稅收理論論文-出口退稅管理精細化探新.doc

稅收理論論文-出口退稅管理精細化探新一、源頭監(jiān)管精細化：實行企業(yè)分類管理，引入退稅評估機制（一）出口企業(yè)的分類管理對納稅企業(yè)實行分類管理，有利于稅務機關集中使用有限的資源.提高管理和退稅的效率，降低企業(yè)的納稅成本與稅務機關的征稅成本，營造出一個稅企雙贏的局面。因此，通過合理的分類，建立出口企業(yè)分類管理檔案是從源頭落實出口退稅管理精細化的重要舉措。新西蘭等國家也有類似實行按企業(yè)類型采取不同方式辦理退稅的辦法；希臘稅法規(guī)定.大型企業(yè)每月申請一次出口退稅，中型企業(yè)兩個月申請一次退稅，小型企業(yè)3個月申請一次退稅。國家稅務總局早在1998年6月就下發(fā)了關于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知（國稅發(fā)199895號），對出口企業(yè)的分類標準作出明確規(guī)定，但由于該制度本身缺乏較強的操作性，在實際工作中，為了規(guī)避偷、騙稅風險，稅務機關一般不愿將企業(yè)評定為較高的等級，或者即使評定了較高的等級，仍然采用與較低等級企業(yè)一樣的審核、審批方式.這不僅加大了稅務機關自身的工作負擔，也影響了大企業(yè)的資金周轉，因此，當前有必要進一步完善和落實國家稅務總局對出口企業(yè)按信用等級分類管理的辦法。本文從縱向時間發(fā)展和橫向相互比較相結合角度對出口企業(yè)提出進行分類管理的思路。1.單戶縱向考察.按信用等級實現(xiàn)分類管理。單戶縱向考察是指僅就某一企業(yè)，對其性質、規(guī)模、出口額、賬證健全程度、歷史發(fā)展或變革、有無偷逃稅記錄等情況進行綜合考察和評價，從而將企業(yè)劃分為不同的類別，相當于給企業(yè)評定一個信用等級，稅務機關則視企業(yè)的不同信用等級，對其采用不同的方式辦理出口退稅審核、審批手續(xù)。2.多戶橫向比較.建立多指標分類管理體系。所謂多指標分類管理，是指預先建立全部企業(yè)的基本情況信息庫和一系列指標體系（如注冊地址、所處行業(yè)、主要出口貨物、適用的退稅率等），以便退稅管理人員在實際的工作中，根據不同的需要，快速地實現(xiàn)對企業(yè)的相應分類和數據提取。對企業(yè)按信用等級分類，主要用于選擇應采取的退稅方式，而要更全面地掌握企業(yè)的基本情況，進行不同企業(yè)間的情況對比分析，提高出口退稅一系列報表的制作效率，必須建立企業(yè)的基本情況檔案，并納入特定的計算機信息管理平臺。（二）建立退稅評估機制退稅評估是一種典型的風險管理方法，它是指運用信息化的科學評價分析方法，對出口企業(yè)各種信息資料的真實性、準確性和合法性進行比較、分析、論證、測算及評估，密切關注企業(yè)的出口貨物、出口金額等基本情況變化，以實現(xiàn)對出口企業(yè)的精細化管理，預防出口騙稅案件的發(fā)生。當前，隨著貿易方式的多樣化，出口騙稅形式也呈現(xiàn)出隱蔽性和復雜性的特點。2004年偵破的福州“903”重大出口騙稅案，涉及高報出口金額5.28億元，虛開增值稅專用發(fā)票1.52億元，騙取出口退稅5469萬元，早在事發(fā)前，就已經有種種跡象表明，該企業(yè)的出口存在異常情況，但正是由于沒有建立一定的機制對企業(yè)的出口信息進行分析、評估，使得這些異常情況被忽視，最終導致了一起特大出口騙稅案的發(fā)生?？梢姡⒊隹谕硕愒u估機制以在源頭上有效抑制出口騙稅刻不容緩。二、過程監(jiān)控精細化：完善日常審核機制（一）單證審核的精細化審核企業(yè)的出口單證是出口退稅的基礎性工作之一，目前對單證的審核主要是通過比對單證的電子信息和紙質材料，驗證企業(yè)每一筆出口記錄的真實性和有效性，以確定是否準予辦理該筆出口的退稅。作為出口退稅的主要單證，報關單包含較多信息.一般較受稅務人員的重視，而核銷單和出口發(fā)票的審核則相對比較簡單，特別是出口記錄較多的企業(yè)，往往只對其單證作抽樣的人工對單審核。自2004年6月國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知（國稅發(fā)200464號文）執(zhí)行以來，核銷單的審核難度進一步加大，為此，本文認為，有必要重點加強對核銷單的精細化管理。根據國稅發(fā)200464號文件規(guī)定，出口企業(yè)可以在貨物報關出口之日起180天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單，這一措施為企業(yè)收齊單證提供了充足的時間，但由于其與出口報關單必須于貨物報關出口之日起90天內提供的期限不同，便可能出現(xiàn)企業(yè)暫欠核銷單的情況，如果沒有對該部分暫欠的核銷單進行規(guī)范管理，將會使出口退稅必須的要件“出口收匯并已核銷”和“單證齊全”的規(guī)定形同虛設。因此.基層退稅管理人員應該建立一個核銷單暫欠和補齊情況的備查賬，詳細記錄每家企業(yè)每月暫欠或補齊核銷單的號碼、對應的出口日期、報關單號碼、發(fā)票號碼以及金額，可以要求每家企業(yè)按照稅務機關規(guī)定的格式提供電子版明細賬，稅務機關對數據予以匯總。備查賬建立后，一方面可以加強稅務機關對核銷單的有效管理與監(jiān)控，另一方面，還可據以督促企業(yè)按時收齊核銷單，避免企業(yè)因核銷單逾期收回而造成轉內銷補稅，蒙受不必要的損失。（二）加快電子信息化進程出口退稅信息化是整體稅收工作信息化的重要組成部分，是當前實現(xiàn)出口退稅精細化管理的主要依托。惟有實現(xiàn)了高度的信息化，才可能實現(xiàn)真正的精細化。首先，亟待解決的是退稅機關與稅務機關內外部的信息共享與傳遞問題。主要是與內部征稅機關、稽查機關的數據共享以及與外部海關部門、外匯管理部門之間的信息傳遞有關。長期以來，外部信息的共享是稅務管理的薄弱環(huán)節(jié)。以最主要出口單證之一的海關出口報關單為例，一張報關單信息從企業(yè)在電子口岸交單，到海關內部流轉至海關總署.再到國家稅務總局，直至傳遞到基層退稅部門，最快的也要兩三個工作日，不僅效率低下，而且，在臨近申報期限的時候，一旦企業(yè)忘記交單，往往給申報、審核造成非常被動的局面。因此，迫切要求建立一個即時的信息傳遞平臺，允許基層稅務機關和海關之間直接進行數據傳輸，以確保信息傳遞的及時、高效，保障出口退稅申報審核工作的平穩(wěn)開展。其次，要完善出口退稅申報審核軟件。系統(tǒng)軟件的開發(fā)應該有一個整體方案，既要適應經濟環(huán)境發(fā)展的需要.又不能過于頻繁地升級，缺乏必要的穩(wěn)定性，使退稅管理人員和企業(yè)疲于應付。要切實按照“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標準、分步實施、講求實效”的基本原則，加快出口退稅申報審核系統(tǒng)的建設步伐。（三）加強征、退稅管理環(huán)節(jié)的有機聯(lián)系由于我國增值稅征收管理體制的不健全和不合理，征退稅地區(qū)和機關之間往往缺乏對征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見面”.這種信息不對稱的情況嚴重影響了出口退稅工作的順利進行。具有發(fā)達增值稅制度的法國、德國、意大利和韓國等國的經驗表明，出口退稅管理都是以科學、嚴密和完善的增值稅征收管理為基礎，實行征退（免）緊密銜接的退稅方式的。近幾年的出口騙稅案件也足以說明，企業(yè)騙取退稅往往不只是在最后的出口環(huán)節(jié)做文章，更多的是將犯罪的關口前