企業(yè)研究論文-關(guān)注企業(yè)所得稅變化 把握納稅籌劃技巧.doc

企業(yè)研究論文-關(guān)注企業(yè)所得稅變化把握納稅籌劃技巧修訂后的中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱新所得稅法）已公布，并將于2008年1月1日起施行。新企業(yè)聽得稅法的最大特點體現(xiàn)為四個統(tǒng)一，一個過渡，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并將企業(yè)所得既稅率適當(dāng)降低為25；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠體系。同時，對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，提前做好所得稅籌劃。一、納稅人認定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨立法人主體的分支機構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。企業(yè)在考慮設(shè)置非獨立法人的分支機構(gòu)時，還應(yīng)考慮設(shè)立地地方政府的態(tài)度，因為所得稅不在分支機構(gòu)所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機構(gòu)的設(shè)立，由此可能會對投資環(huán)境設(shè)立一些地方性政策調(diào)整，對此應(yīng)一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，在匯總納稅時，應(yīng)予注意。二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15，全年應(yīng)納稅所得額3萬元-10萬元的，為27；3萬元以下的，為18）；外資企業(yè)所得稅稅率為30，外加3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25，國家需要重點扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15，小型微利企業(yè)為20，非居民企業(yè)（末在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所）為20。應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。三、應(yīng)稅收入認定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準予扣除的項目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項扣除（成本費用等）以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動，所得稅申報表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計算內(nèi)容的變動、有關(guān)項目計算口徑的變動、收入確定的變動以及稅前扣除內(nèi)容的變動等，準確把握，正確計算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險。四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：1、取消計稅工資規(guī)定。新所得稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調(diào)實際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計稅工資規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)是一個很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機關(guān)可能認定為非合理的支出，而予以納稅調(diào)整。2、對公益性捐贈扣除放寬。新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以扣除。除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎(chǔ)，準確把握可扣除的量。3、廣告費用扣除變化。原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國稅發(fā)200084號）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費的扣除比例，在實施細則中應(yīng)會規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費的認定條件，注意與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。4、資產(chǎn)扣除變化。原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線法折舊（國稅發(fā)200084號）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當(dāng)年，對技術(shù)進步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整1、保留的優(yōu)惠政策。新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。2、取消的優(yōu)惠政策。新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)15的優(yōu)惠稅率等。3、擴大的優(yōu)惠政策。在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍或?qū)ο蟆＃?）對商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15的優(yōu)惠稅率。原所得稅法