企業(yè)研究論文-關于人的因素在內部控制中重要性的思考.doc

企業(yè)研究論文-關于人的因素在內部控制中重要性的思考【摘要】企業(yè)內部控制制度，是企業(yè)能夠生存與發(fā)展的重要手段。在COSO的內部控制概念中所說，內部控制環(huán)境是其他因素構建的基礎，基礎中若存在極大的缺陷，其他因素即使是構建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。COSO報告指出人和環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎。內部控制是由人來設計和實施的，企業(yè)中的每位員工都受內部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個內部控制系統(tǒng)。所以，要求所有員工都應清楚他們在企業(yè)、在內部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協調一致，才能推進內部控制的有效運轉?！娟P鍵詞】人因素內部控制重要性一、為什么要重視內部控制中人的因素從世界范圍來看，美國能源巨頭安然公司因虛報盈利和隱瞞大額債務申請破產。安然公司為避免因債務過多而被降低信用等級，在證券市場維持高股價和降低投資風險，設立了約3000家“特殊目的”實體和其他投資權益合伙人。另外，通過向其控制的子公司發(fā)行股票，在還沒收到認股款的情況下確認資產。美國是率先采用會計準則形式規(guī)范上市公司行為的國家，在構建財務概念框架、創(chuàng)新會計理論、完善內部控制方面走在世界各國前列，安然事件的出現，究其原因乃是美國自利企業(yè)文化塑造的管理者導致了做假丑聞的發(fā)生。從“紅光實業(yè)”到“銀廣廈”，從“億安科技”到“麥科特”，證券市場爆發(fā)了一連串欺騙投資者的事件，這些事件多與會計人員做假帳有關。嚴重挫傷了投資者的信心。僅僅靠監(jiān)管不能根本解決做假帳的問題，因為公司不能做到對每一個內部控制環(huán)節(jié)都在控制支配者背后設一個監(jiān)管人，然后在監(jiān)管人背后再建立一個監(jiān)管監(jiān)管人的機構。因此，更需要控制者自律。令人欣慰的是我國會計行業(yè)確立了以誠信建設為主線的行業(yè)建設方針，在對廣大會計從業(yè)人員進行誠信教育的同時，建立行業(yè)誠信檔案，并逐步納人財務會計管理范圍，以此促進會計行業(yè)的職業(yè)道德意識和自律意識形成自我約束機制。二、企業(yè)內部控制中人的因素方面存在的問題目前，盡管我國許多企業(yè)管理者已意識到內部控制的重要性并建立了一些內部控制制度，但由于種種原因，這些內控制度還存在著不夠規(guī)范和執(zhí)行不力等現狀，遠不能適應我國社會主義市場經濟的發(fā)展和企業(yè)經營的需要。企業(yè)管理層的政治文化素質和專業(yè)技能水平的高低或法律意識淡薄等因素，也容易形成自律失效。玩忽職守，甚至集體串通、共同作弊等現象致使企業(yè)內部管理混亂業(yè)績不實、會計信息失真。筆者認為，目前我國企業(yè)內部控制方面還存在著如下一些問題：1.企業(yè)負責人管理觀念不到位。長期以來，由于受計劃經濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對會計工作不夠重視，會計基礎工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負責人行政干預會計工作，內部會計監(jiān)督流于形式。大多數企業(yè)經營管理者對內部控制的理論學習不夠，知識掌握不多，認識上還存在差距。另外，不少企業(yè)對內部控制的建立和實施重視不足，即使制訂了一些相關制度，但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度，甚至和業(yè)務脫離，和具體實施差距較大。2.企業(yè)管理結構不規(guī)范。內部控制制度的建立及有效運行，有賴于內部良好的管理結構?，F代企業(yè)所有權與經營權的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能分解，客觀上需要一個規(guī)范的管理結構，加強內部控制，以保障所有者、債權人等的合法權益。但是，近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了管理結構，但遠未達到內部權利制衡的效果。很多公司內部董事長、總經理由一人擔任；有的國有企業(yè)的董事會成員由經理擔任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督經理人員的作用。3.外部監(jiān)督環(huán)境不到位。內部控制重在執(zhí)行，有的單位雖然內部控制制度建立的較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多企業(yè)出現會計造假行為。如有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫，資金管理嚴重失控；有的單位甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現象。失去了外部監(jiān)督的權利成了滋生腐敗的溫床，行政機關、金融系統(tǒng)等等，幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生，造成了國有資產大量流失，國家、人民的利益得不到保障。三、如何重視人的因素，推動我國企業(yè)內部控制制度的健康發(fā)展筆者認為，加強并逐步完善企業(yè)內部控制制度，特別要注重企業(yè)的用人制度。因為，在制度的執(zhí)行過程中，人是執(zhí)行控制制度的重要因素，如果人的因素起不到正面的積極作用，那么，再好的內部控制制度也只能成為空談，發(fā)揮不了其應有的效應。如何重視人的因素，從而推動我國企業(yè)內部控制制度的健康發(fā)展，筆者認為應重視并做好以下工作：1.提高企業(yè)負責人素質，增強其自覺控制意識。為了適應現代企業(yè)管理的需要，企業(yè)負責人必須具有：高尚的道德情操、科學的價值觀和世界觀；豐富的企業(yè)經營管理的理論知識；一定的財務管理常識；勇于承擔風險、防范風險的能力；與員工溝通、交流的能力；熟悉國際市場、國家法律法規(guī)以及企業(yè)的各項規(guī)章制度，加強自覺控制意識。2.以人為本，建設企業(yè)文化。以人為本，建設企業(yè)文化，使其與公司的戰(zhàn)略目標趨于一致，就可以最大限度地釋放人才的潛能。建立廣大員工認可的文化氛圍，加強人與人的溝通，充分調動每一個員工的積極性、創(chuàng)造性，使每一個員工都能自覺按照企業(yè)內部控制制度的規(guī)范和目標行事，真正形成一種具有凝聚力的團隊精神，將有利于企業(yè)內部控制制度的有效運行。加強職工思想品德教育與職業(yè)道德培訓。教育職工以誠信為本，不斷學習新知識、新文化。不僅要掌握專業(yè)基礎理論和基本技能，還要具備參與企業(yè)經營管理的能力和較高的業(yè)務素質和法制觀念，為建立并執(zhí)行內部控制制度奠定堅實的基礎。3.規(guī)范企業(yè)管理結構。企業(yè)要從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權利的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監(jiān)控對象。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職，各負其責，協調運轉，有效制衡。完善企業(yè)內部管理監(jiān)督機制，強調監(jiān)事會對董事會、經理層和公司財務的監(jiān)督作用，使會計機構的設立、運行和管理更加適應現代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的企業(yè)管理結構有助于克服經營管理層的機會主義等行為，為企業(yè)內部監(jiān)督提供一個較好的外部控制環(huán)境。4.建立相應的約束監(jiān)督機制，完善激勵機制。企業(yè)建立相應的經營管理監(jiān)督機制，強調各級、各管理層的責、權、利的獨立性。在充分調動各方面的生產經營積極性和創(chuàng)造性的同時，使企業(yè)的監(jiān)