生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貨物“免抵退”稅實(shí)耗法實(shí)例

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貨物“免抵退”稅實(shí)耗法舉例： 【例】某生產(chǎn)企業(yè)2007年67月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率l7，退稅率13)。 6月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)本月從國(guó)外進(jìn)口甲材料l0噸，到岸價(jià)格l 040萬元(折算人民幣金額)，使用的海關(guān)手冊(cè)號(hào)為C，海關(guān)全額保稅，該企業(yè)無上期留抵稅額。依有關(guān)單據(jù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲(進(jìn)口料件) 10 400 000 貸：應(yīng)付賬款國(guó)外進(jìn)料 10 400 000(2)本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，已入庫，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料乙 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680 000貸：應(yīng)付賬款 4 680 000(3)本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，做如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款 3 510 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510 000(4)本月發(fā)生出口銷售收入(一般貿(mào)易出口)離岸價(jià)格計(jì)150萬元(折算人民幣金額)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款外匯賬款 1 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入 l 500 000(5)月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，做如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(17一l3)=60000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 60 000在次月，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，做如下計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=510 000一(680 00060 000)一0-110 000元(6)本月收齊35月部分出口貨物的單證，到岸價(jià)格110萬元(折算人民幣金額)，實(shí)際支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8萬元(換算人民幣金額)，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，做如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=(80000)13=元當(dāng)月期末留抵稅額ll0000當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額一當(dāng)月應(yīng)退稅額 =一=22600(元)(7)7月初，收到退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)應(yīng)退稅額ll0000元，免抵稅額為22600元。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅(增值稅) 110 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 22 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 132 600(8)同時(shí)，收到退稅款：借：銀行存款 110 000貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅(增值稅) 110 0007月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，已入庫，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料乙 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(迸項(xiàng)稅額) 340 000貸：應(yīng)付賬款 (2)本月無內(nèi)銷業(yè)務(wù)，也未發(fā)生一般貿(mào)易出口貨物。 (3)本月該企業(yè)將海關(guān)手冊(cè)號(hào)CA的1040萬元國(guó)外進(jìn)料耗用完畢，復(fù)出口貨物FOB價(jià)1300萬元(換算人民幣金額)，并且在當(dāng)期全部收齊單證、信息齊全，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款外匯賬款 13 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入 13 000 000 (4)在該月，該企業(yè)向海關(guān)申報(bào)了C號(hào)手冊(cè)的核銷，在取得海關(guān)手冊(cè)核銷證明的同時(shí)，向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)了該手冊(cè)的核銷手續(xù)。(5)C號(hào)手冊(cè)的免抵退稅核算與核銷A該企業(yè)根據(jù)“進(jìn)口料件登記手冊(cè)”上的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”確定計(jì)劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)(單證收齊部分)計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。C號(hào)手冊(cè)的計(jì)劃進(jìn)口總值為910萬元，計(jì)劃出口總值為l 300萬元。 計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值=9101300=07 當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=07=(元) 同時(shí)，該手冊(cè)又在當(dāng)期全部用完，并且單證收齊，可以申報(bào)核銷手冊(cè)。所以，企業(yè)還應(yīng)按實(shí)際的進(jìn)口料件與出口貨物計(jì)算實(shí)際分配率，核算本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。如果在核銷時(shí)與當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格存有差額的，應(yīng)將核銷的差額并人，參與免抵退稅計(jì)算。如下： 實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值一剩余邊角余料)(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品) =(0)(+0+0) =08本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值實(shí)際分配率=08=(元)核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格一已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)=(元) 已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(元)B、計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)一當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額一核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=(17一l3)一52000=52000=(元) 當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=(17一l3)=(元)核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格(征稅率一退稅率)=(17一l3)=52000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l04 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 104 000 注：因?yàn)镃號(hào)手冊(cè)的計(jì)劃分配率小于實(shí)際的分配率(0708)，也就是說，當(dāng)期計(jì)劃耗用與實(shí)際耗用進(jìn)料的數(shù)量和金額存在有差額。那么，當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減的少了01個(gè)百分點(diǎn)(0807)。在計(jì)算當(dāng)期退(免)稅額時(shí)，用海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出門貨物的退稅率，在退(免)稅額中扣減的也少了01個(gè)百分點(diǎn)(0807)。所以，在最終的手冊(cè)實(shí)際核銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行增補(bǔ)扣減額。如差額相反，應(yīng)當(dāng)負(fù)數(shù)沖減扣減額。 C計(jì)算當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率一核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=13一l69000=(元) 核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率=13=(元) 對(duì)出口貨物免抵退稅額抵減額可暫不做會(huì)計(jì)分錄，在當(dāng)期的免抵退稅額中扣減完后，再做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 (6)計(jì)算出口貨物免抵退稅額 在次月，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，做如下計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=0一()-0=一(元) 當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格匯率出口貨物退稅率一當(dāng)期免抵退稅額抵減額=13一l =(元) 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=(元) 當(dāng)期免抵稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 = =元 (5)8月初，收到退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)應(yīng)退稅額元，免抵稅額為0元。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅(增值稅) 390 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 390 000同時(shí)，收到退稅款時(shí)：借：銀行存款 390 000貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅(增值稅) 390 000延伸閱讀：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工實(shí)耗法與購(gòu)進(jìn)法的利弊關(guān)系從以上兩種進(jìn)料加工方法的實(shí)例來看，采用實(shí)耗法計(jì)算、操作較為復(fù)雜，由于受限于單證收齊時(shí)才可計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，使得當(dāng)期全部出口貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額不能全部實(shí)現(xiàn)扣減；所以，推導(dǎo)應(yīng)納稅額公式會(huì)產(chǎn)生當(dāng)期轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅的稅額要比購(gòu)進(jìn)法少，相對(duì)而言當(dāng)期的稅負(fù)要比購(gòu)進(jìn)法多，占用出口企業(yè)的資金多，但它有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。購(gòu)進(jìn)計(jì)算法操作簡(jiǎn)便，核銷簡(jiǎn)單，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)