節(jié)能服務(wù)業(yè)簡(jiǎn)介

一、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè) 節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)以各種專業(yè)性的節(jié)能服務(wù)公司為主體，以能源消費(fèi)者為客戶，通過(guò)簽訂和實(shí)施節(jié)能服務(wù)合同來(lái)賺取利潤(rùn)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的科技服務(wù)業(yè)，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分。合同能源管理機(jī)制（EMC）是節(jié)能服務(wù)公司常用的運(yùn)作模式，它是一種基于市場(chǎng)的節(jié)能項(xiàng)目投資機(jī)制，即由節(jié)能服務(wù)公司提供資金和全過(guò)程服務(wù)，在客戶配合下實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目，在合同期間與客戶按照約定的比例分享節(jié)能收益，其實(shí)質(zhì)是以減少的能源費(fèi)用來(lái)支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本。 實(shí)行合同能源管理，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)用能單位節(jié)能改造的積極性，國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，是行之有效的節(jié)能措施。因此，加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場(chǎng)機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的迫切要求。 二、我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的法律與政策依據(jù) 我國(guó)自1998年引入合同能源管理機(jī)制后，政府及相關(guān)立法機(jī)構(gòu)先后制定了一系列政策法規(guī)，以期更好實(shí)現(xiàn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于相關(guān)法規(guī)政策位階參差不齊，且分布范圍較廣，所以筆者專門將其歸納總結(jié)如下： 一是2004年11月出臺(tái)的節(jié)能中長(zhǎng)期規(guī)劃第二條規(guī)定：推行合同能源管理，以促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)化，為企業(yè)節(jié)能改造實(shí)施全程一條龍服務(wù)。 二是2005年6月出臺(tái)的國(guó)務(wù)院關(guān)于做好建設(shè)節(jié)約型社會(huì)近期工作重點(diǎn)的通知第八條規(guī)定：推行合同能源管理和節(jié)能投資擔(dān)保機(jī)制，為企業(yè)實(shí)施節(jié)能改造提供服務(wù)。 三是2006年6月出臺(tái)的關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知第十九條規(guī)定：加快推行合同能源管理，重點(diǎn)支持專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司為企業(yè)以及黨政機(jī)關(guān)辦公樓，公共設(shè)施和學(xué)校實(shí)施節(jié)能改造提供診斷，設(shè)計(jì)，改造運(yùn)行，管理等一條龍服務(wù)。 四是2006年6月頒布的國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作的決定第十八條規(guī)定：培育節(jié)能服務(wù)體系。有關(guān)部門要抓緊研究制定加快節(jié)能服務(wù)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)，促進(jìn)各級(jí)各類節(jié)能技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換機(jī)制、創(chuàng)新模式、拓寬領(lǐng)域，增強(qiáng)服務(wù)能力，提高服務(wù)水平。加快推行合同能源管理，推進(jìn)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造。 五是2006年7月出臺(tái)的十一五重大節(jié)能工程實(shí)施意見(jiàn)第十條規(guī)定：推廣合同能源管理市場(chǎng)化機(jī)制，提高節(jié)能技術(shù)服務(wù)中心的服務(wù)水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，制定合同能源管理技術(shù)規(guī)范，節(jié)能自愿協(xié)議技術(shù)規(guī)范，節(jié)能資源協(xié)議技術(shù)規(guī)范，節(jié)能資源協(xié)議和評(píng)估方法。 六是2006年8月出臺(tái)的十一五期間全國(guó)主要污染物排放總量控制計(jì)劃第八條規(guī)定：開(kāi)展能源審計(jì)，推行合同能源管理，自愿協(xié)議，電力需求側(cè)管理等節(jié)能新機(jī)制，促進(jìn)節(jié)能技術(shù)進(jìn)步。 七是2006年8月出臺(tái)的國(guó)務(wù)院加強(qiáng)節(jié)能工作的決定第十八條規(guī)定：加快推廣合同能源管理，推進(jìn)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造。 八是2007年5月頒布的節(jié)能減排綜合性工作方案第十九條規(guī)定：加快建立節(jié)能技術(shù)服務(wù)體系。制定出臺(tái)關(guān)于加快發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。培育節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)，加快推行合同能源管理，重點(diǎn)支持專業(yè)化能源服務(wù)公司為企業(yè)以及黨政機(jī)關(guān)辦公大樓、公共設(shè)施和學(xué)校實(shí)施節(jié)能改造提供診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、運(yùn)行管理一條龍服務(wù)。 九是2007年6月出臺(tái)的國(guó)家發(fā)改委關(guān)于做好中小型企業(yè)節(jié)能減排工作的通知第五條規(guī)定：健全節(jié)能減排服務(wù)體系，探索污染集中治理模式，組織專家深入開(kāi)展節(jié)能減排咨詢和診斷，鼓勵(lì)專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司為中小型企業(yè)開(kāi)展節(jié)能減排咨詢，并提供設(shè)計(jì)，培訓(xùn)，融資，改造，運(yùn)行管理一條龍服務(wù)，完善相關(guān)政策，大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)化，社會(huì)化，專業(yè)化的中小節(jié)能服務(wù)體系。 十是2007年10月修訂的節(jié)約能源法第十八條規(guī)定：國(guó)家運(yùn)用財(cái)稅，價(jià)格等政策支持推廣電力需求側(cè)管理，提高節(jié)能技術(shù)服務(wù)中心的服務(wù)水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第二十三條規(guī)定：國(guó)家鼓勵(lì)行業(yè)協(xié)會(huì)在行業(yè)節(jié)能規(guī)劃，節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，節(jié)能技術(shù)的推廣，能源消費(fèi)統(tǒng)計(jì)，節(jié)能宣傳培訓(xùn)和信息咨詢等發(fā)面發(fā)揮作用。 十一是2007年12月能源法（征求意見(jiàn)稿）第六十一條規(guī)定：各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)建立和完善節(jié)能市場(chǎng)機(jī)制，培育節(jié)能咨詢和服務(wù)體系，推行能源效率標(biāo)識(shí)、合同能源管理、自愿節(jié)能協(xié)議和能源需求側(cè)管理等措施。 十二是2008年10月實(shí)行的行公共機(jī)構(gòu)節(jié)能條例。該條例中對(duì)公共機(jī)構(gòu)制定能源消耗定額，同時(shí)，在該條例的第二十六條規(guī)定公共機(jī)構(gòu)可以采用合同能源管理方式，委托節(jié)能服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行節(jié)能診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造和運(yùn)行管理。 十三是2010年4月，發(fā)展改革委、財(cái)政部、人民銀行、稅務(wù)總局關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)已經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，在全國(guó)范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行，其中提出了完善促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施：（1）加大資金支持力度。（2）實(shí)行稅收扶持政策。（3）完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4）進(jìn)一步改善金融服務(wù)。和加強(qiáng)對(duì)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和服務(wù)的建議：（1）鼓勵(lì)支持節(jié)能服務(wù)公司做大做強(qiáng)。（2）發(fā)揮行業(yè)組織的服務(wù)和自律作用。（3）營(yíng)造節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。 三、我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)法律與政策之缺陷 面對(duì)能源緊缺和能源浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)狀，中國(guó)節(jié)能領(lǐng)域蘊(yùn)藏著巨大的商機(jī)，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)將成為分享這塊巨大“蛋糕”的生力軍，其中相關(guān)法律政策的完善則是尤為重要的。然而，經(jīng)過(guò)對(duì)我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)法律政策的分析研究，不難發(fā)現(xiàn)缺陷所在：（1）比較分散，不適于集中適用，且過(guò)于原則化，可操作性不強(qiáng)。（2）政府財(cái)稅、資金、會(huì)計(jì)、金融四項(xiàng)專項(xiàng)政策支持缺乏細(xì)則。（3）行業(yè)制度不完善，不利于節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)規(guī)范發(fā)展。（4）能源管理合同不規(guī)范。因此我國(guó)要建成穩(wěn)定健康發(fā)展的合同能源管理模式尚任重而道遠(yuǎn)。 四、我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)法律與政策完善之建議 （一）規(guī)劃宏觀節(jié)能戰(zhàn)略目標(biāo)，制定節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)單項(xiàng)法律 首先是按照國(guó)情制定宏觀節(jié)能戰(zhàn)略目標(biāo)，近期應(yīng)主要圍繞“十一五”和今年3月份即將實(shí)施的“十二五”國(guó)家節(jié)能目標(biāo)，盡快制定和完善能夠顯著推動(dòng)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策；中長(zhǎng)期階段應(yīng)圍繞實(shí)施建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)這一國(guó)家戰(zhàn)略，逐步形成健全的節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策體系。 其次是制定節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)單項(xiàng)法律。我國(guó)關(guān)于節(jié)能服務(wù)的單行法規(guī)紛繁復(fù)雜，但都過(guò)于原則化，直接導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)“無(wú)法可依”的尷尬局面，因此鑒于這一產(chǎn)業(yè)發(fā)展的日趨重要性和緊迫性，必須制定專門的單項(xiàng)法作為節(jié)約能源法的配套法律。而且在國(guó)家層面上必須制定法律而不是法規(guī)或規(guī)章，明確規(guī)定能源服務(wù)公司主體地位、能源管理合同的性質(zhì)、交易規(guī)則、節(jié)能量認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、節(jié)能審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，降低簽訂能源管理合同的交易成本，促使交易雙方達(dá)成合作意向，內(nèi)部節(jié)能外部化，實(shí)現(xiàn)能源的高效配置，從而推動(dòng)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。為鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知(國(guó)辦發(fā)201025號(hào))精神，近日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅2010110號(hào))，文件規(guī)定了節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目涉及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，明確促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收實(shí)行扶持政策。為幫助讀者更好地理解和掌握文件精神，現(xiàn)解讀如下：一、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目取得的應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。文件明確，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知(國(guó)辦發(fā)201025號(hào))規(guī)定，到2012年，要扶持培育一批專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，發(fā)展壯大一批綜合性大型節(jié)能服務(wù)公司，建立充滿活力、特色鮮明、規(guī)范有序的節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，將合同能源管理成為用能單位實(shí)施節(jié)能改造的主要方式之一。因此，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅免征扶持政策。也就是說(shuō)，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司與用戶簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，其服務(wù)范圍擴(kuò)展到工業(yè)、建筑、交通、公共機(jī)構(gòu)等多個(gè)領(lǐng)域。二、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。文件規(guī)定，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。按照文件精神，暫免征收增值稅應(yīng)稅貨物必須是合同能源管理項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物，并且是將應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的，否則不享受此項(xiàng)稅收扶持政策。前述第一、二中“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合合同法和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則(GB/T24915-2010)等規(guī)定。共2頁(yè): 上一頁(yè)12三、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三減半”政策。通知指出，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)明確規(guī)定，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理;能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理;能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。這里的“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等)、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合合同法和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則(GB/T24915-2010)等規(guī)定;節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知(財(cái)稅2009166號(hào))“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件;節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%;節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)合同能源管理還沒(méi)有得到足夠的重視，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)還存在財(cái)稅扶持政策少、融資困難以及規(guī)模偏小、發(fā)展不規(guī)范等突出問(wèn)題，難以適應(yīng)節(jié)能工作形勢(shì)發(fā)展的需要。加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場(chǎng)機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的客觀需要。因此，我們要充分認(rèn)識(shí)推行合同能源管理、發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要意義，在加強(qiáng)稅收征管的前提下，采取切實(shí)有效措施，努力創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境，對(duì)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终?，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)又好又快發(fā)展。五、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇當(dāng)前，根據(jù)科學(xué)發(fā)展和建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)基本國(guó)策的要求，培育節(jié)能服務(wù)機(jī)構(gòu)、創(chuàng)新節(jié)能服務(wù)機(jī)制，提升節(jié)能服務(wù)能力是稅收政策調(diào)控的一項(xiàng)重要任務(wù)。要完善促進(jìn)節(jié)能服務(wù)的稅收政策制度，調(diào)動(dòng)節(jié)能服務(wù)業(yè)的積極性，建立市場(chǎng)化的節(jié)能服務(wù)機(jī)制，必須從服務(wù)和管理兩個(gè)方面，營(yíng)造有利于節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境、體制環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)節(jié)能服務(wù)業(yè)存在發(fā)展規(guī)模小，發(fā)展水平落后，結(jié)構(gòu)不合理，支撐體系不完整等問(wèn)題。從稅收政策的角度看，一是要進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，選準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策支持的切入點(diǎn)；二是要推動(dòng)節(jié)能服務(wù)業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革，促進(jìn)我國(guó)節(jié)能服務(wù)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展；三是要完善促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研聯(lián)合和科研機(jī)構(gòu)等節(jié)能服務(wù)企業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，改進(jìn)企業(yè)所得稅相關(guān)的折舊政策和費(fèi)用列支政策，并實(shí)行投資抵免制度等扶持節(jié)能服務(wù)業(yè)集聚功能園區(qū)的發(fā)展。（一）調(diào)整營(yíng)業(yè)稅從國(guó)際趨勢(shì)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍在逐漸縮小，而增值稅的征稅范圍在逐漸擴(kuò)大。對(duì)于節(jié)能服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整應(yīng)從三個(gè)方面展開(kāi)：一是調(diào)整征稅方式，對(duì)于服務(wù)外包采取增值征稅的方式。服務(wù)外包是節(jié)能服務(wù)業(yè)分工的產(chǎn)物，是節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展水平提升的重要標(biāo)志，目前的重復(fù)征稅造成服務(wù)外包的稅收負(fù)擔(dān)太重，不利于節(jié)能服務(wù)業(yè)的分工，因此，在確定營(yíng)業(yè)稅稅基時(shí)，可以考慮允許服務(wù)外包企業(yè)將支付給承包方的營(yíng)業(yè)額從計(jì)稅依據(jù)中扣除，僅對(duì)實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額征稅。二是在稅率設(shè)計(jì)上，鼓勵(lì)發(fā)展節(jié)能服務(wù)業(yè)。激勵(lì)節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)該作為營(yíng)業(yè)稅的重要目標(biāo)，我們應(yīng)逐漸拉開(kāi)節(jié)能服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與消費(fèi)性服務(wù)業(yè)稅率間的差異，鼓勵(lì)節(jié)能服務(wù)業(yè)的發(fā)展。三是在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目中設(shè)立節(jié)能服務(wù)業(yè)子稅目，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施EPC項(xiàng)目所提供的應(yīng)稅勞務(wù)一律給予3%的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，并對(duì)節(jié)能服務(wù)公司計(jì)征營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額征稅。（二）穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革隨著我國(guó)節(jié)能服務(wù)公司的發(fā)展及現(xiàn)行稅制的補(bǔ)充完善，適時(shí)改革現(xiàn)行增值稅，擴(kuò)大增值稅范圍是解決節(jié)能服務(wù)公司現(xiàn)行稅種適用問(wèn)題乃至促進(jìn)整個(gè)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的重要措施。但是，由于準(zhǔn)確監(jiān)測(cè)增值額成本過(guò)高以及技術(shù)上存在難度，目前可行的辦法是分步調(diào)整節(jié)能服務(wù)公司適用稅種，使之能夠起到促進(jìn)節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展的目的。例如對(duì)節(jié)能項(xiàng)目采用消費(fèi)型增值稅，允許給予節(jié)能設(shè)備投資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從發(fā)展節(jié)能服務(wù)業(yè)的角度來(lái)考慮增值稅的調(diào)整問(wèn)題，主要涉及到兩個(gè)方面：一是慎重?cái)U(kuò)大增值稅的實(shí)施范圍。理論上講，增值稅的實(shí)施范圍是指應(yīng)征收增值稅的生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過(guò)程中的環(huán)節(jié)或階段。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，目前還不具備全方位、寬范圍的增值稅擴(kuò)展條件，僅能將部分行業(yè)逐漸納入增值稅征收體系，主要是將那些會(huì)計(jì)核算體系健全的生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)以及內(nèi)部分工比較發(fā)達(dá)的服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅體系，以消除重復(fù)征稅，促進(jìn)分工，提升服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。二是妥善處理服務(wù)購(gòu)入的抵扣問(wèn)題。我們建議，節(jié)能服務(wù)業(yè)在購(gòu)買諸如專利等高端生產(chǎn)型服務(wù)時(shí)，可允許其按照一定的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以鼓勵(lì)這些服務(wù)項(xiàng)目從制造企業(yè)中分離出來(lái)，促進(jìn)我國(guó)節(jié)能服務(wù)業(yè)快速有序地發(fā)展。（三）補(bǔ)充、完善針對(duì)合同能源管理的稅收政策針對(duì)節(jié)能服務(wù)公司在實(shí)施合同能源管理中所存在的主要問(wèn)題，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅種和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充、完善。原則上，現(xiàn)階段各節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)該按照稅法規(guī)定根據(jù)各自營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)所開(kāi)展的各項(xiàng)不同業(yè)務(wù)繳納不同的稅。1.對(duì)于繳納增值稅的節(jié)能服務(wù)公司，為解決其節(jié)能項(xiàng)目全額征收增值稅所導(dǎo)致的稅負(fù)增加問(wèn)題，建議對(duì)于涉及混合銷售的合同能源管理項(xiàng)目，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。2.對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅的節(jié)能服務(wù)公司，則應(yīng)進(jìn)一步明確合同能源管理項(xiàng)目的適用稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)。例如，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目，屬于改造、安裝等工程作業(yè)的，適用營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表中建筑業(yè)稅目的其他工程作業(yè)，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；其他不屬于建筑業(yè)稅目的節(jié)能咨詢、設(shè)計(jì)、評(píng)估、檢測(cè)等節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)，適用服務(wù)業(yè)稅目按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。3.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，按照效益分享采取分期收款方式時(shí)，向客戶企業(yè)移送設(shè)備不視同銷售行為，按照合同所約定的金額和付款日期確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。4.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，統(tǒng)一收取項(xiàng)目款項(xiàng)，將部分業(yè)務(wù)分包給其他企業(yè)的，以節(jié)能服務(wù)公司取得的全部收入減去付給其他企業(yè)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。5.調(diào)整當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策。目前政策規(guī)定是，節(jié)能項(xiàng)目涉及設(shè)備買賣，所得盈利應(yīng)視為節(jié)能服務(wù)公司設(shè)備交易所得增值，應(yīng)繳納高達(dá)17的增值稅。實(shí)際上，合同能源管理區(qū)別于傳統(tǒng)的節(jié)能設(shè)備銷售模式就在于：它通過(guò)提供節(jié)能評(píng)估、方案設(shè)計(jì)、技術(shù)人員培訓(xùn)和設(shè)備管理維護(hù)等綜合服務(wù)獲得增值，應(yīng)適用5稅率的營(yíng)業(yè)稅征收范圍。目前國(guó)家對(duì)推廣合同能源管理尚沒(méi)有專門的支持政策，稅務(wù)部門對(duì)節(jié)能服務(wù)公司開(kāi)展節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)也沒(méi)有優(yōu)惠扶持政策，導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司自我積累能力和業(yè)務(wù)拓展能力受到嚴(yán)重影響，制約了節(jié)能產(chǎn)業(yè)化發(fā)展進(jìn)程。（四）對(duì)符合條件的服務(wù)外包企業(yè)實(shí)行高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策一是對(duì)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包企業(yè)，可比照高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠政策。對(duì)承接的服務(wù)外包大項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)分包，解決重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題，只對(duì)增值部分征稅；二是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除，其當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)在不超過(guò)工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。（五）完善出口退稅政策以支持節(jié)能服務(wù)產(chǎn)品出口完善出口退稅政策，關(guān)鍵是增值稅轉(zhuǎn)型，因?yàn)橄M(fèi)型增值稅有利于將出口產(chǎn)品中所包含的所有增值稅退凈，而生產(chǎn)型增值稅做不到這一點(diǎn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可以提高節(jié)能服務(wù)業(yè)和出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。由于節(jié)能服務(wù)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成提高，造成貨物成本中長(zhǎng)期資本投入的費(fèi)用所占比重增大，原材料等費(fèi)用所占比重小，如果能扣除長(zhǎng)期資本費(fèi)用中所包含的稅金，就可以增強(qiáng)出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。消費(fèi)型增值稅能抵扣外購(gòu)資本產(chǎn)品中所負(fù)擔(dān)的增值稅，徹底解決外購(gòu)資本重復(fù)課稅的問(wèn)題，公平不同產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可以對(duì)企業(yè)銷售和購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)所征營(yíng)業(yè)稅納入扣除項(xiàng)目范圍，可以促進(jìn)企業(yè)加大對(duì)科技開(kāi)發(fā)方面的投入。對(duì)出口企業(yè)在得到的退稅中包含了為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購(gòu)的資本品中已繳納的稅額，做到了徹底退稅，從而提高我國(guó)節(jié)能服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的出口競(jìng)爭(zhēng)力。（六）所得稅及其他減免稅政策節(jié)能具有明顯的外部性，因此各國(guó)政府都在所得稅上給予優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法中已有針對(duì)節(jié)能方面的優(yōu)惠政策，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，可以將實(shí)行合同能源管理的節(jié)能服務(wù)公司納入所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。例如新企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所得所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。未來(lái)可考慮將節(jié)能服務(wù)公司所實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目納入其中。另外，可以為節(jié)能服務(wù)公司提供更優(yōu)惠的扣除項(xiàng)目，如企業(yè)所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，建議進(jìn)行全額稅收抵扣；企業(yè)所采用的生產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)部門審核認(rèn)定后采取加速折舊。對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面可適當(dāng)給予一定的減稅或免稅政策；對(duì)節(jié)能建筑實(shí)行零稅率政策。（七）在財(cái)會(huì)制度中設(shè)立節(jié)能科目目前，我國(guó)財(cái)會(huì)制度中沒(méi)有設(shè)立節(jié)能的科目，財(cái)政預(yù)算里就無(wú)法為節(jié)能提供資金。由此出現(xiàn)節(jié)能服務(wù)公司為政府機(jī)關(guān)完成了節(jié)能項(xiàng)目，成本費(fèi)用卻無(wú)法列支的問(wèn)題。因節(jié)能費(fèi)用不能作為成本納入稅收體系，所以出現(xiàn)節(jié)能不節(jié)稅的不合理現(xiàn)象。建議在財(cái)會(huì)制度中設(shè)立節(jié)能科目，把節(jié)能費(fèi)用納入成本，節(jié)能收益免稅留用，預(yù)算按照原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（八）允許節(jié)能服務(wù)企業(yè)靈活納稅對(duì)節(jié)能服務(wù)公司來(lái)說(shuō)，節(jié)能投資有2-3年的回報(bào)周期，而在報(bào)稅時(shí)則是一次交清，這對(duì)采用合同能源管理這一模式的節(jié)能服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)壓力非常大，不利于節(jié)能國(guó)策的實(shí)現(xiàn)。建議允許其根據(jù)實(shí)際投資回報(bào)情況分次、分年度或者在合同期滿時(shí)再交付稅款。六、用足用好各項(xiàng)扶持政策空間，進(jìn)一步提升納稅服務(wù)水平二十世紀(jì)90年代初期，我國(guó)曾經(jīng)出臺(tái)過(guò)促進(jìn)節(jié)能的稅收政策，但在1994年稅制改革中被取消。例如，早在1991年起實(shí)行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，熱電聯(lián)產(chǎn)、節(jié)能建筑等固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實(shí)行零稅率，2000年1月1日固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停執(zhí)行。目前，我國(guó)能源定價(jià)、能源稅、進(jìn)出口關(guān)稅、減免所得稅、抵扣增值稅等重大的政策必須國(guó)家統(tǒng)一解決。即使地方政府清楚地認(rèn)識(shí)到財(cái)稅價(jià)格等政策對(duì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和節(jié)能的促進(jìn)作用，但都得等中央政府出臺(tái)政策，而中央政府的財(cái)稅政策很難及時(shí)滿足地方政府推動(dòng)工作的需要。為此，應(yīng)主動(dòng)采取節(jié)能經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策，充分利用市場(chǎng)杠桿加大技術(shù)創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整的驅(qū)動(dòng)力。當(dāng)前要抓住新所得稅法的實(shí)施，研究落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，建立扶持節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展政策落實(shí)督查機(jī)制，用好用足各項(xiàng)扶持政策空間。同時(shí)研究把握稅制改革發(fā)展趨勢(shì)，在增值稅轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大增值稅實(shí)施領(lǐng)域等方面提前介入調(diào)研，及早預(yù)測(cè)稅制變化對(duì)節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響，尋求對(duì)策措施，特別要注重對(duì)財(cái)稅政策資源綜合利用的研究，把財(cái)稅優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處，最大限度地發(fā)揮財(cái)稅政策促進(jìn)效應(yīng)。尤其要注重研究在資源綜合利用、節(jié)能服務(wù)業(yè)功能集聚區(qū)建設(shè)等方面的扶持政策，使節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展與推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提升地方產(chǎn)業(yè)層次結(jié)合，與資源節(jié)約利用結(jié)合，與改善民生結(jié)合，與建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村結(jié)合。同時(shí)，要特別注重研究節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展邊界政策，努力形成政策的洼地效應(yīng)，吸引各類要素資源集聚。（一）建立和改善稅收政策體系應(yīng)該建立一個(gè)可持續(xù)生產(chǎn)、消費(fèi)和貿(mào)易的稅收政策體系，該體系包括下列內(nèi)容：可持續(xù)消費(fèi)：逐漸把稅收的對(duì)象從生產(chǎn)者轉(zhuǎn)向消費(fèi)者。對(duì)環(huán)境產(chǎn)生明顯負(fù)面影響的消費(fèi)品，應(yīng)該征收資源和環(huán)境稅?？沙掷m(xù)生產(chǎn)：糾正像水、能源、土地和環(huán)境承載力這樣的基本生產(chǎn)因素的市場(chǎng)扭曲。對(duì)于那些對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的生產(chǎn)因素，應(yīng)該征收生態(tài)環(huán)境稅。對(duì)服務(wù)業(yè)給予補(bǔ)貼并逐漸減稅，促進(jìn)向可持續(xù)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變?？沙掷m(xù)貿(mào)易：對(duì)那些高資源和能源密度的出口產(chǎn)品逐漸減少出口退稅。考慮對(duì)那些對(duì)資源和環(huán)境產(chǎn)生明顯負(fù)面影響的工業(yè)和商品征收出口環(huán)節(jié)稅。對(duì)于出口退稅體系增加環(huán)境保護(hù)鼓勵(lì)措施。對(duì)于服務(wù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)密集型產(chǎn)品，給與進(jìn)口退稅待遇（包括收入稅和銷售稅等）。（二）進(jìn)行綜合環(huán)境財(cái)政制度改革應(yīng)該制訂適合并將改善具體環(huán)境績(jī)效的預(yù)算、稅收和激勵(lì)措施。可以通過(guò)減少其他稅收和去除有害環(huán)境的補(bǔ)貼等方式，使這項(xiàng)改革不影響財(cái)政收入?；驹瓌t是由政府確定理想的環(huán)境目標(biāo)，但在如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)方面給工業(yè)企業(yè)、地方政府留下充分的靈活性。（三）大力落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收政策要更好地發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用，必須加大稅收政策法規(guī)宣傳，進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收政策。同時(shí)，對(duì)國(guó)家已出臺(tái)的產(chǎn)業(yè)稅收政策，如國(guó)家的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、節(jié)能減排和資源綜合利用等方面的稅收政策，通過(guò)政府服務(wù)外包方式選擇一批企業(yè)，委托中介服務(wù)機(jī)構(gòu)向其無(wú)償提供國(guó)家稅收政策優(yōu)惠的宣傳和服務(wù)。（四）用足財(cái)政、稅收、價(jià)格、金融等經(jīng)濟(jì)杠桿政策稅收政策支持要有其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策配套。政府支持節(jié)能服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)政策，不只限于稅收政策，還涉及到財(cái)政政策、土地政策、貨幣政策、價(jià)格政策、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策、股權(quán)股價(jià)管理制度等，只有一種經(jīng)濟(jì)政策支持而缺乏其他經(jīng)濟(jì)政策的配套，都不能達(dá)到支持節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展的目的，必須注意經(jīng)濟(jì)政策之間的相互銜接、相互配套，才能達(dá)到促進(jìn)節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展的目的。（五）整合稅收優(yōu)惠扶持政策，構(gòu)建統(tǒng)一的制度體系要整合和梳理現(xiàn)有優(yōu)惠扶持政策，使之條理化、系統(tǒng)化，便于企業(yè)操作落實(shí)，并不斷完善政策設(shè)計(jì)和優(yōu)化制度安排，研究出臺(tái)新的優(yōu)惠扶持政策。同時(shí)在梳理制定優(yōu)惠扶持政策時(shí)應(yīng)考慮以項(xiàng)目政策為主，產(chǎn)業(yè)政策為輔，特定政策為補(bǔ)充，相互配套而不重復(fù)。如對(duì)包括供水、污水和固體廢物處理、環(huán)境衛(wèi)生、城市交通、引進(jìn)節(jié)能增效和利用可再生能源等領(lǐng)域的重點(diǎn)項(xiàng)目的優(yōu)惠激勵(lì)政策，根據(jù)節(jié)能服務(wù)業(yè)中不同業(yè)務(wù)和產(chǎn)品屬性差異，實(shí)行分類管理和差別化的優(yōu)惠扶持政策，以項(xiàng)目來(lái)確定政策的制定，