企業(yè)稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作技巧.ppt

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作技巧,主講人：王震,內(nèi)容綱要,第一部分 稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)與原則 第二部分 增值稅會計(jì)核算實(shí)務(wù) 第三部分 營業(yè)稅會計(jì)核算實(shí)務(wù) 第四部分 所得稅會計(jì)核算實(shí)務(wù) 第五部分 特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計(jì)核算實(shí)務(wù) 第六部分 稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整 第七部分 稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的差異,2009年度重要稅收法規(guī)回放與解析,增值稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 土地增值稅 契稅 房產(chǎn)稅,增值稅主要法規(guī),增值稅暫行條例 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 財(cái)稅200881號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知 財(cái)稅200892號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅2008156號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財(cái)稅2008170號,增值稅主要法規(guī),財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知財(cái)稅2008176號 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知國稅函20081079號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財(cái)稅20099號 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法國家稅務(wù)總局令第19號 國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知 國稅發(fā)200910號 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知國稅函200990號 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見國稅發(fā)200985號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知財(cái)稅2009113號 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)國稅函2009585號,農(nóng)產(chǎn)品收購問題,購進(jìn)對象：小規(guī)模納稅企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)業(yè)合作社、個(gè)人、一般納稅人企業(yè) 收購發(fā)票及其他相關(guān)問題：跨地區(qū)收購問題 賬務(wù)處理的問題 攜帶收購發(fā)票在外地開具 在外地收購后回當(dāng)?shù)匮a(bǔ)開,農(nóng)產(chǎn)品收購問題,“攜帶收購發(fā)票在外地開具”違反了發(fā)票管理規(guī)定。發(fā)票管理辦法第26條規(guī)定，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市開具。第27條，任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。 “在外地收購后回當(dāng)?shù)匮a(bǔ)開” 違反了收購發(fā)票開具時(shí)限的規(guī)定。 其次收購發(fā)票中的“出售人”、“身份證”、“地址”等相關(guān)個(gè)性化的欄目也很難填寫；一戶（次）一票更難以實(shí)現(xiàn)；填寫后發(fā)票聯(lián)如何交給出售人也是一個(gè)難題。,認(rèn)定為一般納稅人前購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，能否在認(rèn)定后補(bǔ)開增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣? 發(fā)布日期：2009年06月23日 回復(fù)意見： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號）規(guī)定： “第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具?！?根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法規(guī)定： “第二十二條不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 第二十三條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照法規(guī)的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。,第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（一）未按照法規(guī)印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽中專用品的；（二）未按照法規(guī)領(lǐng)購發(fā)票的；（三）未按照法規(guī)開具發(fā)票的；（四）未按照法規(guī)取得發(fā)票的；（五）未按照法規(guī)保管發(fā)票的；（六）未按照法規(guī)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。 對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰?！?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則的通知（國稅發(fā)1993157號）規(guī)定： “第四十九條 下列行為屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為: (一)應(yīng)取得而未取得發(fā)票； (二)取得不符合規(guī)定的發(fā)票； (三)取得發(fā)票時(shí)，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額； (四)自行填開發(fā)票入賬； (五)其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為?！?根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定： “第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?根據(jù)(國稅函20081079號)規(guī)定： “三、2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！?根據(jù)上述規(guī)定，貴公司在小規(guī)模納稅人時(shí)購入的生產(chǎn)設(shè)備不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。補(bǔ)開認(rèn)定為一般納稅人前的購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備增值稅專用發(fā)票，屬于未按照法規(guī)規(guī)定取得發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。對取得不符合法規(guī)規(guī)定的增值稅專用發(fā)票即使認(rèn)證通過后，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 國家稅務(wù)總局,估價(jià)入賬存貨問題（貨、資格、票、賬務(wù)處理、估價(jià)金額、所得稅問題） 非正常損失的判定 個(gè)人消費(fèi)問題 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利（事先能確定與事先不能確定） 部分用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物問題 （細(xì)則第二十一條：不包括 既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）,企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。 對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。 依據(jù)：（財(cái)會字19956號文、財(cái)會20003 號文）。 注：新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)使用“營業(yè)外收入”科目。,自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護(hù)，是否屬于“視同銷售”？ 發(fā)布日期：2009年07月02日 問題內(nèi)容： 我公司生產(chǎn)一種保溫材料，而在該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需經(jīng)過高溫爐處理，而高溫爐內(nèi)部也需使用跟自產(chǎn)產(chǎn)品同類型的保溫材料，為降低采購成本，我公司直接使用自產(chǎn)保溫材料，用于更換高溫爐內(nèi)的保溫材料，每3-5個(gè)月更換一批，請問：使用自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護(hù)是否屬于“視同銷售”業(yè)務(wù)？,回復(fù)意見： 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定： “第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（略） 第五條 。 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。,第二十三條 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。” 根據(jù)上述規(guī)定，貴公司將自產(chǎn)保溫材料用于高溫爐設(shè)備維護(hù)， 不屬于上述規(guī)定的“視同銷售”行為。,國家稅務(wù)總局的回復(fù)意見 企業(yè)自制設(shè)備轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，是否要繳納增值稅？ 發(fā)布日期：2009年06月30日 回復(fù)意見： 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定： “第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（略） 根據(jù)（國稅函2008828號）規(guī)定： “一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。,（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！?根據(jù)上述規(guī)定，自制設(shè)備轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，如果不屬于上述用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，可不用做增值稅視同銷售處理。又自制設(shè)備轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)屬于國稅函2008828號文規(guī)定的內(nèi)部處置資產(chǎn)情形，企業(yè)所得稅也不需要做視同銷售處理。,最新增值稅實(shí)施細(xì)則中第四條第三項(xiàng)中，“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)施統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；”我公司沒有在公司注冊地以外設(shè)立任何分支機(jī)構(gòu)，只在外地（廣州）租用了一處倉庫作為公司的外地倉庫使用，其庫內(nèi)的貨物所有權(quán)為我公司，在公司庫存貨物中作為存貨管理，定期進(jìn)行盤點(diǎn)。若當(dāng)?shù)氐目蛻粜枰浳飼r(shí)，倉庫根據(jù)我公司開出的提貨單將貨物發(fā)送給相應(yīng)的客戶，發(fā)生貨物的轉(zhuǎn)移，倉庫根據(jù)租賃合同每月向我公司收取租賃費(fèi)。請問我公司將貨物從公司發(fā)往該外地庫是否視同銷售？,回復(fù)意見： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號）規(guī)定： “中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款。 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款?！?根據(jù)上述規(guī)定，貴公司在廣州租用一倉庫作為公司的外地倉庫使用，當(dāng)?shù)氐目蛻粜枰浳飼r(shí)，倉庫根據(jù)貴公司開出的提貨單將貨物發(fā)送給相應(yīng)的客戶，如果均由貴公司向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款的，不屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條第（三）項(xiàng)的視同銷售貨物行為。 歡迎您再次提問。 國家稅務(wù)總局 2009/05/25,問題一、施工企業(yè)現(xiàn)場攪拌瀝青混凝土如何繳稅？ 問題內(nèi)容： 我們是公路施工企業(yè),繳營業(yè)稅,在承包高速公路路面工程中,我們用自有設(shè)備,在公路施工現(xiàn)場攪拌瀝青混凝土(路面工程的主要原材料),全部用于本企業(yè)承包的本項(xiàng)工程,沒有對外出售,我們按工程總造價(jià)繳納了營業(yè)稅,當(dāng)?shù)氐膰惒块T要求我們按瀝青混凝土的成本繳納增值稅,對此,我們很不理解,我們不是生產(chǎn)銷售單位,工程完工后,設(shè)備就拆除運(yùn)走了,參照國稅發(fā)1993154號文規(guī)定“在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅?！闭垎?，我企業(yè)應(yīng)如何繳稅？,問題二、 A公司與一安裝公司發(fā)生業(yè)務(wù)。需由安裝公司自行采購鋼材價(jià)值約2000萬元，制作及安裝費(fèi)用約800萬元。安裝完成后對方向A公司結(jié)算2800萬元。A公司則依據(jù)發(fā)票形成購進(jìn)固定資產(chǎn)2800萬元。是這樣的嗎？ 同時(shí)，按照我的理解，這種混合銷售業(yè)務(wù)，安裝公司需交納增值稅，是這樣的嗎？,問題三、 我單位為增值稅一般納稅人，主營是生產(chǎn)銷售工程機(jī)械產(chǎn)品，現(xiàn)在我單位與業(yè)主談好一筆生意，我單位直接與業(yè)主簽訂合同，但是我單位不生產(chǎn)這種污水處理設(shè)備也不具有安裝調(diào)試這種設(shè)備的能力。假如總合同380萬，目前我單位準(zhǔn)備外包給A單位，分包額180萬，A單位負(fù)責(zé)生產(chǎn)并安裝這種設(shè)備，安裝過程中的土建工作分包給業(yè)主當(dāng)?shù)氐腃單位，分包額80萬。A、C單位均與我公司簽訂分包合同。 請問：我單位給業(yè)主只開具380萬的建筑安裝業(yè)發(fā)票，A、C單位給我司分別開具180萬，80萬的建筑安裝業(yè)發(fā)票，這樣可以嗎？我司想只按差額繳納營業(yè)稅，同時(shí)代扣代繳A、C的營業(yè)稅。但這樣做的話感覺整個(gè)業(yè)務(wù)設(shè)備款沒有繳納增值稅的過程了，是不是有問題呢？如果要交，都是誰來繳納？怎么繳納？,問題四、閱讀下列合同回答問題： 委托采購合同 甲方：某某單位 乙方：安裝公司 1.甲方委托乙方采購制作安裝某設(shè)備所需一切材料，含鋼材、備件等。 2.乙方確保代購的鋼材及備件符合設(shè)備的制作安裝及今后運(yùn)行等要求。 3.乙方應(yīng)發(fā)揮市場信息優(yōu)勢，合理安排采購，保證所需材料總額控制在2000萬元。 4.材料發(fā)票由銷貨方開具給甲方，并由乙方轉(zhuǎn)交給甲方。 5.甲方收到發(fā)票后，結(jié)合工程實(shí)際使用情況支付貨款。,6.甲方將貨款支付給乙方，由乙方負(fù)責(zé)支付給銷貨方。 7.乙方支付甲方代購服務(wù)及手續(xù)費(fèi)用等一切費(fèi)用100萬元。憑營業(yè)稅發(fā)票結(jié)算。 8.若采購超支，超支額甲方有權(quán)拒付，或從應(yīng)付乙方其它所有費(fèi)用中相應(yīng)扣減；若采購節(jié)約，甲方應(yīng)將節(jié)約額支付給乙方作為回報(bào)。 合同問題： （1）我單位可否憑采購材料發(fā)票2000萬元辦理增值稅抵扣手續(xù)； （2）乙單位是否就500萬元制作費(fèi)用交增值稅，200萬元安裝費(fèi)用及100萬元代采購服務(wù)費(fèi)用交納營業(yè)稅？,問題五、 甲單位一項(xiàng)大型設(shè)備需要安裝，與乙安裝公司洽談：以下面兩種方式簽訂合同： （1）安裝工程合同中，乙單位提供安裝勞務(wù)，甲單位提供材料；或者（2)乙單位提供勞務(wù)和材料，但勞務(wù)和材料分項(xiàng)列明價(jià)格，且材料開具增值稅發(fā)票給甲單位； 由于該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值包括設(shè)備主體、安裝價(jià)格、安裝材料價(jià)格，那么以上兩種方式的安裝材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？ 問題六、營業(yè)稅納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)是否屬兼營？如何納稅？20090527,根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號）規(guī)定： “二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： （一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1 2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?！?根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定： “第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。”,國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知（國稅發(fā)20097號）文已將國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)1995288號）附件第十條廢止，即銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)（同時(shí)具備以下幾個(gè)條件，其中有“(三)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物”），暫免征收增值稅的規(guī)定廢止。貴公司為營業(yè)稅納稅人應(yīng)按小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。因此，自2009年1月1日起銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。 國家稅務(wù)總局 2009/05/27,想請問銷售方向購買方收取的延期付款罰息是否應(yīng)當(dāng)征收增值稅？另外關(guān)于延期付款罰息銷售方出具什么發(fā)票給購買方呢？發(fā)票上項(xiàng)目開具什么呢？ 回復(fù)意見： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：,貨物銷售活動(dòng)中，銷售方向購買方收取的延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)作為銷售額的組成部分，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 銷售方可以向購買方開具銷售發(fā)票，若購買方為一般納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上項(xiàng)目可開具延期付款利息。 國家稅務(wù)總局 2008/01/14,將購入的商品（該商品不是本企業(yè)經(jīng)營或生產(chǎn)的商品）用于市場推廣在增值稅的處理上應(yīng)作視同銷售，在確認(rèn)銷項(xiàng)稅金時(shí)是否可以按購進(jìn)價(jià)格計(jì)算確認(rèn)？,生產(chǎn)企業(yè)定期盤虧生產(chǎn)零件，依“增值稅法”該盤虧零件對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出嗎？ 回復(fù)意見： 條例“第十條 第（二）項(xiàng)、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 實(shí)施細(xì)則“第二十四條 ：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。” 因此，企業(yè)定期盤點(diǎn)生產(chǎn)零件發(fā)生的盤虧，如屬于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非正常損失，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 國家稅務(wù)總局 2009/05/04,一般納稅人注銷時(shí)，庫存需要補(bǔ)稅嗎？ 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 回復(fù)：根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅2005165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人辦理注銷時(shí)，庫存未實(shí)現(xiàn)銷售不需要補(bǔ)繳增值稅。,關(guān)于采購環(huán)節(jié)應(yīng)注意的相關(guān)問題 *合同明確發(fā)票的開具問題、對含稅與不含稅金額的表述符合規(guī)定； *貨物運(yùn)費(fèi)涉及的相關(guān)問題；（一并反映在增值稅專用發(fā)票還是另外取得相關(guān)的貨運(yùn)單據(jù)、沒有運(yùn)輸單據(jù)的應(yīng)作備查說明） *貨物損耗的問題； 條例第十條（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 (注意理解管理不善，包括購進(jìn)貨物過程及存貯過程產(chǎn)生.),關(guān)于購入的貨物在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺： 已取增值稅專用發(fā)票（跨月并抵扣） 正常損失（無需作專門的會計(jì)及稅務(wù)處理） 非正常損失（區(qū)分不同程度進(jìn)行處理） 不能索賠的 可以索賠的 未開具增值稅專用發(fā)票的,完善的貨物交接手續(xù)貨、票、款的一致性問題，購貨方（受票方）必須有人簽收貨物或有經(jīng)購貨方授權(quán)的人員簽收，及時(shí)取得并傳遞貨物的驗(yàn)收單據(jù)； *審核發(fā)票的合規(guī)性（如：是否有錯(cuò)誤信息、蓋章的合規(guī)性、票面的情況等）國稅發(fā)【1995】047號文 *相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用問題； *貨物已驗(yàn)收但相關(guān)進(jìn)貨發(fā)票未能取回產(chǎn)生的估價(jià)入賬的處理； *在小規(guī)模納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變成為一般納稅企業(yè)過程中購進(jìn)貨物取回增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題； *購貨方協(xié)助銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題；,實(shí)施細(xì)則第二十三條： 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 *購入的貨物專門用于職工教育方面； *購入的貨物專門用于科研項(xiàng)目研發(fā)； *建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物； *修繕、裝飾； 購入用于綠化廠區(qū)的植物,營業(yè)稅納稅人固定資產(chǎn)投資和轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 發(fā)布日期：2009年05月04日 問題內(nèi)容： 從事固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的公司（未核定為增值稅納稅人，無增值稅納稅業(yè)務(wù)）將使用過的固定資產(chǎn)用于投資和轉(zhuǎn)讓繳納增值稅的相關(guān)規(guī)定？ 回復(fù)意見： 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則： “第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。” 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定： “第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”,根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則： “第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。” 根據(jù)（財(cái)稅20099號)規(guī)定： “二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： （一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： ,2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！?根據(jù)上述規(guī)定，從事固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的貴公司為非增值稅納稅義務(wù)人，那么將使用過的固定資產(chǎn)用于投資和轉(zhuǎn)讓，是屬于兼營營業(yè)稅非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核算。銷售自己使用過的動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。銷售用于經(jīng)營租賃的動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，按3%征收率征收增值稅。 國家稅務(wù)總局,收購農(nóng)民葡萄干進(jìn)行初加工是否減免企業(yè)所得稅？ 發(fā)布日期：2009年05月26日 問題內(nèi)容： 我企業(yè)是一家農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)，業(yè)務(wù)內(nèi)容為：收購農(nóng)民晾曬的葡萄干后，進(jìn)行打把（葡萄干上的把子）、去除雜質(zhì)、分類處理（按顏色大小等區(qū)分不同等級）、然后裝箱出售，請問我公司業(yè)務(wù)是否符合農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍中的水果初加工，能否享受企業(yè)所得稅的減免？ （財(cái)稅2008149號）,根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知（財(cái)稅2008149號）規(guī)定： “水果初加工。通過對新鮮水果（含各類山野果）清洗、脫殼、切塊（片）、分類、儲藏保鮮、速凍、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅(jiān)果。” 貴公司將購買的葡萄干進(jìn)行打把、去除雜質(zhì)、按顏色大小等區(qū)分不同等級分類處理，您上述的加工處理不屬于財(cái)稅2008149號文中的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，因此，貴公司不可以享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。,財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財(cái)稅2008151號 關(guān)于財(cái)政性資金 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。,（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （*總體要求） （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （*特別規(guī)定） （三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (取得省級財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)費(fèi)專用收據(jù)）,（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅200987號 一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（*企業(yè)協(xié)助）,二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 財(cái)稅200957號 一、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 中 實(shí)際發(fā)生 的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān) 的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （*關(guān)注范圍）賬面已反映、合法票據(jù)、付款或未付款但仍承擔(dān)該債務(wù)、損失發(fā)生的相關(guān)證據(jù)等 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的水災(zāi)損失； 某總經(jīng)理出公差丟失1萬元； 某公司在黃金周將一商務(wù)車借給一朋友車被毀損； 某公司出納取款后回公司的路上被盜1萬元； 某公司被盜一賬面金額為5萬元的藝術(shù)品；,二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； （六）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： （一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)； （二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；,（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)； （四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)； （五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)； （六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；,（七）由于上述（一）至（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)； （八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款； （九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)； （十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款； （十一）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)； （十二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,六、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除 可收回金額 后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： （結(jié)合國稅發(fā) 200988號文的規(guī)定） （一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； （二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的； （三）對被投資方 不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；（具有控制權(quán)的不符合） （四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的； （五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,七、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 八、對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,十一、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 十三、企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的 經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的 技術(shù)鑒定證明等。,企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 國稅發(fā)200988號文 應(yīng)注意的問題： 第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于“經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn) ” （并非所有的資產(chǎn)） 第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。,因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 （注意實(shí)際操作）,第五條 企業(yè) 實(shí)際發(fā)生 的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為 自行計(jì)算扣除的 資產(chǎn)損失和 須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的 資產(chǎn)損失。 下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：,（一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （*“正常經(jīng)營管理活動(dòng)？”貨物因故低于成本價(jià)銷售？固定資產(chǎn)大幅低于其凈值轉(zhuǎn)讓？ （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； *如何判定正常？(*盤虧？） （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；,（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。,上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。,稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限見辦法第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出審批決定的時(shí)限為： 一般為自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi),第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān) 受理 企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的 截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。 （*取得證據(jù)） 關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù),企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè) 自行計(jì)算扣除 的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。 (*做好相應(yīng)的備查記錄） 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。,具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機(jī)關(guān)的公文； （六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告； （七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等； （十）符合法律條件的其他證據(jù)。,特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： （一）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表； （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。,關(guān)于資產(chǎn)損失的認(rèn)定應(yīng)提供的具體證據(jù) （第四章） 貨幣資金 現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； 現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； 對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；,債權(quán)（16） 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： 1、法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； 2、法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； 3、工商部門的注銷、吊銷證明； 4、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； 5、公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明； 6、逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明； 7、與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； （*注意債務(wù)重組協(xié)議）,特別注意： 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。,存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失 （一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； （二）單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明； （四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件； （五）殘值情況說明； （六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。,存貨被盜損失 存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： （一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。,固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失 金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失 單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明； 單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。,自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等； 固定資產(chǎn)被盜損失 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。,投資損失的認(rèn)定 企業(yè)投資損失包括： 債權(quán)性投資損失 股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。,其中：股權(quán)（權(quán)益）性投資損失(37) 依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： （一）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的 書面聲明； （二）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； （三）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明； （四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。 企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入 或 可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。 可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。,下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失： （一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)； （二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)； （三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)； （四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； （五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)； （六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失； （七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財(cái)稅200960號 一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 二、下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： （一）按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。,三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； （三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； （五）計(jì)算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息。,四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。 企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。 五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。,被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。,關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 財(cái)稅200929號 一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。,二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。,關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 國稅函2009212號 一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件： （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；,（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； *企業(yè)所得稅法實(shí)施條例90條釋義“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅指居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織、或者個(gè)人，所讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)所取得的收入。不含技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)”；國稅函 2009 255號文（備案） （三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定； （五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。 相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)