稅收理論論文-養(yǎng)老保險費改稅及相關(guān)核算管理.doc

稅收理論論文-養(yǎng)老保險費改稅及相關(guān)核算管理一、養(yǎng)老金的性質(zhì)界定從世界各國的相關(guān)情況看，養(yǎng)老金籌資與支付模式大致分三種：第一種是現(xiàn)收現(xiàn)付制，即以同時期正在工作的一代人的繳費或稅收支付已經(jīng)退休一代人的養(yǎng)老金。換句話說，現(xiàn)收現(xiàn)付制就是以當(dāng)年繳費或繳稅支付當(dāng)年的養(yǎng)老金，對融資不做積累的制度。通常可以通過收入稅、雇主和雇員被強制以工資為基礎(chǔ)的繳費等方式為養(yǎng)老金融資，收入稅通常從雇主總收入中扣除，相當(dāng)于雇主為雇員支付了一筆凈稅收。由此可見，在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，所籌集到的養(yǎng)老金資金屬于稅收性質(zhì)。而對于養(yǎng)老金的領(lǐng)取吝而言，養(yǎng)老金屬于社會福利。第二種是完全積累制，即某代人的養(yǎng)老金完全由其自身從加入這種養(yǎng)老金制度之曰起開始積累，退休后的養(yǎng)老金完全從其自己所積累的資金（包括其增值部分）中領(lǐng)取?；蛘哒f，是以其工作期間積累的儲蓄支付其退休后的養(yǎng)老金。那么，在這種制度下，所籌集到的養(yǎng)老金資金則不屬于稅收性質(zhì)；而對于養(yǎng)老金的領(lǐng)取者來說，所領(lǐng)取的養(yǎng)老金則屬于遞延工資性質(zhì)。第三種是部分積累制，即為前兩種模式的綜合，在這種制度下，養(yǎng)老金的資金來源分為兩部分：一部分來源于社會統(tǒng)籌；一部分來源于自己的積累。養(yǎng)老金既具有社會福利性質(zhì)也具有遞延工資性質(zhì)。二、國外養(yǎng)老金籌資與支付方式簡介（一）德國模式德國是世界上最早推行社會保障制度的國家，德國的養(yǎng)老保障資金主要來源于雇主和雇員繳納的社會保險費，不足部分由聯(lián)邦財政補貼。雇員應(yīng)繳的部分由雇主代扣，連同雇主應(yīng)繳納部分一并繳納給社會保障組織。20世紀(jì)80年代以前，實行現(xiàn)收現(xiàn)付制；進(jìn)入20世紀(jì)80年代，伴隨著人口結(jié)構(gòu)的變化，社會保障支出增長加快，甚至超過了經(jīng)濟增長的承受能力，加上社會保障預(yù)算的平衡問題曰益突出，德國開始進(jìn)行養(yǎng)老金制度的調(diào)整與改革，提高了相應(yīng)的費率，實行現(xiàn)收現(xiàn)付制與積累制相結(jié)合的辦法。2000年，德國的公共養(yǎng)老保險費率為19，3。在德國，養(yǎng)老保障資金的征收不是由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)，而是由健康保險組織負(fù)責(zé)，但養(yǎng)老保障收入嚴(yán)格納入國家預(yù)算管理，其實質(zhì)上是稅收性質(zhì)。德國的養(yǎng)老金資金由政府指定專門機構(gòu)負(fù)責(zé)管理和營運，以使其保值、增值。德國的養(yǎng)老保險費以勞動所得為依據(jù)，管理上與個人所得稅的稅基基本相同。（二）英國模式英國的社會保障制度是一種包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等項目在內(nèi)的綜合性社會保障制度。實行統(tǒng)一稅率，繳稅標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一。英國的社會保險稅稱為國民保險稅，每年約為500億英鎊的規(guī)模，是僅次于個人所得稅的第二大稅種，國民保險稅由其國內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)具體征收，收入上繳國庫，成為政府財政收入的有機組成部分，由財政統(tǒng)收統(tǒng)支，當(dāng)社會保障項目收不抵支時，按規(guī)定從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。國民保險稅是英國社會保障體系的主要資金來源，是英國福利制度的重要組成部分。英國的國民保險稅可分為四大類：第一類是對雇員征收的國民保險稅，計稅依據(jù)是雇員的薪金總額，納稅義務(wù)人包括雇員和雇主。第二類是以自首者的各種所得為征收對象，采取定額征收方式，并有免征額規(guī)定。第三類的征稅對象是自愿繳納者。這些自愿繳納社會保險稅的人，既包括沒有正式職業(yè)但又想保持領(lǐng)取保險全權(quán)利的人，也包括一些想增加保險金權(quán)益的雇員和個體經(jīng)營者。第四類是以自營者的經(jīng)營利潤為計稅依據(jù)，并按不同規(guī)定的比例稅率納稅。（三）美國模式美國的社會保障體制經(jīng)歷了完全基金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制、部分基金制三個階段。初始階段的完全基金制是將個人薪金的一部分存入基金，用本息在其退休后支付養(yǎng)老金，但由于20世紀(jì)30年代的金融危機使這一制度難以為繼，被現(xiàn)收現(xiàn)付制所取代，即退休者養(yǎng)老金的資金來源主要是同期在職人員繳納的社會保障工薪稅。工薪稅稅率可以根據(jù)對人口老齡化的預(yù)測和退休養(yǎng)老金支付的需要，按“財務(wù)自理、收支平衡”的原則不斷調(diào)整。隨著二戰(zhàn)后人口出生高峰的出現(xiàn)，養(yǎng)老基金出現(xiàn)赤字，美國政府為此成立了社會保障信托基金，形成了現(xiàn)行的部分積累的社會保障體制。（四）智利模式智利的養(yǎng)老保險制度實行個人繳費、個人所有、完全積累、私人機構(gòu)經(jīng)營保險基金的私有化模式。養(yǎng)老問題實行個人負(fù)責(zé)制，政府只是在立法與監(jiān)管方面承擔(dān)責(zé)任。智利模式本質(zhì)上是一種法律強制下的個人儲蓄投資型養(yǎng)老模式。養(yǎng)老保險基金實行私營化管理。各個養(yǎng)老基金管理公司競爭經(jīng)營，個人賬戶可在各基金管理公司之間自由轉(zhuǎn)移。另外，養(yǎng)老基金監(jiān)管與營運相分離，基金管理公司負(fù)責(zé)基金運營，而獨立的養(yǎng)老基金監(jiān)管局負(fù)責(zé)基金的監(jiān)督?；鸬墓芾砼c投資計劃嚴(yán)格按照分散、透明和獨立的原則進(jìn)行以保障資金的安全與盈利。綜觀世界各國的養(yǎng)老保障情況，初始時，養(yǎng)老金制度或者是完全社會福利式的現(xiàn)收現(xiàn)付制；或者是遞延工資性質(zhì)的完全積累制。隨著時間的推移，由于通貨膨脹、金融危機、人口增長過快、政府負(fù)擔(dān)過重等原因，養(yǎng)老金的構(gòu)成演變成了一半屬于社會福利性質(zhì)、一半屬于遞延工資性質(zhì)。養(yǎng)老金由稅務(wù)局或政府指定部門負(fù)責(zé)征收，養(yǎng)老金納入政府預(yù)算管理。惟有智利的養(yǎng)老保障模式特別，實行完全積累，私人機構(gòu)經(jīng)營養(yǎng)老保險基金，政府只負(fù)責(zé)監(jiān)管。三、養(yǎng)老保險費改稅及相關(guān)核算管理的構(gòu)思（一）我國養(yǎng)老保障現(xiàn)狀我國目前養(yǎng)老保障的基本框架是基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險相結(jié)合的多層次的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度體系。2000年12月25曰國務(wù)院出臺了關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案，該方案對于城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金制度作出了具體規(guī)定，從中可以看出，我國的養(yǎng)老保障體系是以基本養(yǎng)老保險為主?；攫B(yǎng)老保險包括兩部分：一是基礎(chǔ)養(yǎng)老保險（來自于社會統(tǒng)籌）；二是個人賬戶（來自于個人儲蓄）。籌資模式歸屬于部分積累制。從對養(yǎng)老金的性質(zhì)探討中可以得出，來自于社會統(tǒng)籌的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險實質(zhì)上是稅而不是費。那么，我們將其作為收費形式顯然說明政府的收入機制不夠規(guī)范，收入機制不規(guī)范勢必導(dǎo)致整個國民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài)，從而引發(fā)政府部門行為的不規(guī)范。另外，以個人繳費15年為界限，繳費滿15年者享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金，未足此年限者不享受此福利待遇，這顯然有失公平。從養(yǎng)老保險費的收繳率看，由于養(yǎng)老保障資金征繳方式存在爭議或法律依據(jù)不足等原因，加之收繳養(yǎng)老保險費的相關(guān)部門互相協(xié)調(diào)機制不健全，使得養(yǎng)老保險資金征繳率偏低，很難達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（二）將基礎(chǔ)養(yǎng)老保險費改稅鑒于世界各國養(yǎng)老保障的具體做法、發(fā)展趨勢和我國目前養(yǎng)老保障情況及對養(yǎng)老金性質(zhì)的分析，建議開征社會保障稅并在此稅目下設(shè)養(yǎng)老稅（醫(yī)療稅、失業(yè)稅等待條件成熟后相繼開征），對現(xiàn)行全部納入社會統(tǒng)籌基金的企業(yè)依法繳納的基本養(yǎng)老保險費改征為社會保障稅（養(yǎng)老稅）。1，納稅人。開征社會保障稅的納稅人應(yīng)是我國境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個人，具體包括各類企業(yè)（如國有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)等）和行政事業(yè)單位（非財政撥款）。作為養(yǎng)老稅納稅人的個人是指自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主（包括取得中國國籍的外國人）。2，計稅依據(jù)。以企事業(yè)單位上月列入成本、費用的全部工資總額作為計稅依據(jù)，或以自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主月工資收入為計稅依據(jù)。3，稅目與稅率。在社會保障稅下設(shè)養(yǎng)老稅，稅率