管理會計教案第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法.ppt

,第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本法,第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述,一、標(biāo)準(zhǔn)成本法 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類,一、標(biāo)準(zhǔn)成本法,標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成 本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。包括： 1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定事前控制 2.成本差異的計算和分析事中控制 3.成本差異處理事后控制,二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類,（一）標(biāo)準(zhǔn)成本 是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。 “應(yīng)該發(fā)生的成本”,在實際工作中，標(biāo)準(zhǔn)成本通常有兩種含義。第一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。它是由單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算得到的，準(zhǔn)確地說，應(yīng)稱其為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。 成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價 第二種是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計算得到，反映的是總量的概念。 標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本,（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的類型,1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本(最佳狀態(tài)、無浪費、無低效、無閑置) 2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本（過去較長時間的實際成本的平均水平，并估計未來的變動趨勢） 3.現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本（考慮了短期內(nèi)不能避免的低效和失誤） P269,第二節(jié) 成本差異分析,成本差異是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本而形成本差額，反映實際成本脫離預(yù)定目標(biāo)的程度。 成本差異=實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本,僅僅知道成本差異是不夠的，我們需要知道成本差異產(chǎn)生的原因，成本差異根據(jù)成本差異產(chǎn)生的原因可分為數(shù)量差異和價格差異。,實際價格 實際數(shù)量,標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量,實際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價格,1,3,2,成本差異=13=（1-2）+（2-3）,1-2=實際價格實際數(shù)量實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格 =實際數(shù)量（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格） =價格差異,2-3=實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 =標(biāo)準(zhǔn)價格（實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） =數(shù)量差異,成本差異=價格差異數(shù)量差異,反映在實際數(shù)量水平下發(fā)生的全部價格差異,排除價格因素干擾的情況下，企業(yè)所發(fā)生的數(shù)量差異,成本差異按成本的構(gòu)成不同： 直接材料成本差異； 直接人工成本差異； 制造費用差異（變動制造費用差異和固定制造費用差異）。,（一）直接材料成本差異,1、直接材料成本差異的計算 直接材料成本差異 =直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料實際成本=實際價格實際數(shù)量 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量,價格差異是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下： 材料價格差異（MPV） =(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)實際數(shù)量 數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，一般稱為用量差異，其計算公式如下： 材料用量差異（MUV）（材料實際量-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量)標(biāo)準(zhǔn)價格,2、直接材料成本差異的分析 責(zé)任由誰來分析（采購部門和生產(chǎn)部門） 分析尋找差異產(chǎn)生的原因，確定差異是否可控,P271,（二）直接人工成本差異,1.直接人工成本差異的計算 直接人工成本差異 =直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工實際成本=實際工資率實際工時 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時,直接人工價格差異是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，因此又稱為直接人工的工資率差異其計算公式如下： 直接人工工資率差異 =（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）實際工時 直接人工數(shù)量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，因此又稱為直接人工工時耗用量差異或者直接人工效率差異。其計算公式如下： 直接人工效率差異 =（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)工資率,2.分析產(chǎn)生差異的原因 責(zé)任： 工資率差異（生產(chǎn)部門或人事部門） 人工效率差異（生產(chǎn)部門或采購部門） P272,（三）變動制造費用成本差異,1.變動制造費用成本差異計算 變動制造費用成本差異 =實際變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用 實際變動制造費用=實際分配率實際工時 實際分配率=實際變動制造費用實際工時 標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時,變動制造費用價格差異是指按實際工時確定的由于變動制造費用實際分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)分配率而形成的差額，因此又稱為變動制造費用分配率差異。 變動制造費用分配率差異 =（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）實際工時 變動制造費用數(shù)量差異是指由于實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異，因此又稱之為變動 制造費用效率差異。 變動制造費用效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）,2.變動制造費用成本差異分析 （1）變動制造費用分配率差異 根據(jù)明細(xì)項目進(jìn)行深入分析，通常是部門經(jīng)理的責(zé)任。 （2）變動制造費用效率差異分析 等同于直接人工效率差異分析。,（四）固定制造費用成本差異,固定制造費用成本差異 =實際固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 實際固定制造費用=實際分配率實際工時 實際分配率=實際固定制造費用實際工時 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時 固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動,因此固定制造費用成本差異不能簡單分為價格差異和數(shù)量差異。,1.二因素法,實際分配率 實際工時,標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時,標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時,1,2,3,固定制造費用成本差異=13=（1-2）+（2-3）,1-2=固定制造費用實際成本固定制造費用預(yù)算成本 =固定制造費用耗費差異,2-3=固定制造費用預(yù)算成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 =固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（預(yù)算工時-標(biāo)準(zhǔn)工時） =固定制造費用能量差異,固定制造費用耗費差異 1、固定制造費用是由一些具體項目組成，如工資、折舊、稅金和保險費。在分析固定制造費用耗費差異時，也要分具體項目分析。 2、許多固定制造費用在短期內(nèi)不會改變，是由企業(yè)長期決策所決下的，管理當(dāng)局通常無法立即控制固定制造費用的發(fā)生，因此固定制造費用耗費差異通常很小。,固定制造費用能量差異 因此固定制造費用能量差異主要反映的是實際產(chǎn)量偏離預(yù)算產(chǎn)量的影響。換句話來說，固定制造費用能量差異反映了生產(chǎn)能力的利用程度，應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)部門來解釋為什么會產(chǎn)生這種差異。,3.三因素分析法,三因素法是在二因素分析法的基礎(chǔ)上對固定制造費用成本差異的進(jìn)一步分析。與二因素法相比，三因素法不同的是將固定制造費用能量差異進(jìn)一步分解為閑置能力差異和效率差異。,實際分配率 實際工時,標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時,標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時,1,2,3,固定制造費用耗費差異=12 =固定制造費用實際成本固定制造費用預(yù)算成本,固定制造費用閑置能力差異=2-3 =固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（預(yù)算工時-實際工時）,標(biāo)準(zhǔn)分配率 實際工時,4,固定制造費用效率差異=3-4 =固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理,標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)同時提供標(biāo)準(zhǔn)成本、實際成本和成本差異三項資料，因此標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點。 1. “原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本。,2.設(shè)置成本差異賬戶記錄各種成本差異。 “材料價格差異”、“材料用量差異”、 “直接人工工資率差異” 、“直接人工效率差異” 、“變動制造費分配率差異”、 “變動制造費效率差異” 、“固定制造費耗費差異”、“固定制造費閑置能力差異” 、“固定制造費效率差異” 等賬戶。 各種成本差異類賬戶的借方核算發(fā)生的不利差異，貸方核算發(fā)生的有利差異。,3.成本差異的歸集,P276,4、期末成本差異的處理。 將完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶。隨著產(chǎn)品的銷售，再將已售產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本從“產(chǎn)成品”轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶。 成本差異的處理主要有兩種方法：直接處理法和遞延法。,（1） 直接處理法 隨著產(chǎn)品的出售，應(yīng)將本期已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本由“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，而各個差異賬戶的余額，則應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶。 期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。 優(yōu)點：簡化成本計算和賬務(wù)處理 缺點：如果標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)過時，不能反映本期的真實的經(jīng)營成果。 適用范圍：成本差異不大,（2） 遞延法 是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。 這樣分配后，期末資產(chǎn)