企業(yè)研究論文-企業(yè)合并新準(zhǔn)則的國際比較.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)合并新準(zhǔn)則的國際比較摘要：隨著企業(yè)合并浪潮的高漲，企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的規(guī)范越來越重要。我國企業(yè)合并新準(zhǔn)則的制定既考慮了國際趨同，又考慮了我國的實際情況，對于進(jìn)一步完善我國產(chǎn)權(quán)交易市場，提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，都將起著重要作用。在對我國企業(yè)合并新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行比較后，指出兩者的相同之處與不同之處，并提出建議，便于廣大會計人員能夠準(zhǔn)確進(jìn)行把握與理解。關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計準(zhǔn)則；國際比較隨著我國企業(yè)體制改革的加快，市場上出現(xiàn)越來越多的企業(yè)合并實例，因此，規(guī)范企業(yè)合并會計準(zhǔn)則就顯得更加重要。我國財政部于2006年發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的會計準(zhǔn)則，并于2007年1月1日開始實施。進(jìn)行我國企業(yè)合并準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較研究，對于我們理解、貫徹企業(yè)合并會計準(zhǔn)則有著積極意義。目前，不同的國家對企業(yè)合并會計的理論和實務(wù)上還存在著許多的差異，我國的會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告相比仍然存在著需要完善的地方。一、我國企業(yè)合并新準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的相同之處我國在準(zhǔn)則制定的過程中盡可能地借鑒了國際慣例，很多規(guī)定都與國際會計準(zhǔn)則基本相同，如合并成本的概念、無形資產(chǎn)以及商譽的處理等。這些規(guī)定有力地推動了我國會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)和趨同進(jìn)程，縮小了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異。1.企業(yè)合并的概念基本相同我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并指出，企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的定義是：“企業(yè)合并是指通過一個企業(yè)與另一個企業(yè)的結(jié)合或獲得對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的控制權(quán)，而將各單獨的企業(yè)合成一個經(jīng)濟(jì)實體?！倍绹鴷嬙瓌t委員會對企業(yè)合并的定義是：“企業(yè)合并是指一家公司與一家或幾家公司或非公司組織的企業(yè)合成一個會計個體。”可見，只要以前彼此獨立的企業(yè)合成一個會計主體，而它們的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營活動處于單一的管理機(jī)構(gòu)控制下，那就構(gòu)成了企業(yè)合并。在這點上，中外會計準(zhǔn)則對于“企業(yè)合并”的概念基本相同。2.商譽的處理方法基本一致我國企業(yè)合并新準(zhǔn)則關(guān)于商譽的處理與國際會計準(zhǔn)則基本一致。目前，世界各國普遍認(rèn)為，在購買日，應(yīng)將購買各方的合并成本大于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額確認(rèn)為商譽；在購買日，購買方在被購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值中的權(quán)益金額超過其購買成本的部分，為負(fù)商譽。在商譽的處理上，我國的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則只是在攤銷年限規(guī)定上有細(xì)微的差別。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定商譽應(yīng)該按照企業(yè)消耗該項資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，在預(yù)計使用期限內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法攤銷，這雖然對相關(guān)資產(chǎn)和費用有定影響，但不構(gòu)成實質(zhì)性區(qū)別。二、我國企業(yè)合并新準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的不同之處我國企業(yè)合并新準(zhǔn)則基本與國際趨同，但是由于我國的經(jīng)濟(jì)制度、會計模式與其他國家不同，考慮到我國的具體國情，企業(yè)合并新準(zhǔn)則還是存在著獨特之處，主要體現(xiàn)在以下幾點：1.企業(yè)合并的范圍不同我國企業(yè)合并會計準(zhǔn)則按照參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并。我國在充分考慮我國產(chǎn)權(quán)市場還不夠成熟、發(fā)生的企業(yè)合并多為同一控制下的企業(yè)合并等實際情況的基礎(chǔ)上，將同一控制下的企業(yè)合并納入了企業(yè)合并準(zhǔn)則的范圍。而國際會計準(zhǔn)則則不包括統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并。2.會計處理方法的選擇上具有差異我國企業(yè)合并新準(zhǔn)則分別對同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)問題進(jìn)行了規(guī)定。對于同一控制下的企業(yè)合并，按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進(jìn)行；非同一控制下的企業(yè)合并則按照購買法的會計處理方法進(jìn)行。從企業(yè)合并實質(zhì)來看，在權(quán)益結(jié)合法下，把企業(yè)合并看成是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合而不是購買交易，參與合并的各方均按其凈資產(chǎn)的賬面價值合并，合并后各合并主體的權(quán)益不能因企業(yè)合并而增加或減少。而在購買法下，企業(yè)合并被看成是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為，將被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)入賬時應(yīng)該采用公允價值。而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有企業(yè)合并只允許采用購買法，即將企業(yè)合并交易看做是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的過程。具體應(yīng)用步驟為：（1）確認(rèn)購買方，包括取得控制權(quán)的認(rèn)定以及難以辨認(rèn)時的四個跡象等；（2）計量企業(yè)合并的成本，主要指購買方為取得被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債；（3）在購買日將合并成本分配到所購買的資產(chǎn)以及所承擔(dān)的負(fù)債與或有負(fù)債上。3.與合并相關(guān)費用的處理存在差異我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的法律費、咨詢費和傭金費等其他直接費用應(yīng)當(dāng)計入合并成本，而合并的間接費用在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的相關(guān)直接費用，如律師費、咨詢費、審計費等直接相關(guān)的費用，均在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用，不構(gòu)成企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資的成本，也不能從發(fā)行股份的溢價中抵減。而國際會計準(zhǔn)則由于不包括同一控制下的企業(yè)合并，其關(guān)于費用的處理則比較清晰。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并中支付給為實現(xiàn)合并而聘請的會計師、法律顧問、評估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費用直接歸屬于合并成本，而一般的行政管理費用，包括購買部門的運營成本以及其他不能直接歸屬于所核算的特定成本的相關(guān)費用則在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。4.合并成本的確定存在差異我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，以合并方在合并日取得的凈資產(chǎn)的賬面價值作為合并成本；而對于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)以購買日為換取被購方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益工具的公允價值，加上合并的直接相關(guān)費用之和作為合并中形成的長期股權(quán)投資的合并成本。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則認(rèn)為，合并成本是購買方為換取被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性工具在交易日的公允價值加上任何可直接歸于企業(yè)合并的成本。5.合并報表編制的理論依據(jù)不同目前國際上普遍采用的合并理論有母公司理論、經(jīng)濟(jì)實體理論和所有權(quán)利論。母公司理論認(rèn)為，合并會計報表是母公司會計報表的延伸，合并的重心放在取得控制地位的母公司的份額上，只把子公司看做是附屬機(jī)構(gòu)，而不是一個單獨的法律實體。經(jīng)濟(jì)實體理論則認(rèn)為，合并會計報表反映的是整個集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，母公司股東和少數(shù)股東處于同等重要的地位，是統(tǒng)一試題的共同所有者。所有權(quán)理論則認(rèn)為合并會計報表放映的是母公司在子公司所擁有的權(quán)益份額，編制合并報表的目的是為了向母公司的股東報告其在子公司所擁有的資源。我國企業(yè)合并報表的編制主要以經(jīng)濟(jì)實體理論為基礎(chǔ)。而國際會計準(zhǔn)則則基本運用母公司理論。另外，美國的合并慣例是以母公司理論為基礎(chǔ)，但存在經(jīng)濟(jì)實體理論取代母公司理論的趨勢；英國的慣例主要以母公司為基礎(chǔ)處理合并報表；德國、日本主要以經(jīng)濟(jì)實體理論為基礎(chǔ)；法國則母公司理論和經(jīng)濟(jì)實體