企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建要素.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建要素摘要從制度、人員、管理角度看，目前中國企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系仍存在諸多問題。本文試分析企業(yè)制度、預(yù)算控制、內(nèi)部牽制、內(nèi)部審計、績效測評在內(nèi)部控制體系中的地位，從而對內(nèi)控體系的構(gòu)建進(jìn)行一些有益的探討。關(guān)鍵詞內(nèi)部會計控制體系企業(yè)會計要素一、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系存在的問題內(nèi)部會計控制是企業(yè)經(jīng)營活動中強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督、進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，它有利于保證會計信息真實與可信，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，確保企業(yè)高效率管理，最終實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。目前我國企業(yè)對會計內(nèi)部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內(nèi)部控制仍然存在很多問題，可以從以下角度來進(jìn)行分析。1.從制度角度來看，內(nèi)控體系不夠健全。目前有些企業(yè)雖然也建立了相關(guān)的內(nèi)控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性。內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)不夠健全，很多規(guī)章制度比較比較零散，條塊分割，有些相互重復(fù)甚至相互矛盾。而有些企業(yè)制訂的目的只是為了完成形式，沒有人去認(rèn)真考核檢查，其執(zhí)行效果往往很差。2.從人員角度來看，對內(nèi)控制度缺乏足夠認(rèn)識，人員素質(zhì)也有待提高。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)控制度可有可無，以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度，這導(dǎo)致了內(nèi)控制度的執(zhí)行者對內(nèi)控制度比較淡漠，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控或串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)控失靈的現(xiàn)象。3.從管理角度來看，執(zhí)行力度不夠，內(nèi)外監(jiān)督乏力。很多企業(yè)對于內(nèi)控制度執(zhí)行比較隨意放任，某些企業(yè)的制度設(shè)計不夠完善，在現(xiàn)實中的可操作性相對較差，導(dǎo)致執(zhí)行力度不夠。另外有些比較完善嚴(yán)密的內(nèi)控制度，由于相關(guān)人員的不重視也導(dǎo)致這種問題的存在，使其規(guī)定的流程成為形式，失去了其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。相應(yīng)的，對于執(zhí)行過程的內(nèi)外部監(jiān)督也不夠。一些企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏相對獨立性，使得內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，而包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系也未能形成有效的合力，監(jiān)督力度不夠。二、構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系應(yīng)考慮的因素根據(jù)對企業(yè)內(nèi)控體系現(xiàn)存問題的分析，可以看出企業(yè)制度、預(yù)算控制、內(nèi)部牽制、內(nèi)部審計、績效測評均會對內(nèi)部會計控制體系產(chǎn)生影響，可以通過分析這些因素在內(nèi)部會計控制體系中的地位來構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系。1.企業(yè)制度：內(nèi)部會計控制的前提。內(nèi)部會計控制機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系，只有以良好的管理機(jī)制為前提，內(nèi)部會計控制制度才會產(chǎn)生良好的效果。內(nèi)部會計控制應(yīng)與企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)相一致。2.預(yù)算控制：內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。全面預(yù)算要以明確經(jīng)營目標(biāo)為前提，采取分權(quán)管理和控制管理的模式，將決策權(quán)進(jìn)行分解，并通過適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行內(nèi)部控制。推行全面預(yù)算管理，要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序、對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行分析，對預(yù)算差異進(jìn)行控制。3.內(nèi)部牽制：內(nèi)部會計控制的保證。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位間所建立的互相驗證、互相制約的關(guān)系。堅持牽制制度，需要明確各單位和部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，職責(zé)與權(quán)力必須盡可能以規(guī)范文件的方式明確地授予具體的部門、崗位和人員，以免發(fā)生越權(quán)或在出現(xiàn)錯誤或舞弊時相互推諉扯皮。4.內(nèi)部審計：內(nèi)部會計控制的手段。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。此外可以發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。5.績效測評：內(nèi)部會計控制的條件。對于一個企業(yè)來說，其內(nèi)部會計控制度是否有效、是否可行、均需通過科學(xué)的測評，所以要明確職責(zé)分工、建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系。必須確定正確的測評標(biāo)準(zhǔn)，并確定科學(xué)的步驟與方法，必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰。企業(yè)應(yīng)全面認(rèn)識內(nèi)部會計控制，強(qiáng)化內(nèi)部會計控制意識，同時提高內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)，加大內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度，強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督制度，在一定的內(nèi)外部條件與環(huán)境下構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制體系。為避免日后的頻繁修改影響規(guī)范的穩(wěn)定性，內(nèi)部會計控