增值稅納稅實(shí)務(wù).ppt

增值稅辦稅實(shí)務(wù)培訓(xùn),案 例,某企業(yè)促銷一批原價(jià)為10000元的商品（購進(jìn)成本含稅價(jià)為7000元），有三個(gè)方案可供選擇： 1、讓利（折扣）20%銷售，即企業(yè)將10000元的商品以8000元的價(jià)格銷售； 2、贈(zèng)送20%的購物券，即企業(yè)在銷售10000商品的同時(shí)，另外再送2000元的購物券，持卷人可以憑購物券購買商品。 3、返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10000元商品的同時(shí)，向購買人2000元的現(xiàn)金。 假設(shè)企業(yè)每銷售10000元貨物發(fā)生的所得稅前可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為600元，所得稅率為25%。,第一節(jié) 增值稅納稅義務(wù)人 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍 第三節(jié) 增值稅的稅率 第四節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 第五節(jié) 增值稅的征收管理 第六節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)處理 第七節(jié) 增值稅日常業(yè)務(wù)處理中的常見問題解析,主 要 內(nèi) 容,一、增值稅納稅人的分類 1.看規(guī)模大小 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或 提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為50萬元。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為80萬元。 2.看會(huì)計(jì)制度是否健全,增值稅納稅義務(wù)人,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),可以申請一般納稅人,一般納稅人,會(huì)計(jì)制度是否健全,規(guī)模大?。赇N售額80萬或50萬）,按稅率納稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,小規(guī)模納稅人,標(biāo)準(zhǔn) 都滿足,標(biāo)準(zhǔn) 不滿足滿足,標(biāo)準(zhǔn) 滿足不滿足,標(biāo)準(zhǔn) 都不滿足,二、一般納稅人的管理 （1）國家稅務(wù)總局令第22號(hào) （2）國稅發(fā)201040號(hào),增值稅納稅義務(wù)人,增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法,1、本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 2、年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （二）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。,增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法,3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人； （二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （三）選擇按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的。 4、納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。符合條件新開業(yè)的企業(yè)應(yīng)于申請稅務(wù)登記的同時(shí)申請一般納稅人資格認(rèn)定,增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法,5、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照中華人民共和國增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 6、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法,1、適用范圍： （1）小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。 （2）其他一般納稅人，包括： （一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的； （二）騙取出口退稅的； （三）虛開增值稅扣稅憑證的； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法,2、新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。 3、實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。 4、輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。,增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法,5、輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。 6、輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。,增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法,7、輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的增值稅抵扣憑證注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。,一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 二、屬于征稅范圍的特殊行為 三、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目,增值稅征稅范圍,一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 1.在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) 受托加工,有形動(dòng)產(chǎn),增值稅征稅范圍,二、屬于征稅范圍的特殊行為 1.視同銷售貨物行為 2.混合銷售行為 3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為,增值稅征稅范圍,1.視同銷售貨物行為 將貨物交付他人代銷； 100 100 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅 人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用 于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除 外.,增值稅征稅范圍,甲 乙 丙,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人,增值稅征稅范圍,企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部 企業(yè)外購的貨物用于企業(yè)外部 注意： 企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅產(chǎn)品，不視同銷售；,增值稅征稅范圍,某水泥廠4月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1.銷售散裝水泥200噸，每噸60元，共12000元； 2.將散裝水泥1000噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板； 3.將散裝水泥45噸用于維修本廠職工浴室； 4.通過紅十字會(huì)向某小學(xué)建設(shè)教室捐贈(zèng)水泥10噸。 問：哪些行為應(yīng)納增值稅？,增值稅征稅范圍,2.混合銷售行為 （1）概念 混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 （2）稅務(wù)處理方法 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)型單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 注意：建筑業(yè)混合銷售行為銷售額的劃分問題（實(shí)施細(xì)則第六條，國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）,增值稅征稅范圍,國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào) 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。 本公告自2011年5月1日起施行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號(hào)）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。,增值稅征稅范圍,3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 （1）概念 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營貨物和生產(chǎn)、批發(fā) 或零售及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)（2）稅務(wù)處理 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。,增值稅征稅范圍,一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔，即17、13和零稅率。其中，17為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；13為低稅率，適用于部分貨物；零稅率則適用于貨物的出口。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 特別關(guān)注：財(cái)稅字199552號(hào)) 國稅函20099號(hào),增值稅稅率,一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期 銷售額稅率,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一般納稅人國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。,1、有關(guān)“當(dāng)期”的規(guī)定 國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào),增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。,國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào),2.一般銷售的銷售額的確定 （1）銷售額的范圍 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 （2）含稅銷售額的換算 不含稅銷售額 含稅（增值稅）銷售額（1+增值稅稅率）,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,3.特殊銷售方式下的銷售額的確定 （1）折扣條件下銷售額的確定 折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原 因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的， 可以按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額。 注：注意實(shí)物折扣的稅務(wù)處理（冀國稅函2009247號(hào) ） 折扣銷售不同與銷售折扣和銷售折讓,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,冀國稅函2009247號(hào) ： 1、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 2、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 3、對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。,銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是為鼓勵(lì)及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。 銷售折讓是指貨物售出后,是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。 銷售折讓可以按折讓后的價(jià)格確定銷售額。,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（2）采用以舊換新方式銷售 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格 。 （3）采取還本銷售方式銷售 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 （4）采取以物易物方式銷售 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（5）包裝物押金 包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的未逾期的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅； 逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。 銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（6）舊固定資產(chǎn)及其它舊貨的銷售 一般納稅人： 銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)以及2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4%征稅率計(jì)算以后減半征收，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,小規(guī)模納稅人： 銷售自己使用過的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按2%征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：含稅（增值稅）銷售額（1+3%） 2% 銷售其他自己使用過的舊貨一律按3%征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （國稅函200990號(hào)）,4.視同銷售的銷售額的確定 應(yīng)按下列順序確定銷售額： （1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （2）按其他人同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 一般貨物 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤率） 應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤率）+消費(fèi)稅,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 注意：（1）、（2）款的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證合法性，對于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣。,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（3）增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（4）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)、以及一般 納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不 得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率7,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,2.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（180天） 3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定 （2）會(huì)計(jì)制度不健全或不能提供稅務(wù)資料 （3）部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇以及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的購進(jìn)的貨物）,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （5）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （6）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)； （7）非正常損失的購進(jìn)貨物； （8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 注意:細(xì)則第22條對個(gè)人消費(fèi)內(nèi)涵的解釋（用于交際應(yīng)酬的貨物）,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,沒有在購進(jìn)的下一環(huán)節(jié)形成銷項(xiàng)稅額,4. 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 對于已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 如果事后又改變用途的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減. 產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物發(fā)生非常損失； 生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進(jìn)后改變其用途。 注意進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同； （2）注意農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手 中購進(jìn)的賬面成本為1萬元的農(nóng)產(chǎn)品。 （3）注意賬面成本中含運(yùn)費(fèi)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月購進(jìn)的賬面成本 為5000元（含運(yùn)費(fèi)350元）的商品。 （4）注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,簡易辦法應(yīng)納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售額征收率,應(yīng)納稅額的計(jì)算,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.進(jìn)口貨物征稅的范圍 2.進(jìn)口貨物的納稅人 3.進(jìn)口貨物的適用稅率（13%或17%） 4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅+消費(fèi)稅,應(yīng)納稅額的計(jì)算,納稅地點(diǎn),固定業(yè)戶,非固定業(yè)戶,進(jìn)口,固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),總分支機(jī)構(gòu)，各自稅務(wù)機(jī)關(guān),外出經(jīng)營,1、銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān) 2、未申報(bào)，所在地補(bǔ)征,報(bào)關(guān)地,期限,納稅期限,按次,按期,1日、3日、5日、10日、15日,一個(gè)月（新增一個(gè)季度）,期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月115日結(jié)清,期滿之日起15日,一、增值稅會(huì)計(jì)處理的科目設(shè)置 二、增值稅會(huì)計(jì)處理的程序 三、具體業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理 四、輔導(dǎo)期一般納稅人的會(huì)計(jì)處理,增值稅的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅,增值稅會(huì)計(jì)處理的程序,1.日常購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2.按期預(yù)繳的會(huì)計(jì)處理 3.增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn) 4.按月繳納增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人增值稅上繳、結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理,具體業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理,進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,1.國內(nèi)一般采購的進(jìn)項(xiàng)稅額 2.接受投資、捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 3.購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 4.進(jìn)口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額 5.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,國內(nèi)一般采購的進(jìn)項(xiàng)稅額,借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 購入貨物發(fā)生退貨后，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 登記明細(xì)賬時(shí)，用紅字登記在“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄目。,接受投資、捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,接受投資： 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本） 接受捐贈(zèng)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入,購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,借：其它業(yè)務(wù)成本（委托加工物資、制造費(fèi) 用、管理費(fèi)用等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款,進(jìn)口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額,借：在途物資（原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（貨款部分） 銀行存款（關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）,購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,借：在途物資 （原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 、銀行存款,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理,產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種： 發(fā)生非常損失； 生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進(jìn)后改變其用途。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（在建工程、應(yīng)付職工 薪酬） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,一般銷售的銷項(xiàng)稅額 視同銷售的銷項(xiàng)稅額,一般銷售的銷項(xiàng)稅額,借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）