畢業(yè)論文本科內(nèi)部控制問(wèn)題探討.doc

內(nèi)部控制問(wèn)題探討摘要所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)公司制企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在和一定的問(wèn)題，所以從公司治理角度提出完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策就顯得尤為重要。 【關(guān) 鍵 詞】 內(nèi)部控制問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)公司治理對(duì)策AbstarctThe so-called internal control refers to a unit to achieve its business objectives, to protect the safety and integrity of the assets, ensure the accuracy of accounting information, ensure that the operating principles of implementation to ensure economy and efficiency of the business activities and effectiveness of internal self-regulation, constraints, planning, evaluation, and control of a number of ways, means and measures in General.Internal control is with the enterprise internal management and external meeting social needs and gradually produced and developed, is the inevitable outcome of the development of society. Can reasonably ensure the effective management of internal control, providing reliable financial reports and other information, protect the safety and integrity of the property, and ensure the implementation of relevant policies, laws and regulations, to achieve overall corporate goals. China enterprise internal control exist and some problems, so from the perspective of corporate governance countermeasure of perfecting internal control of enterprises in China is particularly important.Keywords: Internal control，Problem，Risk ，Corporate governance ，Countermeasures目錄1內(nèi)部控制與公司治理的相互關(guān)系41.1公司治理與內(nèi)部控制都統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)41.2公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制同源兩者的產(chǎn)生具有同源性41.3公司治理與內(nèi)部控制都與一定的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)52我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題52.1內(nèi)部控制在董事會(huì)經(jīng)理層層面控制薄弱52.2缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)62.3內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性62.4內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力72.5信息系統(tǒng)不完善，信息溝通不暢73完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策73.1完善內(nèi)部控制環(huán)境73.1.1充分發(fā)揮董事會(huì)的作用73.1.2注重管理者素質(zhì)與品行塑造83.2健全內(nèi)部審計(jì)的制度83.3建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制83.3.1約束方面83.3.2激勵(lì)方面93.4加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露93.4.1確定信息披露的內(nèi)容93.4.2確定信息披露的責(zé)任主體93.4.3統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)10所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)公司制企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在和一定的問(wèn)題，所以從公司治理角度提出完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策就顯得尤為重要。1 內(nèi)部控制與公司治理的相互關(guān)系目前我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)具有過(guò)渡性的特征，表現(xiàn)為公司治理結(jié)構(gòu)在法律規(guī)定、機(jī)構(gòu)設(shè)置和實(shí)際運(yùn)作上的不一致。從公司法的規(guī)定看，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)是借鑒歐洲大陸模式，既有董事會(huì)，又有監(jiān)事會(huì)，是雙層制治理結(jié)構(gòu)。而從公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置看是多元治理模式，既有董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，還有黨委會(huì)，職代會(huì)，工會(huì)等，后來(lái)又引入了英美公司的獨(dú)立董事制度；從公司的實(shí)際運(yùn)作看，是單層制治理結(jié)構(gòu)，而且這種“單層制治理結(jié)構(gòu)”被推上了極端的集權(quán)化，即“內(nèi)部化控制”。可見(jiàn)，我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有定型，實(shí)際上還在英美模式與歐洲大陸模式之間、現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)與國(guó)有企業(yè)原來(lái)的治理結(jié)構(gòu)之中徘徊和選擇。公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素。科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理有著密不可分的關(guān)系。1.1 公司治理與內(nèi)部控制都統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標(biāo)仍是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最大化才能實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 1.2 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制同源兩者的產(chǎn)生具有同源性?xún)烧咚媾R的核心問(wèn)題都是如何分權(quán)和制衡以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化。在委托代理關(guān)系的框架內(nèi)，內(nèi)部控制就是當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求而采取的措施和手段，內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的一種制約機(jī)制，實(shí)施所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營(yíng)者間、上下級(jí)間的代理行為；公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系契約，因而其產(chǎn)生也源于由企業(yè)委托代理關(guān)系而出現(xiàn)的代理問(wèn)題，因此兩者具有同源性。1.3 公司治理與內(nèi)部控制都與一定的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng) 公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素。科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理有著密不可分的關(guān)系。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)為了便于管理，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而分成的若干個(gè)管理機(jī)構(gòu)和管理層次，隨著組織進(jìn)入規(guī)范化階段，制度和規(guī)程的繁多可能會(huì)束縛中層管理者和員工的自主性和創(chuàng)造性，由于制度在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的巨大作用，企業(yè)組織部門(mén)與部門(mén)，員工與員工之間的溝通減少，企業(yè)因此會(huì)出現(xiàn)一種缺乏人性化的情況，組織慢慢的僵化。為了克服這種組織結(jié)構(gòu)帶來(lái)的危機(jī)，就要建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度與組織相適應(yīng)，此時(shí)，內(nèi)部控制在制度建設(shè)方面要以人為本，加強(qiáng)交流與溝通，充分發(fā)揮各個(gè)層次人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)組織效率的提高和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在公司企業(yè)中機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配也就是解決人和位子的關(guān)系，它們應(yīng)當(dāng)是彼此對(duì)應(yīng)、相互匹配的。每一個(gè)管理者都有一個(gè)準(zhǔn)確的定位，定位適當(dāng)、合理、明確是管理科學(xué)化的一個(gè)基本要求。企業(yè)在處理這個(gè)問(wèn)題上仍存在許多不盡如人意之處，主要表現(xiàn)為以下三情況缺位。由組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)導(dǎo)致事無(wú)人管，出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)人負(fù)責(zé)。錯(cuò)位。由崗位與職的管理責(zé)劃分失誤，不明確導(dǎo)致部門(mén)職能交叉、重復(fù)，同一件事由多人負(fù)責(zé)，推諉、扯皮現(xiàn)象多。越位。由規(guī)章制度不完善，不嚴(yán)密導(dǎo)致下層管理者大包大攬，越權(quán)行事，上層管理者越俎代皰，不愿放權(quán)，不同部門(mén)的管理者爭(zhēng)權(quán)奪利。2 我國(guó)公司企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 目前我國(guó)的公司企業(yè)內(nèi)容控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面: 2.1 內(nèi)部控制在董事會(huì)經(jīng)理層層面控制薄弱 內(nèi)部控制雖然是由董事會(huì)、管理層和其他人員完成的過(guò)程，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，內(nèi)部控制點(diǎn)主要集中在管理層以下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，主要控制程序還是限定在CEO之下，針對(duì)的還是普通員工，而對(duì)于公司企業(yè)的高層即董事會(huì)與管理層的控制點(diǎn)較少，僅僅限于某些事情的高層授權(quán)。近幾年發(fā)生的許多事件就是因?yàn)樯蠈宇I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度。因此，內(nèi)部控制存在高層控制弱作用域。公司企業(yè)內(nèi)部控制要得到有效實(shí)施，公司企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要重視并且?guī)ь^執(zhí)行。否則，公司企業(yè)內(nèi)部管理只會(huì)一片混亂。內(nèi)部控制環(huán)境主要是規(guī)定公司企業(yè)內(nèi)部的制度和架構(gòu)，它是公司企業(yè)內(nèi)部文化的基調(diào)和氛圍，它會(huì)影響員工的潛意識(shí)，在COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制制度要求中，控制環(huán)境是有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提?？刂骗h(huán)境主要是包括了管理層的經(jīng)營(yíng)管理思維和風(fēng)格，它還包括了高層的授權(quán)和職責(zé)分工等內(nèi)容，它會(huì)影響員工的道德價(jià)值觀和工作積極性。從我國(guó)國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況分析，很多的企業(yè)，僅在形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，由于產(chǎn)權(quán)不清晰，法人主體缺失，難以形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，這樣的內(nèi)部控制環(huán)境難以保證制度的執(zhí)行，權(quán)力也就失去了監(jiān)督。從治理機(jī)構(gòu)分析，一些公司企業(yè)雖然建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的權(quán)力結(jié)構(gòu)，但是由于董事會(huì)沒(méi)有真正發(fā)揮作用，沒(méi)有相應(yīng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，管理的效率低下，沒(méi)有現(xiàn)代企業(yè)的真正內(nèi)涵。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大，在授權(quán)和審批的機(jī)制建設(shè)上沒(méi)有落到實(shí)處，這樣就影響了決策的科學(xué)性和權(quán)力的制衡，管理者獨(dú)斷專(zhuān)行，內(nèi)部人相互勾結(jié)，貪污腐敗和無(wú)效的投資等問(wèn)題嚴(yán)重。2.2 缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí) 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有政治風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，前三種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司企業(yè)而言是不可控風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，不設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，當(dāng)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就會(huì)束手無(wú)策。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，不少企業(yè)管理者還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，采取各種經(jīng)營(yíng)政策時(shí)，往往很少考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部控制的目的在于控制公司企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提升公司企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)公司企業(yè)的資產(chǎn)，最終實(shí)現(xiàn)公司企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。目前隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，公司企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)壓力逐步加大，為了更快地打開(kāi)市場(chǎng)、提升研發(fā)能力等，公司企業(yè)也進(jìn)行了大量的投資和借貸，如果無(wú)法有效控制公司企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)是貫穿于公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，但是從公司企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，公司企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提升到應(yīng)當(dāng)有的高度，沒(méi)有形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏有效的管理機(jī)制。例如，在實(shí)際工作中，很多領(lǐng)導(dǎo)僅僅是以某件事情進(jìn)行單獨(dú)分析，就事論事容易忽視業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性，這樣容易忽視一些可能的關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。再如，很多公司企業(yè)的管理層沒(méi)有站在企業(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度分析制度建立和執(zhí)行的必要性，這樣就會(huì)導(dǎo)致公司企業(yè)沒(méi)有建立必要的財(cái)務(wù)管理制度、客戶(hù)信用評(píng)價(jià)制度、合同管理制度等，很多制度也僅僅是變成了擺設(shè)，內(nèi)部控制流于形式。2.3 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性 近年來(lái)，公司企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，并成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問(wèn)題。其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?？陀^上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，領(lǐng)錢(qián)的監(jiān)督發(fā)錢(qián)的現(xiàn)象普遍存在，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要工作是對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和對(duì)公司企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督，但由于我國(guó)許多公司的內(nèi)審部門(mén)隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，無(wú)法做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。很多的企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的意義，僅僅將其認(rèn)定為是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的稽核，內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有相應(yīng)的足夠權(quán)力，在審計(jì)的時(shí)候缺乏獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告也沒(méi)有得到真正的重視，這打擊了內(nèi)審人員的積極性。同時(shí)由于公司企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的意義，公司企業(yè)的員工和管理層并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，對(duì)內(nèi)審的員工配合不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量下降。另外由于員工所受的教育較差，公司企業(yè)高層也通過(guò)各種方式安排和自己有關(guān)系的人員，導(dǎo)致真正有業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的內(nèi)審人員不多，經(jīng)驗(yàn)和理論的缺乏必然導(dǎo)致公司企業(yè)的內(nèi)審職能難以發(fā)揮。2.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力 從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來(lái)看，大多數(shù)公司企業(yè)都會(huì)按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至是嚴(yán)格逐級(jí)逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)。但對(duì)內(nèi)部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如無(wú)人監(jiān)督和難以落到實(shí)處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴(yán)，使單位內(nèi)控制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這勢(shì)必造成整個(gè)公司管理的無(wú)序性和隨意性，嚴(yán)重扭曲了內(nèi)部控制既定目標(biāo)和應(yīng)發(fā)揮作用的初衷，喪失了它的權(quán)威性，更談不上在有效的執(zhí)行好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，確保內(nèi)部控制質(zhì)量。 2.5 信息系統(tǒng)不完善，信息溝通不暢信息的全面性和及時(shí)性是內(nèi)部控制實(shí)施的必要條件，良好的信息系統(tǒng)可以讓公司企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)成員熟悉自己的職務(wù)責(zé)任，公司企業(yè)內(nèi)部的信息溝通將可以提升管理的效率和決策的科學(xué)性，另外這也是公司企業(yè)應(yīng)對(duì)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)的主要措施，良好的信息可以提升公司企業(yè)的反應(yīng)能力。公司企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)該可以處理包括公司企業(yè)內(nèi)部事務(wù)所產(chǎn)生的信息，還應(yīng)該可以處理外部的事務(wù)所涉及的信息。很多的公司企業(yè)在信息系統(tǒng)的建立方面不夠完善，內(nèi)部信息系統(tǒng)建立不夠全面，這樣就會(huì)造成很多的信息缺乏流通，有些公司企業(yè)甚至還沒(méi)有使用電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象較多。3 完善公司企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該做好以下三個(gè)方面的工作:3.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境 一般來(lái)講，影響公司企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)理念；董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)的權(quán)、責(zé)體系和制約體系；員工的品行和素質(zhì)；人力資源政策與實(shí)施；管理控制方法等。 3.1.1 充分發(fā)揮董事會(huì)的作用 董事會(huì)要發(fā)揮其監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的功能，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的核心作用，關(guān)鍵問(wèn)題是要保證董事會(huì)的獨(dú)立性。構(gòu)建我國(guó)的獨(dú)立董事制度，關(guān)鍵是要設(shè)計(jì)一整套用以解決獨(dú)立董事的功能定位、任免、資格、職權(quán)等問(wèn)題的具體制度和一些必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范，使之確實(shí)能夠在我國(guó)特殊的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下行之有效。這些制度主要包括如下各項(xiàng)：確保獨(dú)立董事應(yīng)有的權(quán)力。獨(dú)立董事有必要通過(guò)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)來(lái)行使權(quán)力；獨(dú)立董事提議聘用和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獨(dú)立聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢(xún)機(jī)構(gòu)；完善獨(dú)立董事的激勵(lì)和約束機(jī)制。報(bào)酬機(jī)制不僅有激勵(lì)的作用，也是對(duì)獨(dú)立董事的約束。 3.1.2 注重管理者素質(zhì)與品行塑造 管理者素質(zhì)的高低直接影響到公司企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者往往是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的關(guān)系人，其素質(zhì)的高低，品行的優(yōu)劣對(duì)于整個(gè)公司企業(yè)都有重大影響。董事及公司的管理層應(yīng)建立并傳達(dá)正直品行及正確的價(jià)值觀，優(yōu)化公司企業(yè)文化，使公司員工理解公司的相關(guān)政策，樹(shù)立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)，并以自己的實(shí)際行動(dòng)影響下屬人員。 3.2 健全內(nèi)部審計(jì)的制度 一般認(rèn)為，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，但如果獨(dú)立妨礙了活動(dòng)的參與，就會(huì)有反效果。我認(rèn)為改變這種情況不僅要求公司企業(yè)管理層提高認(rèn)識(shí)，更應(yīng)從公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念著手。提高審計(jì)人員的經(jīng)營(yíng)知識(shí)，從檢查過(guò)去轉(zhuǎn)變?yōu)橹畚磥?lái)。不僅對(duì)公司企業(yè)的過(guò)去做出檢查和評(píng)價(jià)，更要對(duì)未來(lái)情況提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和管理中的作用勿庸置疑，而其在公司治理中也充當(dāng)著重要的角色。為使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制與公司治理中更好的發(fā)揮其作用，最基本的就是要健全機(jī)構(gòu)的設(shè)置，為內(nèi)部審計(jì)作一個(gè)有利的制度安排。對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來(lái)看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)三者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿(mǎn)足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無(wú)必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)組織開(kāi)展；而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門(mén)、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢(xún)?yōu)槟康牡膶?zhuān)題審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭(zhēng)議作最終裁決。3.3 建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制 激勵(lì)與約束機(jī)制有著不同的功能，兩者又是相輔相成的，缺一不可3.3.1 約束方面 合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來(lái)，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱(chēng)職的員工離開(kāi)其崗位。嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、互不重疊?！罢龆嚅T(mén)”是管理的大忌；各部門(mén)之間應(yīng)有固定分工，所管事務(wù)在時(shí)間、范圍上都不能重疊。2、不留空白。不同部門(mén)的的職能不一樣，但各部門(mén)之間的職能必須互相銜接，即企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的一切職能都要有相應(yīng)的部門(mén)負(fù)責(zé)，不能留下任何空白。3、權(quán)責(zé)一致。各部門(mén)所擁有的權(quán)力和應(yīng)負(fù)責(zé)任務(wù)必一致，避免有責(zé)無(wú)權(quán)或有權(quán)無(wú)責(zé)。4、切忌交叉。不能有兩個(gè)職能相似的部門(mén)。5、界定具體。根據(jù)既定的部門(mén)職能，由相關(guān)的人員或機(jī)構(gòu)作出具體、明確的界定；有關(guān)部門(mén)之間的職能銜接，也需要作出清楚的界定。 如無(wú)爭(zhēng)議，即寫(xiě)出界定方案，報(bào)共同上級(jí)和有關(guān)部門(mén)存檔；有爭(zhēng)議，則由共同上級(jí)裁決后做出界定方案，并報(bào)有關(guān)部門(mén)存檔。6、保持穩(wěn)定。沒(méi)有新情況發(fā)生，舊的界定永遠(yuǎn)有效。應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不要隨意改變；必須改變時(shí)，應(yīng)明確通報(bào)相關(guān)部門(mén)人員知道。3.3.2 激勵(lì)方面 應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來(lái)說(shuō)：一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門(mén)對(duì)普通員工的業(yè)績(jī)和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。3.4 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露 鑒于我國(guó)上市公司及許多國(guó)有企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下： 3.4.1 確定信息披露的內(nèi)容 因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國(guó)的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。 3.4.2 確定信息披露的責(zé)任主體 要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露的責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰(shuí)負(fù)責(zé)。我國(guó)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督、審查責(zé)任，沒(méi)有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。 3.4.3 統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn) 為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)