，防止弄虛作假。在會(huì)計(jì)工作中，不可能存在無憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不可能存在無根據(jù)的賬簿記錄。因此，會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)。3. 會(huì)計(jì)憑證可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任因每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要填制或取得適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)憑證，有關(guān)經(jīng)辦人員都要在憑證上簽字，根據(jù)憑證可以明確哪些人應(yīng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，各負(fù)什么責(zé)任等。通過會(huì)計(jì)憑證的審核，使有關(guān)責(zé)任人在其職權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)，并作為處理爭(zhēng)議的具有法律效力的依據(jù)。這樣就加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)有關(guān)人員在自己職責(zé)范圍內(nèi)嚴(yán)格按政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算辦事，提高責(zé)任感。一旦出現(xiàn)問題，也便于事后檢查，分清責(zé)任。（二）會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證多種多樣，可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證；而原始憑證和記賬憑證又可按不同的標(biāo)志作進(jìn)一步分類，見下圖 3-2：?jiǎn)?式 記 帳 憑 證復(fù) 式 記 帳 憑 證按 填 制 方 式 分 通 用 記 帳 憑 證專 用 記 帳 憑 證按 適 用 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 分轉(zhuǎn) 帳 憑 證付 款 憑 證收 款 憑 證按 經(jīng) 濟(jì) 內(nèi) 容 分記 帳 憑 證 專 用 憑 證通 用 憑 證按 格 式 分 計(jì) 算 憑 證執(zhí) 行 憑 證通 知 憑 證按 用 途 分 匯 總 憑 證累 計(jì) 憑 證一 次 憑 證按 填 制 手 續(xù) 分外 來 原 始 憑 證自 制 原 始 憑 證按 來 源 分原 始 憑 證和 用 途 分按 填 制 程 序圖 3-2 會(huì)計(jì)憑證分類圖二、原始憑證（一）原始憑證的內(nèi)容原始憑證俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有法律效力的原始證明文件。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，因而記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種原始憑證，其具體內(nèi)容和格式也不盡相同。但不管怎樣，它們都必須具備下列一些基本內(nèi)容（要素）：1. 原始憑證的名稱。標(biāo)明原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和用途，反映原始憑證的用途。如“發(fā)票” 、 “入庫單”等。 2. 填制單位的名稱。與接受憑證單位相聯(lián)系，標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。3. 填寫憑證的日期和編號(hào)。填制原始憑證的日期一般是業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期。如因各種原因未能及時(shí)填制的，應(yīng)以實(shí)際填制日期為準(zhǔn)。此外，為便于檢查、核對(duì)，對(duì)各種原始憑證應(yīng)按順序編號(hào)。4. 對(duì)外憑證要有接受單位的名稱。5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性。6. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額。主要表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量數(shù)據(jù)，是原始憑證的核心內(nèi)容，根據(jù)這里的計(jì)量數(shù)據(jù)（主要是金額）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7. 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。8. 憑證的附件。有些原始憑證有附件，須注明其號(hào)碼和件數(shù)。如發(fā)貨票附有的運(yùn)貨單和貨物明細(xì)清單等。（二）原始憑證的種類1. 原始憑證按填制單位不同（來源不同）分為：（1）自制原始憑證。也稱內(nèi)部原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的原始憑證。如企業(yè)材料入庫時(shí)填制的收料單（見表 3-1） 、領(lǐng)用材料時(shí)填制的領(lǐng)料單、職工出差報(bào)銷費(fèi)用時(shí)填制的差旅費(fèi)報(bào)銷單等。表 3-1 （企業(yè)名稱）供貨單位：A 企業(yè) 收料單 憑證編號(hào)：0068發(fā)票編號(hào)：0981 年 09 月 25 日 收料倉庫：3 號(hào)庫數(shù) 量 金 額(元)材料類別材料編號(hào)材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位 應(yīng)收 實(shí)收 單價(jià) 買價(jià) 合計(jì)布料 45 黑色絲綢布 米 200 200 108 21 600 21 600備 注 合計(jì) 21 600倉庫保管員： 收料人： 記賬： 采購員：（2）外來原始憑證。也稱外部原始憑證，是本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)收到外單位填制的原始憑證。如購貨時(shí)取得的發(fā)票（見表 3-2） 、付款時(shí)取得的收據(jù)、銀行的收款通知等。表 3-2 上海圓邁貿(mào)易有限公司發(fā)票聯(lián)客戶：復(fù)旦大學(xué) 年 10 月 15 日 發(fā)票號(hào)碼：20895524金 額貨物名稱 規(guī)格型號(hào) 單位 數(shù)量 單價(jià)千 百 十 元 角 分運(yùn)動(dòng)鞋 軟底 雙 10 100 1 0 0 0 0 0合計(jì)金額 人民幣( 大寫) 壹仟肆佰伍拾元整滿萬元無效單位地址： 收款員： 營(yíng)業(yè)員：2. 原始憑證按填制手續(xù)（填寫方法）不同分為：（1）一次憑證。一次憑證是只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。其特點(diǎn)是一張一次憑證不能重復(fù)使用，如收貨單、銀行結(jié)算憑證、收款收據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單等。（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)地記載若干項(xiàng)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它可以在一張憑證中連續(xù)、累計(jì)填列某一時(shí)期不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè)務(wù)，即它的填制手續(xù)不是一次完成的。使用累計(jì)憑證可以減少憑證張數(shù)和簡(jiǎn)化填制手續(xù)；也能提供一些一次憑證所不能提供的匯總指標(biāo)；而且它可以隨時(shí)計(jì)算出累計(jì)數(shù)，以便同計(jì)劃數(shù)或定額數(shù)對(duì)比，控制支出，防止浪費(fèi)。它主要適用于某些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如限額領(lǐng)料單（見表 3-3） 、費(fèi)用登記表等都是累計(jì)憑證。表 3-3 （單位名稱）限額領(lǐng)料單領(lǐng)料部門： 編號(hào)：1138用 途： 年 12 月 發(fā)料倉庫：實(shí) 發(fā)單 價(jià) 金 額材料編號(hào)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位計(jì)劃投產(chǎn)量單位消耗定額領(lǐng)用限額 數(shù)量 百 十 萬 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分領(lǐng) 用 退 料日期數(shù)量 領(lǐng) 料人 發(fā) 料人 數(shù)量 退 料人 收 料人限額結(jié)余數(shù)量10 月1 日 10 月5 日生產(chǎn)計(jì)劃部門： 供銷部門： 倉庫：（3）匯總憑證。匯總原始憑證又稱為原始憑證匯總表，是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，是用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證。如發(fā)料憑證匯總表（見表 3-4） 、庫存現(xiàn)金收入?yún)R總表等。表 3-4 （單位名稱）發(fā)料憑證匯總表年 10 月 31 日 單位：元材 料 類 別領(lǐng)料單位 領(lǐng)料用途 原料及主要材料 輔助材料 燃料 合 計(jì)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用一車間小計(jì)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用二車間小計(jì)管理費(fèi)用行政部門小計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 稽核： 制單：外來原始憑證是由外單位或個(gè)人填制的，填制手續(xù)只能是一次填制完成，所以所有的外來原始憑證都是一次憑證。3. 原始憑證按其用途不同分為：（1）通知憑證。通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運(yùn)單和產(chǎn)品定貨單等。這種憑證由有關(guān)部門簽字發(fā)出，通知相關(guān)部門執(zhí)行，它不能證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成。（2）執(zhí)行憑證。執(zhí)行憑證是指證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、固定資產(chǎn)報(bào)廢單等。（3）計(jì)算憑證。計(jì)算憑證是指對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)資料經(jīng)過一定計(jì)算而填制的憑證。如產(chǎn)品成本計(jì)算單、制造費(fèi)用分配表、工資計(jì)算單等。4. 原始憑證按照格式不同，分為：（1）通用憑證。它是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印刷、在一定范圍內(nèi)使用的具有同一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可是全國通用。如某?。ㄊ校┯∷⒌陌l(fā)貨票、收據(jù)等，在該?。ㄊ校┩ㄓ?；由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，則在全國通用。（2）專用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、工資單等。（三）原始憑證的填制原始憑證作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，同時(shí)它又是一份具有法律效力的證明文件，故其填制必須符合一定的要求。這些要求是：1. 真實(shí)。即憑證上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，必須同實(shí)際情況相符，對(duì)實(shí)物數(shù)量和質(zhì)量須經(jīng)有關(guān)部門和人員的檢查驗(yàn)收，有關(guān)金額的數(shù)字計(jì)算要經(jīng)有關(guān)人員核對(duì)，不得弄虛作假、少報(bào)多領(lǐng)和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等。2. 完整。即憑證規(guī)定的項(xiàng)目（上述的 8 項(xiàng)內(nèi)容）必須逐項(xiàng)填寫齊全，不可遺漏省略，且憑證填寫手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制原則。3. 書寫清楚、正確、規(guī)范。憑證中的文字說明和數(shù)字要填寫清楚、整齊、易于辨認(rèn)。數(shù)量、單價(jià)、金額等的計(jì)算要準(zhǔn)確無誤。要用藍(lán)色或黑色墨水書寫。如遇填錯(cuò)，不得任意涂改、刮擦或挖補(bǔ)，可用劃線更正法更正，并由更正人員在更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如收據(jù)、支票等，都須印有連續(xù)編號(hào)，按編號(hào)順序使用。這類憑證如填寫錯(cuò)誤，應(yīng)作廢重填，并在填錯(cuò)的憑證上加蓋“作廢”章，與存根一起保存，不得任意撕毀。4. 有經(jīng)辦人員的簽字。有關(guān)經(jīng)辦人員都要在原始憑證上簽名或蓋章，表示對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)，以貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。5. 填制及時(shí)。根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生或執(zhí)行，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間填制憑證，以便及時(shí)、正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，避免事后回憶填制，造成差誤。6. 數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。在原始憑證填制中經(jīng)常會(huì)用到一些數(shù)碼，這些數(shù)碼的使用，要規(guī)范，具體有如下幾點(diǎn)：（1）小寫金額要規(guī)范，在阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫上貨幣單位符號(hào)，而在數(shù)字后面則不用再寫“元”字，并且符號(hào)和數(shù)字之間不留空格。如“￥1008.00” 。（2）大寫金額也要規(guī)范，金額后面不到分的要在大寫金額后面加上“整”字，以免被人為添加數(shù)字。阿拉伯?dāng)?shù)字之間有“0”的，漢字大寫要寫“零”字。如“￥1008.00”大寫金額應(yīng)該寫成“壹仟零捌元整” 。（3）一張?jiān)紤{證中同時(shí)有小寫和大寫金額的，兩者必須一致。另外，在原始憑證的填制過程中，還應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其指定的人員簽名或蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。（2）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并且連續(xù)編號(hào)。（3）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（4）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。（四）原始憑證的審核原始憑證必須經(jīng)過審核，才能作為記賬依據(jù)。這是保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)和正確，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)。所以，原始憑證的審核是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，必須認(rèn)真執(zhí)行。會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 ” 在第十四條中還規(guī)定“原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （這是因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最重要數(shù)據(jù)，如果允許隨便更改，易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量） ”原始憑證的審核是會(huì)計(jì)人員職權(quán)范圍內(nèi)的一項(xiàng)極為重要的經(jīng)濟(jì)把關(guān)工作，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括如下三個(gè)方面：1. 真實(shí)性審核。原始憑證是會(huì)計(jì)信息的基本信息來源，所以原始憑證的真實(shí)性對(duì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。真實(shí)性審核包括兩方面：一是憑證本身的紙張是否真實(shí)，如發(fā)票有辨別真?zhèn)蔚臉?biāo)志；二是業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，不能是虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。凡有下列情況之一者不能作為正確的原始憑證：（1）未寫填制單位名稱或沒有蓋章的；（2）數(shù)量和金額計(jì)算不正確；（3）有關(guān)責(zé)任人員沒有簽字或蓋章；（4）憑證聯(lián)次不符；（5）有污染、抹擦、刀刮和挖補(bǔ)等。2. 合法性、合規(guī)性、合理性審核。即審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算和合同等規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，以及開支是否符合節(jié)約原則等。凡有下列情況之一者不能作為合法的會(huì)計(jì)憑證：（1）多計(jì)或少計(jì)收入、支出、費(fèi)用、成本；（2）擅自擴(kuò)大開支范圍；（3）不按國家規(guī)定的資金渠道和用途使用資金，或挪用資金進(jìn)行計(jì)劃外基本建設(shè)；（4）不按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、比例提取費(fèi)用；（5）虛報(bào)冒領(lǐng)，違反規(guī)定出借公款、公物；（6）擅自動(dòng)用公款、公物請(qǐng)客送禮等。3. 完整性審核。即審核原始憑證填寫的手續(xù)是否完備，項(xiàng)目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，是否經(jīng)過主管人員審批同意等。如發(fā)現(xiàn)內(nèi)容不夠完整、簽章手續(xù)不夠齊備等，都要退回、更正，重新填寫完整后方能接