《成本會計終》PPT課件.ppt

成 本 會 計,邵景奎考核方式 本課程的考核方式由兩部分組成： 平時成績考核：作業(yè)、出勤、課堂紀律 期末考核：閉卷筆試 成績比例：平時成績占30，期末考試占70,成本會計課程性質,成本會計是繼基礎會計和財務會計課程之后的一門專業(yè)會計課程，主要研究企業(yè)成本費用管理的基本理論、基本技能和基本方法。是一門應用性的微觀經濟管理課程。 學習成本會計學課程的主要要求是： 1、 在學習過程中，著重學習、掌握工業(yè)企業(yè)成本、費用核算的理論和方法。 2、 成本會計是一專業(yè)性和技術性很強的課程，通過學習不僅要深入理解成本會計的理論，而且要能熟練地操作成本、費用核算方法，培養(yǎng)成本會計實際工作能力，為此，除了按照教學大綱的規(guī)定認真學習教材內容，還必須認真做好規(guī)定的練習題；閱讀必要的資料，特別是與成本會計改革的法規(guī)和制度。,成本會計,目 錄,項目一 認識成本和成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配 項目三 綜合性費用的核算 項目四 生產費用在完工產品與在產品之間的 歸集與分配 項目五 產品成本核算方法的概述 項目六 產品成本核算的品種法 項目七 產品成本核算的分批法 項目八 產品成本核算的分步法 項目九 產品成本計算的輔助方法 項目十 成本報表的編制與成本分析,成本會計,項目一 認識成本和成本會計,學習目標 案例導入 任務一 成本及成本會計概述 任務二 成本核算的基本要求和 一般程序,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,1、理解和掌握產品成本的含義及作用； 2、了解成本會計的產生和發(fā)展； 3、了解成本會計的職能，明確成本會計的任務； 4、了解成本會計工作的兩種組織形式。,學習目標,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,案例導入,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,雅致成衣店為顧客李欣制作服裝，定價300元。李欣定做服裝所支付的價格就是她得到這件服裝的成本。反之，成衣店制作服裝需要購買布料100元、耗材（線、鑲邊料、衣扣、襯布）20元，工人工資50元，店面租金攤銷、加工工具（縫紉機、剪子等）消耗費用折算30元，生產服裝的成本共計200元。,表1-1 成本計算表 同一筆交易，買方的成本是300元（也就是賣方的售價），賣方的成本是200元（見表1-1）。在不考慮其他費用的情況下，二者的差額就是賣方納稅前利潤。 李欣的成本 雅致成衣店的成本 服裝售價 300元 布料 100元 耗材（線、鑲邊料、衣扣、襯布） 20元 工人工資 50元 店面租金攤銷、加工工具等折算費用 30元 成本合計 300元 成本合計 200元,農民種植，需要購買種子、化 肥、農具等，還要投入相應的勞 動力進行田間管理，這些就成為 了農產品的成本。 學生上學，需要繳納學費、花費 時間，這就成為了學習知識的成本。,任務一 成本及成本會計概述,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,成本的概念,經濟學中的成本概念 廣義：為取得一定的資產或勞務而付出的貨幣表示的代價和犧牲。 狹義： 從耗費角度：商品生產中所消耗的物化勞動和活勞動 從補償角度：補償商品生產中資本消耗的價值,Cc v C：產品成本 c：生產中消耗的生產資料價值 v：勞動者為自己的勞動所創(chuàng)造的價值,成本的概念,會計學中的成本概念 企業(yè)的總成本費用： 包括生產成本、期間費用。 生產成本： 生產單位為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項生產費用，包括各項直接支出（如直接材料、直接人工、燃料動力費 ）和制造費用。,一、產品成本的含義 產品成本是企業(yè)為了生產產品或提供勞務而耗用的各項耗費或支出。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,二、產品成本的作用 (一)產品成本是生產耗費的補償尺度 (二)產品成本是反映企業(yè)工作質量的綜合指標 (三)產品成本是制定產品價格的重要依據(jù) (四)產品成本是企業(yè)制定經營策略的重要依據(jù),成本會計 項目一 認識成本和成本會計,練習,1.從理論上講，成本的經濟實質包括 ( )。 A.C+M B.V+M C.C+V+M D.C+V,D,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,三、成本會計的產生與發(fā)展 成本會計是會計學科的一個分支，是運用會計的基本原理和方法，對企業(yè)在生產經營過程中各項費用的發(fā)生和產品生產成本的形成進行預測、決策、計劃、核算、分析和考核的一種管理活動。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,成本會計的概念,成本會計：指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。 通過本門課程的學習，我們將明白企業(yè)如何核算成本費用、怎樣進行成本分析，了解到要降低成本可以從哪些途徑和方法著手。,中心內容為成本核算，本門課程的重點所在。,成本會計的對象,如，在生產過程中，需要,成本會計對象是指成本會計反映和監(jiān)督的具體內容。,廠房,機器,材料,工人,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,在銷售過程中，需要,銷售部門,運輸費,廣告費,展覽費,保險費,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,思考：,歸納并總結工業(yè)企業(yè)有哪些成本會計對象？,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,成本概念產生的很早，但成本會計作為一門科學，產生的時間比較晚。人們一般認為它是工業(yè)化的產物，它的產生與發(fā)展經歷了以下四個階段： 1.成本會計建立期，時間大約是19世紀末期；成本會計確定期，大約是20世紀初期； 2.標準成本會計，時間大約是20世紀20年代至40年末期； 3.現(xiàn)代成本會計，時間大約是20世紀50年代以后。 此外，人們認為21世紀將是作業(yè)成本會計時期。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,四、 成本會計的職能,成本會計職能是指成本會計在企業(yè)的生產經營管理中的功能。,成本職能,成 本 預 測,成 本 計 劃,成 本 控 制,成 本 核 算,成 本 分 析,成 本 考 核,成 本 決 策,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,（一）成本預測,投資建廠，我們需要考慮 生產什么？ 生產規(guī)模如何？ 怎樣組織生產？ 以上這些都是在成本預測環(huán)節(jié)進行的。,成本預測是根據(jù)與現(xiàn)有成本有關的數(shù)據(jù)，運用科學的方法， 對企業(yè)未來的成本水平及其變化趨勢作出科學的推測和估計。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,（二）成本決策,當我們面臨多種方案，需要考慮 哪種方案最可行？ 哪種方案最經濟？ 哪種方案最有利于企業(yè)長期發(fā)展？ 以上這些都是在成本決策環(huán)節(jié)進行的。,成本決策是根據(jù)成本預測及其他有關資料，制定出優(yōu)化成本 的各種備選方案，運用決策理論和方法，對各種備選方案進 行比較分析，從中選出最滿意的方案的過程。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,（三）成本計劃,當我們確定目標方案后，需要 參考歷史資料 參考同行水平 選擇一定的計算方法 以書面形式確定該方案的消耗水平。,成本計劃是在成本預測和成本決策的基礎上，為保證成本決策所 確定成本目標的實現(xiàn)，確定在計劃期內為完成計劃產量應發(fā)生的 生產耗費和各種產品的成本水平，并提出為達到規(guī)定的成本水平 應采取的具體措施。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,(四)成本控制,在生產經營過程中，需要 監(jiān)督成本、費用發(fā)生的過程 揭示差異原因 采取相應措施 以保證完成計劃目標。,成本控制是以預先確定的成本標準或成本計劃指標，對實際發(fā) 生的費用進行審核，將其限制在標準成本或計劃成本內，并計 算出實際費用與標準費用之間的差異，同時對產生差異的原因 進行分析，采取各種有效方法，將各項費用限制在計劃控制的 范圍之內，以保證成本計劃的順利執(zhí)行。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,（五）成本核算（基本職能）,在生產經營過程中，需要 記錄成本計劃執(zhí)行的結果 反應成本控制的成果 為制定產品價格提供依據(jù) 以上這些可以通過成本核算完成。,成本核算是指運用各種專門的成本計算方法，按一定的對象和規(guī) 定的成本項目及分配標準進行生產費用的歸集和分配，計算出各 種產品的總成本和單位成本，據(jù)以進行賬務處理。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,(六)成本分析,在生產經營結束后，需要 認識和掌握成本變動的規(guī)律 為下一輪生產編制合理的成本計劃 為新的經營決策提供依據(jù) 以上這些可以通過成本分析完成,成本分析主要是根據(jù)成本核算提供的資料和其他有關資料，將本 期實際成本與本期計劃成本、上年同期成本以及國內外同類產品 的成本水平進行比較，確定成本差異，分析形成原因，明確責任 單位和個人，以便采取措施，改進管理，尋求降低成本的途徑， 挖掘降低成本的潛力。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,(七)成本考核,生產經營結束后，我們需要 獎勵先進 鞭策后進 分清責任 以上這些都是在成本考核環(huán)節(jié)進行的。,成本考核是指定期對成本計劃和有關指標的實際完成情況進 行評價和考核。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,思考 成本會計各個職能之間的關系是如何的？,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,成本核算是成本會計的最重要最基本的內容，成本預測、決策、計劃，必須以過去的成本核算資料為重要依據(jù)，成本控制離不開成本核算提供的信息反饋，成本分析和成本考核更需要通過成本核算提供成本計劃指標、實際完成情況的數(shù)據(jù)資料?？梢哉f，沒有成本核算就沒有成本會計，沒有成本核算，也就不存在成本會計的其它內容。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,五、成本會計的任務,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,六、成本會計工作的組織形式,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,集中工作方式，是指企業(yè)的成本會計工作主要由廠部成本會計機構負責，即企業(yè)的成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核集中到廠部成本會計機構進行，而各生產單位或其他有關部門的成本會計機構或人員只負責原始記錄和原始憑證的填制，并對原始記錄和原始憑證進行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會計機構開展成本工作提供資料。,(一)集中核算方式,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,只負責原始記錄和原始憑證的填制，并對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會計機構進一步工作提供基礎資料。,負責各種會計憑證的審核、整理和匯總，各種費用的歸集和分配，生產費用的核算和產品成本的計算等。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,分散工作方式，是將企業(yè)的成本會計工作分散， 由各生產單位和其他有關部門的成本會計機構或人員分別進行。,(二)分散核算方式,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,根據(jù)各車間、部門上報的成本計算資料進行全廠成本的匯總核算，進行生產費用的總分類核算和少數(shù)費用的明細核算，并對全廠成本進行綜合的計劃、控制、分析和考核；同時還應負責對各車間、部門成本會計機構或人員進行業(yè)務上的指導和監(jiān)督。,完成主要會計憑證的審核整理和匯總、各種費用的歸集和分配、生產費用的核算和產品成本的計算等工作。,成本會計 項目一 認識成本和成本會計,任務二 成本核算的基本原則和基本要求,學習目標 案例導入 一、 對生產費用和期間費用進行分類 二、 了解成本核算的基本要求 三、 設置成本核算的主要賬戶 四、 理解成本核算的基本程序,項目一、認識成本和成本會計,1、區(qū)分生產費用和期間費用； 2、了解成本核算的基本要求； 3、明確產品成本開支的范圍； 4、明確成本核算所需設置的賬戶； 5、清楚成本核算的基本程序。,學習目標,成本會計 項 目一 認識成本和成本會計,案例導入,小王是某大學會計專業(yè)的學生，畢業(yè)后到一家家具制造企業(yè)當了一名會計，在查看以前會計所做的會計業(yè)務時發(fā)現(xiàn)，同樣是原材料費用，有些計入了產品成本，有些則被計入了管理費用，這是為什么？通過本章的學習希望能對你有所幫助。,成本會計 項 目一 認識成本和成本會計,一、 對生產費用和期間費用進行分類,項目一、認識成本和成本會計,（一）支出、費用與成本之間的關系,支出泛指各項資產的減少，企業(yè)的一切開支及耗費都屬于支出。,資本性支出是指效益與幾個會計年度相關的支出。,收益性支出是指效益僅與本年度相關的支出。,營業(yè)外支出是指與企業(yè)的生產經營活動沒有直接聯(lián)系的支出。,【教學互動】 某企業(yè)在2012年1月發(fā)生的部分經濟業(yè)務內容如下，請判斷分別屬于哪一種支出。 （1）企業(yè)本月支付100 000元購買一套會計軟件； （2）支付辦公費5 000元； （3）支付稅費滯金800元； （4）發(fā)放職工工資及獎金180 000元。,1、費用：是指企業(yè)在一段時期內生產經營過程中發(fā)生的各種耗費，分為生產費用和期間費用。,2、成本：成本是企業(yè)為了生產產品或提供勞務而耗用的各項耗費或支出，這種耗費或支出是相對于一定主體而言的，即歸屬于誰的耗費或支出。 產品成本是對象化的生產費用。,3、生產費用與產品成本的區(qū)別與聯(lián)系：,聯(lián)系：生產費用發(fā)生的過程，同時又是產品制造成本的形 成過程，生產費用是構成產品成本的的基礎。,區(qū)別：生產費用是某一期間內為進行生產而發(fā)生的費用，它 與一定期間相聯(lián)系，而產品成本是為生產某一種產品而發(fā)生的費用， 它與一定種類和數(shù)量的產品相聯(lián)系，所以，一定期間的生產費用不 一定等于一定期間的產品成本。,生產費用與產品成本的區(qū)別與聯(lián)系,課堂討論,一天,萬紅和張瑞同學在會計老師安排的講座課上,為一個案例的支出、費用、生產費用和產品成本結果爭得面紅耳赤。萬紅同學認為案例中該公司該月份的支出總額為708萬元，費用應為619.5萬元，生產費用為464.25萬元，產品成本為464.25萬元。張瑞同學認為萬紅同學說的結果都不對。以下是該案例的詳細資料：,課堂討論（續(xù)）,新華公司9月份購買了一臺設備，支出50萬元，為購買該設備支付增值稅8.5萬元，該設備預計使用10年，無殘值；支付公司行政人員工資30萬元，計提了福利費4.2萬元，還提取了工會經費、教育經費1.05萬元；支付公司辦公等費用10萬元；支付本月生產產品的工人工資100萬元，生產管理人員工資10萬元，并按規(guī)定比例提取了職工福利費、工會經費和教育經費；支付廣告費50萬元，銷售產品差旅費5萬元；支付運動會贊助費20萬元、行政罰款10萬元；本月折舊費50萬元，其中公司管理部門15萬元，車間35萬元；本月上交所得稅費20萬元；分配給投資人利潤20萬元；生產領用材料300萬元；購進材料500萬元（無期初，期末在產品）。 你認為萬紅同學計算的結果對嗎？為什么？請寫出本月發(fā)生會計分錄并計算出支出、費用、生產費用、產品成本和期間成本的正確答案應為多少？,（二）生產費用的分類,生產費用按經濟內容分類,生產費用按經濟用途分類,(成本項目),練習,1.下列各項中，屬于直接生產費用的是 ( )。 A.機器設備的折舊費 B.車間廠房的折舊費 C.輔助工人工資 D.車間照明電費,A,（三）期間費用的分類,按照經濟用途可分為銷售費用、財務費用和管理費用。,銷售費用是指企業(yè)在銷售產品和提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。它包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、租賃費和銷售服務費，銷售機構的人員工資、福利費、辦公費、折舊費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經費。,財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。它包括企業(yè)生產經營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)和金融機構手續(xù)費，以及因籌集資金而發(fā)生的其他費用等。 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動發(fā)生的各項費用。它包括公司經費、工會經費、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、修理費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失以及其他管理費用。,【教學互動】 判斷以下費用屬于哪一類期間費用： （1）以現(xiàn)金支付辦公費； （2）以銀行存款支付廣告費； （3）支付行政管理部門財產保險費； （4）支付本期貸款利息； （5）支付辦公室水電費； （6）支付營銷人員工資。,二、 了解成本核算的基本要求,老師：“同學們，今天給大家布置的作業(yè)是課后練習的第一題和第二題，請大家把第一題寫在作業(yè)本上，并對第二題進行思考，下節(jié)課我們來進行討論?！?老板：“小張，把這份文件再修改潤色一下，要通俗易懂，文理通暢。下班前打印好給我?！?各種“要求”在我們生活中比比皆是， 那么在成本會計的最核心職能成本 核算職能中，我們又會面對那些要求？,成本核算的基本要求,遵守成本開支范圍,正確劃分成本費用的界限,正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法,搞好成本核算的基礎工作,（一）遵守成本開支范圍,1、現(xiàn)行財務制度規(guī)定應計入產品成本的項目 （1）生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物的原價和運輸、裝卸、整理等費用。 （2）企業(yè)直接從事產品生產人員的工資和提取的福利費。 （3）車間房屋建筑物和機器設備的折舊費、租賃費及低值易耗品的攤銷費等。 （4）因生產原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性和修理期間的停工損失。 （5）為組織和管理生產而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。,2、現(xiàn)行財務制度規(guī)定不應計入產品成本的項目 （1）企業(yè)為組織、管理生產經營活動所發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用。 （2）購置和建造固定資產的支出、購入無形資產和其他資產的支出。 （3）對外界的投資以及分配給投資者的利潤。 （4）被沒收的財物以及違反法律而支付的各項滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈的支出。 （5）國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。,【技能實訓】 某企業(yè)在2012年1月發(fā)生的部分經濟業(yè)務內容如下： (1)為制造產品從倉庫領用材料180 000元； (2)為制造產品支付工資費用150 000元； (3)生產設備和生產用房屋計提折舊費用80 000元，行政管理部門辦公設備和辦公用房屋計提折舊費用30 000元； (4)生產過程中發(fā)生廢品損失5 000元； (5)購買新的生產設備支付銀行存款500 000元； (6)維修生產用廠房支付現(xiàn)金3 000元； (7)對外投資支付現(xiàn)金20 000元； (8)向投資者分配利潤30 000元； (9)以現(xiàn)金支付辦公費用4 000元； (10)以銀行存款支付廣告費50 000元； (11)因違反稅法有關規(guī)定被處罰現(xiàn)金6 000元； (12)支付財產保險費8 000元，其中生產車間保險費5 000元、行政管理部門保險費3 000元； (13)支付本期利息支出600元； (14)支付生產車間水電費1 000元； (15)向長期合作單位捐贈現(xiàn)金40 000元。 該企業(yè)將上述各項支出，按照其用途分別計入當期生產的甲、乙兩種產品的成本中。 要求：根據(jù)成本開支范圍，對該企業(yè)的上述會計處理進行評述，并說明原因。,（二）正確劃分成本費用的界限,1.正確劃分經營性支出與非經營性支出的界限,2.正確劃分各期的費用界限,3.正確劃分生產成本和期間費用的界限,5.正確劃分完工產品和在產品的費用界限,4.正確劃分各種產品的費用界限,1.車間生產產品，消耗原材料5000元。 2.購置車間固定資產，以銀行存款支付50000元。 3.支付職工薪酬26000元。 4.支付行政罰款3000元。 5.以現(xiàn)金2000元購買辦公用品。,試說明以下支出性質：,某企業(yè)8月份有關費用資料如下，生產耗用原材料80 000元，輔助材料1 000元，燃料2 000元，電費5 000元，生產工人工資10 000元，車間管理人員工資5 000元，車間辦公費500元，生產用機器修理費500元，企業(yè)管理人員工資40 000元，電話費1 000元，支付購買原材料所借款項10萬元的利息5 000元，支付購買車間用設備所借款項50萬元的利息30 000元，固定資產報廢清理損失1 000元。企業(yè)成本會計人員將此費用的分類內容列示如下： 生產經營管理費用 190 000元 生產費用 15 000元 產品成本 104 000元 期間費用 55 000元 請用產品成本核算要求中“正確劃分各種費用界限”的要求來評價該企業(yè)成本會計人員的費用分類項目的數(shù)額是否正確，并說明原因。,思考 如果混淆了費用界限會有什么樣的后果？試舉例說明。,（三）正確確定財產物資的計價和結轉方法,企業(yè)中常見的財產物資主要有：,【固定資產】常用核算方法涉及固定資 產原值的計算方法、折舊方法等。,【低值易耗品】常用核算方法涉及攤銷方法等。,【材料】常用核算方法涉及成本計算、 發(fā)出計價等。,1.科學地制定各種消耗定額，加強定額管理 2.建立和健全原始記錄 3.嚴格財產物資的計量驗收工作 4.選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?（四）搞好成本核算的基礎工作,賬戶是我們進行會 計核算的工具，在 成本會計核算過程 中，我們會接觸哪 些常用賬戶呢？,成本類賬戶,費用類賬戶,賬戶間的對應關系,三、 設置成本核算的主要賬戶,（一）總分類賬戶的設置 1.“基本生產成本”賬戶 2.“輔助生產成本”賬戶 3.“制造費用”賬戶 4.“長期待攤費用”賬戶 5.“廢品損失”賬戶 6.“停工損失”賬戶 7.“銷售費用”賬戶 8.“管理費用”賬戶 9.“財務費用”賬戶,“基本生產成本”科目,明細賬設置,按成本計算對象設置明細賬，按成本項目分專欄明細核算。,“輔助生產成本”科目,明細賬設置,按輔助車間和產品品種設置明細賬，按成本項目或費用項目明細核算。,“制造費用”科目,明細賬設置,按車間設置明細賬，按費用項目設專欄明細 核算。,“廢品損失”科目,明細賬設置,按生產車間分產品品種設置明細賬，按成本項目設專欄。,“銷售費用”科目,明細賬設置,按費用項目設置明細賬。,“管理費用”科目,明細賬設置,按費用項目設置明細賬。,“財務費用”科目,明細賬設置,按費用項目設置專欄，進行明細核算。,練習,1.“基本生產成本”總賬科目借方登記 ( )。 A.直接生產費用 B.單設成本項目的費用 C.直接計入費用 D.直接用于產品生產并單設成本項目的費用,D,（二）主要明細賬的設置 1.基本生產成本明細賬,表 基本生產成本明細賬 車間： 產品名稱：,明細帳： 表 制造費用明細帳 車間：,2.“制造費用”科目,四、理解成本核算的基本程序,（一）成本核算的基本程序,各 要 素 費 用 的 分 配,長 期 待 攤 費 用 的 分 配,輔 助 生 產 費 用 的 分 配,基 本 生 產 車 間 制 造 費 用 的 分 配,廢 品 損 失 和 停 工 損 失 的 分 配,完工 產品 和 月末 在產 品 之間 的 費用 分配,（二）成本核算的賬務處理程序,項目二 要素費用的歸集與分配,學習目標 案例導入 任務一 材料費用的歸集與分配 任務二 外購動力費用的歸集與分配 任務三 職工薪酬費用的歸集與分配,1、了解各項要素費用的性質和內容； 2、歸集與分配材料費用； 3、歸集與分配外購動力費用； 4、歸集與分配職工薪酬費用； 5、歸集與分配折舊費、修理費用、利息費用等其他費用。,學習目標,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,案例導入,騰飛制造廠是當?shù)氐囊患抑行⌒椭圃炱髽I(yè)，擁有職工2 000多名，企業(yè)的經濟效益一直很好，該企業(yè)生產的產品成本中原材料占有很大的比重，對于間接計入的材料費用，該企業(yè)一直使用定額耗用量比例法進行分配，雖然材料實際耗用量的資料也比較容易獲得，而他們寧愿在每期期末根據(jù)實際耗用量調整定額耗用量，以保證定額耗用量的準確性，也要使用定額耗用量比例法，這是為什么呢？,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,任務一 材料費用的歸集和分配,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、 動力、折舊等各種單一性質的要素支出，本 節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進行核算， 并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。,一、材料的分類 原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝物 低值易耗品,材料費用包括企業(yè)在生產 經營過程中實際消耗的各 種原料及主要材料、輔助 材料、外購半成品、修理 用備件配件、燃料、包裝 物和低值易耗品等的費用。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,二、原材料費用的歸集,收入材料構成： 外購材料成本：買價、運費、相關稅費、裝卸保險運輸費、合理損耗等費用 加工材料成本：材料采購成本與加工成本之和 其他方式取得材料成本：投資者投資、非貨幣資產交換、債務重組、企業(yè)合并等按照雙方協(xié)商公允價入賬。 發(fā)出材料計價方法： 先進先出法 加權平均法 移動加權平均法 個別計價法,三、原材料費用的歸集,生產中耗用的材料費用，分為直接耗用材料 和共同耗用材料兩種。,直接耗用材料是指能根據(jù)領料憑證直接區(qū)分出由某種產品耗用或幾種產品分別耗用的材料。,共同耗用材料是指由幾種產品共同耗用，而不能直接區(qū)分由哪一種產品耗用的材料。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,分配的一般程序是： (1)選擇一定的分配標準； (2)計算分配率，分配率材料費用總額/各產品的分配標準之和； (3)某種產品應負擔的材料費用該種產品的分配標準分配率。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,1、材料定額消耗量比例法,材料定額消耗量比例法就是以定額消耗量作為材料費用的分配標準,(1)計算某種產品材料定額消耗量,某種產品材料定額消耗量該種產品實際產量單位產品材料消耗定額,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,(2)計算材料費用分配率,(3)計算出某種產品應分攤的材料費用,材料費用分配率材料實際耗用總量材料單價/各產品材料定額消耗量之和,某種產品應分配的材料費用該種產品材料定額消耗量材料費用分配率,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【任務案例】 某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共計9 000元，按產品的直接材料定額消耗量比例進行分配。其中：生產甲產品1 200件，單件甲產品原材料消耗定額為3千克；生產乙產品800件，單件乙產品原材料消耗定額為1.5千克。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,材料費用分配步驟和結果如下： (1)產品的定額耗用量為： 甲產品的定額耗用量1 20033 600(千克) 乙產品的定額耗用量8001.51 200(千克) (2)計算材料費用分配率： 材料費用分配率(6 0001.5)/(3 6001 200)1.875(元千克) 這里材料費用分配率可理解為每千克消耗定額應分配的材料費用為1.875元。下一步便是計算甲產品、乙產品的定額耗用量3 600千克、1 200千克分別應分攤多少材料費用。 (3)甲、乙兩種產品應分攤的材料費用為： 甲產品應分配的原材料費用3 6001.8756 750(元) 乙產品應分配的原材料費用1 2001.8752 250(元),【技能實訓】 某企業(yè)生產A、B兩種產品，本月共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共計10 000元，按產品的直接材料定額消耗量比例進行分配。其中：生產A產品1 000件，單件A產品原材料消耗定額為3千克；生產B產品500件，單件B產品原材料消耗定額為2千克。要求：用定額消耗量比例法分配A、B產品耗用的材料費用。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,技能實訓參考答案： A產品的定額耗用量1 00033 000(千克) B產品的定額耗用量50021 000(千克) 材料費用分配率10 000/(3 0001 000)2.5(元千克) A產品應分配的原材料費用3 0002.57 500(元) B產品應分配的原材料費用1 0002.52 500(元),2、材料定額費用比例法,定額費用比例分配法： 原材料費用按照產品材料定額費用的比例分配原材料費用。,某種產品材料定額費用該種產品實際產量單位產品材料費用定額 材料費用分配率各種產品材料實際費用總額/各產品材料定額費用之和 某種產品應分配的材料費用該種產品材料定額費用材料費用分配率,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【任務案例】 某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37 620元。本月生產甲產品150件、乙產品120件。每件甲產品材料消耗定額為：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額為：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。 分配步驟和結果如下： (1)甲、乙產品材料定額費用： 甲產品材料定額費用150(61088)18 600(元) 乙產品材料定額費用120(91058)15 600(元) (2)計算材料費用分配率： 材料費用分配率37 620/（18 60015 600）1.1 (3)甲、乙產品應分配的材料實際費用： 甲產品應分配的材料實際費用18 6001.120 460(元) 乙產品應分配的材料實際費用15 6001.117 160(元),成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【技能實訓】 某企業(yè)生產A、B兩種產品，共同領用甲、乙兩種材料，合計21 540元。本月生產A產品60件、B產品50件。A產品材料消耗定額為：甲材料8千克，乙材料6千克；B產品材料消耗定額為：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料單價12元，乙材料單價10元。試計算A、B兩種產品分別應分配的材料實際費用。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,技能實訓參考答案： A產品材料定額費用60(812610)9 360(元) B產品材料定額費用50(512410)5 000(元) 材料費用分配率21 540/（9 3605 000）1.5 A產品應分配的材料實際費用9 3601.514 040(元) B產品應分配的材料實際費用5 0001.57 500(元),三、原材料費用分配的核算,企業(yè)在生產過程中耗用的各項材料，應根據(jù)審核無誤的領、退料憑證，直接用于產品生產的各種原材料費用，記入“基本生產成本”賬戶；用于輔助生產的原材料費用，記入“輔助生產成本”賬戶；用于基本生產車間管理的原材料費用，記入“制造費用”賬戶；用于廠部組織和管理生產經營活動等方面的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；用于產品銷售的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,(一)實際成本法下原材料費用分配的核算,如果根據(jù)領料憑證可以直接區(qū)分出材料由某種產品耗用或幾種產品分別耗用，則材料成本可以直接根據(jù)審核后的領料憑證匯總計算出來，并記入有關成本費用賬戶。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【任務案例】 某企業(yè)有一車間、二車間兩個基本生產車間和機修車間、供電車間兩個輔助生產車間，一車間生產甲產品，二車間生產乙產品，本月根據(jù)領料單編制的發(fā)料憑證匯總表如表21所示。 表21 發(fā)料憑證匯總表 2012年3月 金額單位：元,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 27 000 乙產品 18 000 輔助生產成本機修車間 1 800 供電車間 600 制造費用 車間 7 000 二車間 5 000 管理費用 1 800 銷售費用 600 貸：原材料A材料 33 000 B材料 28 800,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,對于共同耗用材料，則在按一定分配標準在幾種產品之間分配后，記入各種產品成本的直接材料項目。在實際工作中，材料費用分配是通過編制材料費用分配表進行的，該表是根據(jù)審核后的領退料憑證編制的。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【任務案例】 接任務案例21，某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共計9 000元，按產品的直接材料定額消耗量比例進行分配。各車間和部門直接耗用的材料如表22所示。 表22 材料費用分配表 2012年4月 金額單位：元,根據(jù)材料費用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 15 750 乙產品 8 250 輔助生產成本機修車間 1 560 供水車間 1 200 制造費用 2 000 管理費用 1 000 銷售費用 500 貸：原材料甲材料 30 260,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【技能實訓】 某企業(yè)2015年4月生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計 24 375元，其中A材料12 000元、B材料12 375元。本月生產甲產5 100件、乙產 5150件。每件甲產品材料消耗定額為：A材料5千克，B材料4千克；每件乙產品材料消耗定額為：A材料3千克，B材料5千克。A材料單價5元，B材料單價10元。各車間和部門直接耗用C材料17 300元，其中甲產品耗用8 000元， 乙產品耗用 3 000元，機修車間耗用1 000元，供水車間耗用1 500元，基本車間一般耗用3 000元，管理部門耗用500元，銷售部門耗用300元。 要求： (1)按定額費用比例法將甲、乙兩種產品共同耗用的材料費用進行分配，并編制材料費用分配表。 (2)根據(jù)材料費用分配表進行賬務處理。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,(二)計劃成本法下原材料費用分配的核算,如果企業(yè)的材料是按計劃成本核算的，則原材料費用的歸集和分配應分兩步： 第一步，先按計劃成本歸集和分配原材料，具體方法與實際成本法下原材料費用的歸集和分配相同； 第二步，計算出材料成本差異率和發(fā)出材料應分攤的差異額，并將第一步中歸集和分配的計劃成本調整為實際成本。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,本月材料成本差異率（月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本）100,發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率,發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料成本差異,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【任務案例】 某企業(yè)鋼材2012年1月初的計劃成本為31 000元，其材料成本差異為-1 350元，本月購入鋼材的計劃成本為92 000元，材料成本差異為-1 110元。本月發(fā)出鋼材的計劃成本為60 000元。請計算本月發(fā)出鋼材的實際成本。 本月鋼材的成本差異率（-1 350-1 100）/（31 00092 000）100-2 發(fā)出鋼材應負擔的成本差異60 000(-2)-1 200(元) 發(fā)出鋼材的實際成本60 000(-1 200)58 800(元) 案例3-5中發(fā)出材料應負擔的成本差異為-1 200元，說明為節(jié)約差異，則實際成本應在計劃成本的基礎上調減1 200元。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【技能實訓】 2012年3月，某企業(yè)甲材料月初的計劃成本為10 000元，其材料成本差異為 2 500元，3月購入甲材料的計劃成本為50 000元，材料成本差異為-1 000元。3月發(fā)出材料的計劃成本為40 000元。請計算3月發(fā)出材料的實際成本。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,技能實訓參考答案： 材料成本差異率(2 500-1 000)(10 00050 000)2.5 發(fā)出材料應負擔的成本差異40 0002.51 000(元) 發(fā)出材料的實際成本40 0001 00041 000(元) 發(fā)出甲材料應負擔的成本差異為1 000元，說明為超支差異，則實際成本應在計劃成本的基礎上調增1 000元。,如果庫存材料比較多，本月發(fā)出的材料大部分是以前月份購入的材料，也可根據(jù)上月末、本月初結存材料的成本差異率計算本月發(fā)出材料的成本差異。公式為： 本月材料成本差異率月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本100,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【任務案例】 某企業(yè)材料按計劃成本計價核算，2012年3月份原材料費用分配表如表2-3所示。 表23 原材料費用分配表 2012年3月 單位：元,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,四、燃料費用的歸集和分配,燃料費用分配的程序和方法，具體處理時有兩種處理方法： 一是在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。 二是在燃料費用占產品成本比重較大的情況下，產品成本明細賬中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級賬戶，燃料費用分配表應單獨編制。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,直接用于產品生產的燃料費用，應記入“基本生產成本”賬戶，車間管理消耗的燃料費用、輔助生產消耗的燃料費用、廠部進行生產經營管理消耗的燃料費用、進行產品銷售消耗的燃料費用等，應分別記入“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶。已領用的燃料費用總額，應記入“燃料”或“原材料”賬戶的貸方。 對于幾種產品共同消耗的燃料費用，一般可按產品耗用燃料的定額消耗量或定額費用標準進行分配，如果所耗燃料費用與各產品所耗的生產工時成正比，也可按各產品的生產工時標準進行分配。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【任務案例】 某企業(yè)2012年3月燃料費用分配表如表2-4所示。 表2-4 燃料費用分配表 企業(yè) 2012年3月 單位：元,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,根據(jù)表2-4，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 2 000 乙產品 800 輔助生產成本運輸車間 1 000 貸：燃料 3 800,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,五、低值易耗品的分配,低值易耗品的攤銷額在產品成本中所占比重較小，沒有專設成本項目。根據(jù)現(xiàn)行會計制度，產品生產用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”賬戶，輔助生產車間低值易耗晶的攤銷額記入“輔助生產成本”賬戶，銷售產品用低值易耗品的攤銷額記入“銷售費用”賬戶，廠部管理用低值易耗品的攤銷額記入“管理費用”賬戶。已領用的低值易耗品總額，應記入“周轉材料”賬戶的貸方。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,(一)一次攤銷法,【任務案例】 某工業(yè)企業(yè)對于某些單位價值較低的生產工具采用一次攤銷法攤銷。某月領用一批生產工具1 500元.其中，鍋爐車間400元、機修車間300元、基本生產車間800元。根據(jù)以上資料，應編制會計分錄如下： 借：輔助生產成本鍋爐車間 400 機修車間 300 制造費用基本生產車間 800 貸：周轉材料低值易耗品 1 500 報廢時，基本生產車間的低值易耗品有100元殘料入庫，則應編制會計分錄： 借：周轉材料低值易耗品 100 貸：制造費用基本生產車間 100,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,(二)五五攤銷法,【任務案例】某工業(yè)企業(yè)生產車間領用專用工具一批，成本為24 000元，該批低值易耗品采用五五攤銷法進行攤銷。應編制會計分錄如下： (1)領用時，將在庫低值易耗品轉入在用低值易耗品，同時攤銷其價值的一半。 借：周轉材料低值易耗品在用 24 000 貸：周轉材料低值易耗品在庫 24 000 借：制造費用 12 000 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 12 000 (2)報廢時，再攤銷其價值的另一半，同時注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額。 借：制造費用 12 000 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 12 000 借：周轉材料低值易耗品攤銷 24 000 貸：周轉材料低值易耗品在用 24 000,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,任務二 外購動力費用的歸集與分配,一、外購動力費用支出的核算 外購動力費用有兩種核算方法： 一種是支付外購動力費用時就按其用途借記有關成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 另一種是通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待月末再按照外購動力的用途借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,二、外購動力費用分配的核算,直接用于產品生產的動力費用，應記入“基本生產成本”賬戶；直接用于輔助生產的動力費用，應記入“輔助生產成本”賬戶；用于車間管理的動力費用，記入“制造費用”賬戶；用于廠部管理的動力費用，記入“管理費用”賬戶；用于銷售機構的動力費用，記入“銷售費用”賬戶。外購動力費用總額則記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,在有儀表記錄的情況下，應根據(jù)儀表所顯示的耗用量以及動力的單價計算；在沒有儀表記錄的情況下，可以按照生產工時比例、機器工時比例或定額耗用量等標準進行分配。 動力費用分配率車間動力費用總額/各種產品動力費用分配標準之和100 某種產品應負擔的動力費用該產品動力費用分配標準動力費用分配率,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,【任務案例】 企業(yè)本月耗用外購電力共計5 700元，根據(jù)各部門、車間的電表記錄情況：行政管理部門耗電600元；機修車間、供水車間耗電分別為500元和1 000元；基本生產車間耗電共計3 600元，其中一般照明用電600元，其余為生產產品用電 (A產品生產工時為900小時，B產品生產工時為600小時)。根據(jù)上述資料編制的“動力費用分配表”如表25所示。 表2-5 外購動力費用分配表 企業(yè) 2012年3月 單位：元,成本會計 項目二 要素費用的歸集與分配,表2-5中，A產品、B產品共同耗電的分配如下： 動力費用分配率（3 600-600）/（900600）2(元小時) A產品應分配的動力費用90021 800(元) B產品應分配的動力費用60021 200(元) 根據(jù)外購動力費用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本A產品 1 800 B產品 1 200 輔助生產成本機修車間 500 供水車間 1 000 制造費用 600 管理費用 600 貸：應付賬款 5 700,成本會計 項目二 要素費用的歸集與