企業(yè)研究論文-淺析內(nèi)部控制構(gòu)成要素和控制方法.doc

企業(yè)研究論文-淺析內(nèi)部控制構(gòu)成要素和控制方法內(nèi)部控制的歷史源遠(yuǎn)流長，但人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍存在較大的差異。本文主要探討內(nèi)部控制的要素構(gòu)成和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的方法。一、傳統(tǒng)內(nèi)部控制構(gòu)成要素的主要觀點(diǎn)及評(píng)述（一）兩分法：會(huì)計(jì)控制和管理控制。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念基本上反映了內(nèi)部控制的本質(zhì)，但不能滿足審計(jì)人員對(duì)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制信息的需要。因此，有審計(jì)人員提出將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部控制構(gòu)成要素的這種劃分方法滿足了審計(jì)人員的需要，但同時(shí)也招致了管理人員的批評(píng)，因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是一個(gè)統(tǒng)一不可分的整體，將內(nèi)部控制分為管理控制和會(huì)計(jì)控制是“將美玉擊成了碎片”。（二）三分法：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序。有鑒于管理人員對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素二分法的批評(píng)，有學(xué)者基于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)提出內(nèi)部控制要素三分法，將內(nèi)部控制要素分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。盡管內(nèi)部控制構(gòu)成要素三分法并未“將美玉擊成碎片”，但卻是含混不清的，因?yàn)榭刂骗h(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境中包含有控制程序，控制程序要素不能與控制環(huán)境要素和會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素相并列。所以，這一內(nèi)部控制構(gòu)成要素劃分方法很快五分法所取代。（三）五分法：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。五分法是將內(nèi)部控制構(gòu)成要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這種劃分方法仍然是基于審計(jì)角度的內(nèi)部控制構(gòu)成要素劃分方法，與現(xiàn)實(shí)中的內(nèi)部控制有相當(dāng)距離。因?yàn)閷徲?jì)人員最關(guān)心的是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性為目標(biāo)的內(nèi)部控制構(gòu)成要素劃分方法所概括的仍然是為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性提供保障的內(nèi)部控制，并不是將各種控制目標(biāo)一體化的內(nèi)部控制。二、基于企業(yè)內(nèi)部管理需要的內(nèi)部控制構(gòu)成要素劃分要對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行合理劃分，必須跳出財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性這個(gè)圈子，因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素的劃分永遠(yuǎn)是按審計(jì)人員的目標(biāo)確定劃分標(biāo)準(zhǔn)，而不是按企業(yè)管理人員的目標(biāo)，更不是現(xiàn)實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理的目標(biāo)確定劃分標(biāo)準(zhǔn)。所謂控制，是指行為主體為保證在變化的條件下實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，按照事先擬定的計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，通過采用各種方法對(duì)影響其目標(biāo)完成的可控因素進(jìn)行檢查、監(jiān)督、引導(dǎo)和糾正，以保證計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。這一概念將控制的構(gòu)成要素分為控制主體、控制目標(biāo)、控制客體和控制手段。而內(nèi)部控制就是組織內(nèi)部的主體為保證在變化的條件下實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，按照事先擬定的計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，通過采用各種方法對(duì)影響其目標(biāo)完成的可控因素進(jìn)行檢查、監(jiān)督、引導(dǎo)和糾正，以保證計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。區(qū)分內(nèi)部控制與外部控制的標(biāo)準(zhǔn)是控制主體，只要控制主體屬于組織內(nèi)部，則這種控制就是內(nèi)部控制。其中，內(nèi)部控制主體為股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工。按照這四個(gè)內(nèi)部控制主體，企業(yè)內(nèi)部控制體系可以劃分為四個(gè)層次：（1）以股東為控制主體的內(nèi)部控制；（2）以經(jīng)營者為控制主體的內(nèi)部控制；（3）以管理者為控制主體的內(nèi)部控制；（4）以員工為控制主體的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部管理目標(biāo)包括最大善意地使用資源、保護(hù)資源安全、如實(shí)報(bào)告資源營運(yùn)狀況。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理體系的組成部分，因此，內(nèi)部控制目標(biāo)從屬于企業(yè)內(nèi)部管理目標(biāo)，主要集中于保護(hù)資源安全和如實(shí)報(bào)告資源營運(yùn)狀況兩方面。具體來說，內(nèi)部控制目標(biāo)包括：（1）安全性目標(biāo)：堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，防止非法交易，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。（2）真實(shí)性目標(biāo)：規(guī)范信息行為，保證信息的真實(shí)、完整。（3）符合性目標(biāo)：確保國家有關(guān)法律法規(guī)、股東意愿和企業(yè)制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制客體就是內(nèi)部控制的對(duì)象。一般來說，內(nèi)部控制客體由內(nèi)部控制目標(biāo)決定，包括資源和交易兩方面。資源是有價(jià)值的，不對(duì)其進(jìn)行控制就會(huì)發(fā)生損失或被非法占有，所以，要對(duì)資源的安全性和資源信息的真實(shí)性進(jìn)行控制。交易是資源的使用，對(duì)交易進(jìn)行控制的目的主要是保護(hù)資源的安全性、保證交易的合規(guī)合法性、保證交易信息的真實(shí)性。三、基于企業(yè)內(nèi)部管理需要的內(nèi)部控制方法內(nèi)部控制方法由控制目標(biāo)決定，并受控制客體的制約。根據(jù)內(nèi)部控制的安全性目標(biāo)、真實(shí)性目標(biāo)和符合性目標(biāo)，內(nèi)部控制方法主要包括組織控制、流程控制、信息控制、激勵(lì)控制、監(jiān)督控制、人事控制、物理控制等。（一）組織控制。組織控制就是在組織設(shè)計(jì)中考慮內(nèi)部控制的需要，利用組織設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。一般來說，組織設(shè)計(jì)中考慮內(nèi)部控制的要求，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在功能作業(yè)設(shè)計(jì)中，設(shè)立專門的監(jiān)督功能作業(yè)。必要時(shí)，以監(jiān)督功能作業(yè)設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，建立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的監(jiān)督崗位。例如，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中設(shè)立專門的監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事崗位，在管理機(jī)構(gòu)中建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都是這一指導(dǎo)思想的體現(xiàn)。（2）不相容功能作業(yè)相分離。在進(jìn)行功能作業(yè)配置時(shí)，要遵守不相容功能作業(yè)相分離原則，即不相容功能不能配置到同一部門，不相容作業(yè)不能配置到同一崗位。例如，采購和付款職能不能由同一部門執(zhí)行，出納不能編制銀行存款余額對(duì)照表，都是不相容功能作業(yè)相分離原則的體現(xiàn)。（二）流程控制。流程控制就是利用業(yè)務(wù)流程來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。需要明確的是，業(yè)務(wù)流程是業(yè)務(wù)操作的程序和方法，不是專門為內(nèi)部控制而設(shè)計(jì)的，但在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程時(shí)，應(yīng)考慮內(nèi)部控制的要求，使業(yè)務(wù)流程中含有內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)。一般來說，流程控制主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）流程設(shè)計(jì)。流程設(shè)計(jì)是對(duì)功能作業(yè)完成程序和方法所做的策劃。在進(jìn)行流程設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮交易運(yùn)作過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過設(shè)計(jì)一定程序來防范這些風(fēng)險(xiǎn)。（2）記錄環(huán)節(jié)。功能和作業(yè)完成過程中會(huì)有許多記錄環(huán)節(jié)，記錄環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)首先要滿足管理信息的需要，但在設(shè)計(jì)記錄內(nèi)容、格式及記錄的流轉(zhuǎn)程序時(shí)，同時(shí)也要考慮內(nèi)部控制的要求，將控制要素加入記錄內(nèi)容和流轉(zhuǎn)程序中。例如，報(bào)銷業(yè)務(wù)必須要有經(jīng)辦人員簽字，就是這一指導(dǎo)思想的體現(xiàn)。（3）控制標(biāo)準(zhǔn)。功能和作業(yè)完成過程中必須遵循一定的內(nèi)部管理規(guī)定，這些規(guī)定就是控制標(biāo)準(zhǔn)。例如，費(fèi)用開支限額就是一項(xiàng)控制標(biāo)準(zhǔn)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，并考慮內(nèi)部控制的要求，將內(nèi)部控制要素體現(xiàn)在控制標(biāo)準(zhǔn)中。例如，對(duì)于貨幣資金支付，不同層級(jí)不同批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，就是這種指導(dǎo)思想的體現(xiàn)。（三）信息控制。信息控制就是利用信息報(bào)告的形式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。信息報(bào)告主要是為了滿足企業(yè)管理的需要，但在設(shè)計(jì)信息報(bào)告的內(nèi)容、時(shí)間和方式時(shí)，應(yīng)考慮內(nèi)部控制的要求，將內(nèi)部控制要素融入信息體系設(shè)計(jì)之中。一般來說，信息控制主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)控制。利用會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的控制功能。例如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以隨時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，查詢貨幣資金支付明細(xì)，就是這一內(nèi)部控制思想的體現(xiàn)。（2）統(tǒng)計(jì)控制。就是利用統(tǒng)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。統(tǒng)計(jì)信息報(bào)告能夠反映業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，如果業(yè)務(wù)運(yùn)作有問題，統(tǒng)計(jì)信息上一定會(huì)有所反映。通過統(tǒng)計(jì)報(bào)告，能發(fā)揮一定的威懾作用。例如，銷售統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬就是這一內(nèi)部控制思想的體現(xiàn)。（3）內(nèi)部溝通控制。通過設(shè)計(jì)一些專門的溝通渠道來發(fā)揮內(nèi)部控制作用，如舉報(bào)和申訴。（四）激勵(lì)控制。就是利用激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。一般來說，大多數(shù)人利用用非法手段謀取個(gè)人利益前，會(huì)有一個(gè)思想上的自我平衡過程。當(dāng)他認(rèn)為自己付出多而得到少時(shí)，采用非法手段謀取個(gè)人利益的可能性就會(huì)增加。如果企業(yè)能夠正確評(píng)價(jià)員工的工作努力程度，合理確定報(bào)酬結(jié)構(gòu)，則大會(huì)大大減少采取非法手段謀取個(gè)人利益的現(xiàn)象。一般來說，激勵(lì)控制主要表現(xiàn)在兩方面：一是建立科學(xué)的業(yè)績評(píng)價(jià)體系，準(zhǔn)確反映各層級(jí)員工的付出，使員工感到自己的努力得到了承認(rèn)。二是以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，制定合理的報(bào)酬結(jié)構(gòu)，使員工對(duì)收入有一種公平感。（五）人事控制。人事控制就是利用采用一些專門針對(duì)人的方法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。當(dāng)組織控制、流程控制、信息控制、激勵(lì)控制的成本太高或難以發(fā)揮作用時(shí)，可以考慮采用人事控制。人事控制與企業(yè)的管理體系無關(guān)，是專門針對(duì)內(nèi)部控制的要求建立的。一般來說，對(duì)于特殊崗位的人員選擇，應(yīng)考慮選擇那些作弊可能性小的人員，以防患于未然。例如，挑選營銷人員時(shí)，要注意他們在生活方式上是否存在不良習(xí)慣，以免將不良習(xí)慣帶入工作中。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)特別大的崗位，可以采取特別的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。例如，要求第三人擔(dān)保、向保險(xiǎn)公司投保、崗位輪換、強(qiáng)制休假等。對(duì)于經(jīng)營層內(nèi)部人控制風(fēng)險(xiǎn)，可采取