固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn).ppt

第五章 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn) 第二節(jié) 無形資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的定義及特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價值較高,第一節(jié) 固定資產(chǎn),分類,按經(jīng)濟用途,生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),按使用情況,使用中固定資產(chǎn),未使用固定資產(chǎn),不需用固定資產(chǎn),按所有權(quán),自有固定資產(chǎn),租入固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理,固定資產(chǎn)確認條件： （1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,歷史成本 入賬,第一節(jié) 固定資產(chǎn),外購固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)(不需要安裝調(diào)試) 在建工程(需安裝調(diào)試) 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資,第一節(jié) 固定資產(chǎn),自行建造的固定資產(chǎn) 自營,購入建造材料: 借:工程物資 貸:應(yīng)付賬款(款未付) 銀行存款(款已付),入賬價值: 該項資產(chǎn) 達到預(yù)定 可使用狀態(tài) 前發(fā)生的所有 必要支出,領(lǐng)用建造材料: 借:在建工程 貸:工程物資 原材料(領(lǐng)用為生產(chǎn)購入原材料) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,建造過程的人工、施工、管理費用: 借:在建工程 貸：應(yīng)付工資 銀行存款,完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,不需用的建造材料轉(zhuǎn)為存貨： 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資,第一節(jié) 固定資產(chǎn),自行建造的固定資產(chǎn) 出包,按進度撥付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款,完工并達到可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) （完工結(jié)轉(zhuǎn)成本） 銀行存款 （退回工程款） 貸：在建工程,入賬價值： 企業(yè)實際 支付的工 程款,第一節(jié) 固定資產(chǎn),投資者投入的固定資產(chǎn),入賬價值： 投資各方確 認的價值,收到投資的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 股本 （股份有限公司的科目）,第一節(jié) 固定資產(chǎn),接受捐贈的固定資產(chǎn),接受捐贈的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) （入賬價值） 貸： 銀行存款（為達到可使用狀態(tài)的支出） 遞延稅款（未來應(yīng)交付的所得稅的金額 ） 資本公積（差額） 累計折舊 （估計的磨損程度）,第一節(jié) 固定資產(chǎn),盤盈的固定資產(chǎn),入賬價值： 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格-該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊 折舊的原因 折舊的會計含義 不需要提取折舊的情況,指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。,（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,第一節(jié) 固定資產(chǎn),折舊計提的時間 新增固定資產(chǎn)以是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標準 ； 新增的固定資產(chǎn)，增加當(dāng)月不提折舊，從下月開始提取折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊,第一節(jié) 固定資產(chǎn),折舊計算方法 直線法 工作量法 加速折舊法,年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）/預(yù)計使用年限 月折舊額=年折舊額/12,單位工作量的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）預(yù)計總工作量 固定資產(chǎn)的月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量的折舊額,年折舊率=2預(yù)計使用年限100% 年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊額=年折舊額/12 年初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊額=上年年初固定資產(chǎn)賬面凈值-上年提取的折舊額 最后兩年，改用直線法計算折舊 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-已計提的累計折舊-預(yù)計殘值）/2,年折舊率=尚可使用年限預(yù)計可使用年限的總和 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）年折舊率 月折舊額=年折舊額12,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理 資本化 費用化,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的期末計價 固定資產(chǎn)賬面凈值與可回收金額孰低原則 期末計價存在減值的可能情況 分別計算固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期未來經(jīng)濟利益 高者為固定資產(chǎn)可回收金額 可回收金額與固定資產(chǎn)的賬面凈值比較 本期應(yīng)計提的減值準備與其賬戶余額進行對比,提取或補提減值準備 借:營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備 (本期應(yīng)計提的減值準備-已提余額 ) 貸:固定資產(chǎn)減值準備,1、轉(zhuǎn)回作相反分錄 2、轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的固定資產(chǎn)減值準備 3、重新計算折舊額和折舊率,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置-出售、報廢、毀損,返回目錄,清理資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn),清理過程中的稅費： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅金,清理過程的收入及保險賠償： 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸 ：固定資產(chǎn)清理,結(jié)平固定資產(chǎn) 清理帳戶， 計入營業(yè)外收支,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置投資轉(zhuǎn)出,借：長期股權(quán)投資 （固定資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費 ） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款 （相關(guān)稅費） 應(yīng)付稅金 （應(yīng)付稅金）,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置捐贈轉(zhuǎn)出,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置盤虧,發(fā)現(xiàn)盤虧 借：累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 借或貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn),查明原因處理時： 借：營業(yè)外支出”等科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置全額計提減值準備 全額計提減值準備的條件,（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用， 且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； (2) 由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； (3) 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品 的固定資產(chǎn)； (4) 已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 的固定資產(chǎn)； (5) 其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。,第一節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的處置全額計提減值準備,借：營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備 （應(yīng)計提的減值準備的金額= 固定資產(chǎn)原值-已提的累計折舊 -已提的固定資產(chǎn)減值準備 ） 貸：固定資產(chǎn)減值準備 ）,已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊,返回目錄,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)的特征 沒有實物形態(tài) 非貨幣性資產(chǎn) 使用年限一般在一年以上，具體的使用壽命卻很難確定,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的種類,能否分辨來劃分,可辨認無形資產(chǎn),不可辨認無形資產(chǎn),取得方式來劃分,外購無形資產(chǎn),自創(chuàng)無形資產(chǎn),第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的初始確認條件 (1) 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (2) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,專利權(quán),非專利技術(shù),商標權(quán),土地使用權(quán),特許權(quán),著作權(quán),商譽,第二節(jié) 無形資產(chǎn),第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的取得,外購的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款,投入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 （投資各方確認的價值 ） 股本 （無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值 ）,接受捐贈的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：遞延稅款 （未來應(yīng)交付的所得稅的金額） 銀行存款 （實際相關(guān)稅費） 資本公積 （差額）,自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) （依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費 ） 貸：銀行存款 研發(fā)過程中的支出計入當(dāng)期損益（管理費用）,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的攤銷 自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷成本 直線法攤銷（或稱年限平均法），不預(yù)計殘值 攤銷期限的規(guī)定,攤銷的會計處理 借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn),經(jīng)濟受益期、法定受益期、10年,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的期末計價 無形資產(chǎn)賬面價值與可回收金額孰低原則,無形資產(chǎn)的銷售凈價 與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 二者之中較高者,該無形資產(chǎn)銷售價格-因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額,無形資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+使用年限結(jié)束時處置無形資產(chǎn)所得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,第二節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)存在減值的情況 該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。 (2) 該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。 (3) 其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價