財政研究論文-淺談對我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的思考.doc

財政研究論文-淺談對我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的思考論文關鍵詞：營業(yè)稅制征收范圍公平稅負稅收管理論文摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制各要素已難以滿足目前經(jīng)濟發(fā)展的需要，深化營業(yè)說制改革已是當務之急。作為間接稅的營業(yè)稅設計時應當充分考慮效率和公平，堅持效率優(yōu)先兼顧公平的原則，既要體現(xiàn)行政執(zhí)法效率，更要發(fā)揮資源配置的調節(jié)作用。應消除重復征稅、稅負不公的弊端。營業(yè)稅的改革必須要私其他相關稅種的改革配套進行，以保證整個稅收體系的完善協(xié)調。1營業(yè)稅制改革的必要性現(xiàn)行營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。我國1994年實行的以分稅制為主導的稅收管理體制，是在短缺經(jīng)濟條件下制定的，十年的實踐表明，作為流轉稅主體稅種之一的營業(yè)稅，在平衡地方經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展過程巾起到了舉足輕重的作用。為了更好地適應我國建沒小康社會發(fā)展的需要，營業(yè)稅制的改革和完善勢在必行。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，尤其是加入wT0以后，我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制各要素已難以滿足目前經(jīng)濟發(fā)展的需要，深化營業(yè)稅制改革已是當務之急。地方稅收入增長緩慢，影響了一些地方政府當家理財?shù)姆e極性。從歷年地方稅占地方財政的比重和營業(yè)稅占流轉稅的比熏演變看地7b-分享的稅收增量部分逐年下降，地方財政愈來愈困難。地方稅的稅種較多，但缺乏對地方財力具有決定意義并且長期穩(wěn)定的主體稅種。營業(yè)稅應當繼續(xù)作為地方稅的主體稅種。分稅制實施后，國家比較注重中央稅制的建設，忽略了地：稅制的完善，嚴重影響了整個稅收體系的完善和整體功能的發(fā)揮。從營業(yè)稅運行的總體分析來看，地：稅法規(guī)制定權、解釋權、稅目稅率調整權及減免稅權等高度集中于中央，削減了地方因地制宜發(fā)展地方經(jīng)濟的積極性和主動性。改革我國現(xiàn)行營業(yè)稅制是確立和強化地方主體稅種的需要，優(yōu)化地方稅制結構的內在要求，應給予地方政府一定的地方稅收管理權限。2現(xiàn)行營業(yè)稅運行過程中出現(xiàn)的問題和不足21營業(yè)稅稅目的列舉式規(guī)定造成營業(yè)稅征管困難和收入流失現(xiàn)行營業(yè)稅條例對課稅對象采用列舉法，將應稅項目逐一列出，列舉出屬于營業(yè)稅的課稅范圍，但缺乏概括性條文規(guī)定。使得未列舉的應納稅勞務和行為被排除在營業(yè)稅的征管范圍之外。例如公交線路營運權和出租汽車經(jīng)營權轉讓，拍賣機動車號和道路冠名權，拍賣住宅電話、手機特殊號碼的行為等等。22從營業(yè)稅計稅依據(jù)看，部分行業(yè)存在重復征稅的弊端例如對交通運輸業(yè)稅目巾不允許扣除票價中所含的保險費金額。房地產(chǎn)公司代收的天然氣、暖氣、集資費、維修費、基金等代收款項不允許扣除。23營業(yè)稅的稅率設計不盡科學多層次與簡單化并存導致稅負不平衡交通運輸業(yè)與代理業(yè)、租賃業(yè)等服務業(yè)稅率為5。于是很多企業(yè)都有可能將適用稅率較高的營業(yè)收入全部或部分轉換為稅率較低的收入。服務業(yè)中包萬象，HlJ使是同業(yè)之間也會因設備檔次、收費標準差距較大，卻都適用5的稅率，對暴利行為缺乏有力調控。對娛樂業(yè)適用全國統(tǒng)一的20的稅率，實施效果不如以前幅度稅率的效果好。如此規(guī)定。將影響巾西部等經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。將音樂茶座列為娛樂業(yè)的征稅范圍也不合適，再加收3的文化事業(yè)建設費，使其總體稅負偏高。24營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定比較籠統(tǒng)，不便于操作營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但是“對取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)”中的“憑據(jù)”，到底包括些什么，相關的稅收法律規(guī)章及規(guī)范性文件和財務制度中均沒有明確的解釋。由于對憑據(jù)缺乏具有法律意義的解釋，在實踐過程中分歧很大。還有因為預收款以收入是否實現(xiàn)來確認納稅義務的發(fā)生，納稅人有很大的選擇余地為稅款及時入庫帶來相當?shù)碾y度。25營業(yè)稅有關稅目的扣繳義務人、稅目的解釋及規(guī)定不適合現(xiàn)代社會的發(fā)展實際例如。對建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人，這個規(guī)定范圍太小，造成大量的私人建房、私房裝修的建筑安裝工程營業(yè)稅的流失。26由于“費擠稅”，造成了長時期的、多層次的、大范圍的稅收缺損在實際征管巾，收費擠占稅收的現(xiàn)象依然，重。對行政事業(yè)單位收取的應稅(基金)項目，即經(jīng)營性、服務業(yè)的收費(基金)，征管難度很大，稅收流失比較嚴重。3完善我國營業(yè)稅制的改革建議通過以上分析。筆者認為?，F(xiàn)行的營業(yè)稅應進行修訂和完善。作為間接稅的營業(yè)稅設計時應當充分考慮效率和公平，堅持效率優(yōu)先兼顧公平的原則，既要體現(xiàn)行政執(zhí)法效率，更要發(fā)揮資源配置的調節(jié)作用。應將營業(yè)稅的多環(huán)節(jié)全額征稅逐步向增值稅的差額征稅靠攏，消除重復征稅、稅負不公的弊端。營業(yè)稅的改革必須要和其他相關稅種的改革配套進行，以保證整個稅收體系的完善協(xié)凋。31增加對稅目概括性規(guī)定條款并適當擴大營業(yè)稅的征收范圍為了增加營業(yè)稅對經(jīng)濟發(fā)展的前瞻性和適用性。應在營業(yè)說暫行條例巾增設一個概括性科目，即“其他應稅勞務和經(jīng)營行為”這樣，就可以把不斷出現(xiàn)的新型勞務和經(jīng)營行為及時納入營業(yè)稅征收范圍避免稅法的滯后效應，既擴大了營業(yè)稅的征收范圍增加了財政收入，又保持了不同經(jīng)營者之間的稅負公平。同時。在實現(xiàn)增值稅轉型逐步擴大范圍的同時營業(yè)稅在將一部分征稅范圍讓渡給增值稅后，營業(yè)稅亦應在符合稅制改革大政方針的前提下穩(wěn)步擴在自己的征收范圍。讓分稅制更科學可行合理。如將修理修配業(yè)、小型商業(yè)企業(yè)改征營業(yè)稅，把一些與營業(yè)稅性質相近的基金收費改征營業(yè)稅。32對計稅依據(jù)進行調整。克服重復征稅的現(xiàn)象首先。應允許將代收款項從計稅依據(jù)中扣除。把營業(yè)稅實施細則第十四條中的“條例第五條所稱價外費用。包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價3t-費用”改為“條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的續(xù)費、基金、集資費、代墊款項及其他各自性質的價外費用，代收款項除外?！币驗榇湛铐検菍儆诖沾缎再|的款項并不屬于納稅人的收入。為了避免稅收漏洞要嚴格界定代收款項的范圍。其次，對新出現(xiàn)的一些勞務和經(jīng)營行為，要及時明確其計稅營業(yè)額。如規(guī)定對訂房服務行為、承辦會議行為等差額計征營業(yè)稅。33調整稅率公平稅負。使名譽稅負與實際稅負相一致目前營業(yè)稅稅率按稅目實行分類比例稅率?；九c當前適用行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟效益相適應但是由于一些稅基和稅率配置不合理，出現(xiàn)了名譽稅負與實際稅負相脫節(jié)的現(xiàn)象。針對這些現(xiàn)象，可采取對建筑安裝業(yè)等工程做業(yè)，只對其勞務收入計稅并將其稅率由3提升到5或更高的稅率；對于服務業(yè)和郵電通信業(yè)可適當?shù)蚋叨惵实?；將金融保險業(yè)的稅率調低為3為宜；將娛樂業(yè)的稅率恢復改進為區(qū)間較為合理的幅度稅率；將音樂茶座改換飲食業(yè)征稅。34進一步明確營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生時間將“營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”中的“憑據(jù)”含義應明確為確確實實能使收入(經(jīng)濟利益)流入企業(yè)的憑據(jù)如匯票等，才是確定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的合法“憑據(jù)”并且嚴格界定其范圍。另外。對于提供勞務所收預收價款的納稅義務發(fā)生時間。應依據(jù)不同行業(yè)做出具體規(guī)定。35重新規(guī)范營業(yè)稅稅目及扣繳義務人的定義提高征管質量根據(jù)規(guī)定擴大營業(yè)稅扣繳義務人的范圍，就將私人建房或私房裝修中的房主、工程建設單位運費的支付方擴充為扣繳義務人；將車輛年審年檢部門、運管、征費部門和房產(chǎn)土地管理部門確定為車輛稅收的法定