會計理論》第07章-收益的確認(rèn)與計量.ppt

第7章 收益的確認(rèn)與計量,本科生會計理論,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,2,2019/7/4,2,2019/7/4,內(nèi)容提要,第1節(jié) 收益的內(nèi)涵及其發(fā)展 第2節(jié) 收益確認(rèn)與計量的理論基礎(chǔ) 第3節(jié) 收益確認(rèn)與計量的原理與運用 第4節(jié) 收入的確認(rèn)與計量 第5節(jié) 費用的確認(rèn)與計量 第6節(jié) 利得和損失的確認(rèn)與計量,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,3,2019/7/4,會計理論第1章緒論,3,2019/7/4,第1節(jié)收益的內(nèi)涵及其發(fā)展,1.1 收益 1.2 全面收益 1.3 收益觀念的發(fā)展：經(jīng)濟增加值,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,4,2019/7/4,1.1 收益,（一）收益的不同稱謂 盈利 企業(yè)在當(dāng)期通過各種經(jīng)營活動創(chuàng)造的凈收益 凈收益 產(chǎn)出扣除投入后的凈額。盈利是凈收益的一部分 全面收益 企業(yè)在報告期內(nèi)，除與所有者的交易外，由于其他原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)變動 凈收益是全面收益的一部分,4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,5,2019/7/4,5,2019/7/4,1.1 收益,（二）收益的經(jīng)濟學(xué)詮釋 1776年，亞當(dāng)斯密國富論 財富的增加” “那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額” 1890年，阿爾弗雷德馬歇爾經(jīng)濟學(xué)原理 區(qū)分實體資本和增值收益 20世紀(jì)初，歐文費雪資本與收益的性質(zhì) 精神收益、貨幣收益與實際收益 1939年，約翰R.?？怂箖r值與資本 收益是在保持期末和期初同樣富有的情況下，一個人在某一時期可能消費的最大金額，并且他在期末的財務(wù)狀況保持得和期初一樣完好,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,6,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,6,2019/7/4,1.1 收益,（三）收益的會計學(xué)觀念 收益是產(chǎn)出價值大于投入價值的差額，是一定期間內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本費用之間的差額 威廉A.佩頓和A.C.利特爾頓認(rèn)為 會計主要是作為計算剩余或余額，即成本（作為努力）和收入（作為成果）之間差額的一種方法而存在 葛家澍等認(rèn)為 會計學(xué)收益要取決于期間收入和費用的正確配比 會計收益不僅包括已實現(xiàn)的經(jīng)營收益，也包括已實現(xiàn)的非經(jīng)營利得和損失,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,7,2019/7/4,7,2019/7/4,1.1 收益,（四）經(jīng)濟學(xué)收益和會計學(xué)收益理念的比較 經(jīng)濟學(xué)收益可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)財富的增加；會計學(xué)收益更多地依賴人為設(shè)計的會計原則和會計方法 經(jīng)濟學(xué)收益強調(diào)資本保全 ；會計學(xué)收益則更多關(guān)注名義上的財務(wù)資本保全 經(jīng)濟學(xué)收益能夠較完整地反映企業(yè)收益信息的全貌；會計學(xué)收益則較多地強調(diào)經(jīng)營活動 經(jīng)濟學(xué)收益可以從凈資產(chǎn)的增減變動來倒擠求得 ；會計學(xué)收益則主要基于對交易或事項的分析 經(jīng)濟學(xué)收益要求考慮機會成本；會計學(xué)收益則更多考慮可計量的實際成本,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,8,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,8,2019/7/4,1.1 收益,（五）收益信息的價值 可以衡量企業(yè)的盈利水平和創(chuàng)利能力 可以引導(dǎo)投資者進(jìn)行投資決策 可以引導(dǎo)債權(quán)人做出信貸決策 可以作為企業(yè)稅賦征繳的基礎(chǔ) 有助于政府和主管部門實施監(jiān)管職能,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,9,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,9,2019/7/4,1.2 全面收益,（一）全面收益報告問題的提出 物價變動和各種衍生金融工具等的迅猛發(fā)展，以會計學(xué)收益為核心的傳統(tǒng)業(yè)績評價體系受到批評 財務(wù)指標(biāo)受對外披露的限制太多 容易導(dǎo)致管理當(dāng)局行為短期化 存在太多的選擇性和靈活性空間 上市公司以利潤操縱為主的各種財務(wù)丑聞不斷 各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)紛紛改進(jìn)業(yè)績報告模式 1992年10月，ASB率先增加“全面已確認(rèn)利得和損失表 1997年6月，F(xiàn)ASB要求企業(yè)增加第4張表“全面收益表 2001年以來，IASB對改進(jìn)業(yè)績報告的研究從未中止過,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,10,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,10,2019/7/4,1.2 全面收益,（二）全面收益所包含的內(nèi)容 全面收益或綜合收益定義 在報告期內(nèi)，由企業(yè)與所有者以外的交易或事項，及其他情形所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動 全面收益構(gòu)成內(nèi)容 不僅包括已實現(xiàn)收益，也包括未實現(xiàn)收益 不僅包括經(jīng)營或貿(mào)易活動創(chuàng)造的收益，也包括投資、理財?shù)绕渌顒拥氖找?不僅包括持續(xù)經(jīng)營活動的收益，還包括非持續(xù)經(jīng)營活動的收益，如處置營業(yè)分部的損益等 不僅包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的損益，還包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系的損益,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,11,2019/7/4, ,11,2019/7/4,1.2 全面收益,（三）全面收益的計算 全面收益由凈收益和其他全面收益兩部分構(gòu)成 凈收益和全面收益的構(gòu)成可用公式表示如下 凈收益收入費用已實現(xiàn)利得或損失 全面收益凈收益長期資產(chǎn)的未實現(xiàn)利得或損失（稅后）未實現(xiàn)的匯兌損益及外幣報表折算差額（稅后）金融工具的未實現(xiàn)利得或損失（稅后）養(yǎng)老金負(fù)債調(diào)整（稅后）其他來自所有者之外的凈資產(chǎn)變動,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,12,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,12,2019/7/4,1.3 收益觀念的發(fā)展：經(jīng)濟增加值,（一）經(jīng)濟增加值指標(biāo)的提出 20世紀(jì)5060年代 經(jīng)濟學(xué)家們開發(fā)出一些基礎(chǔ)性的經(jīng)濟價值指標(biāo)，如剩余收益和內(nèi)含報酬率等，用于評價企業(yè)業(yè)績 在此基礎(chǔ)上，后來人們設(shè)計了經(jīng)濟增加值（Economic Value Added，簡稱EVA）指標(biāo) 20世紀(jì)90年代初期 美國斯圖爾特（Stern & Steward）財務(wù)管理咨詢公司發(fā)展成為一種全新的管理評價體系和薪酬激勵制度，并在1993年9月財富雜志上完整地將其表述出來,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,13,2019/7/4,13,2019/7/4,1.3 收益觀念的發(fā)展：經(jīng)濟增加值,（二）經(jīng)濟增加值指標(biāo)的測算 EVA是資本收益與資本成本之差 EVA= 如果EVA為正數(shù)，說明企業(yè)創(chuàng)造了價值，反之，表示企業(yè)發(fā)生價值損失 如果EVA為零，說明企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)營利潤僅能滿足債權(quán)人和投資者預(yù)期獲得的最低收益,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,14,2019/7/4,14,2019/7/4,1.3 收益觀念的發(fā)展：經(jīng)濟增加值,（三）經(jīng)濟增加值指標(biāo)的運用 EVA的優(yōu)點 相比傳統(tǒng)的會計學(xué)收益而言，EVA能夠較好地從結(jié)果上衡量企業(yè)所實現(xiàn)的財富增值，體現(xiàn)經(jīng)濟學(xué)收益的理念 EVA在解決長期資本分配、資源配置、激勵報酬、管理績效評價等領(lǐng)域的問題時，有較好的效果 EVA的缺點 EVA側(cè)重于財務(wù)戰(zhàn)略，忽視了對戰(zhàn)略過程的評價，容易削弱企業(yè)創(chuàng)造長期財富的能力 沒有充分考慮相關(guān)的無形資產(chǎn)和智力資本的使用情況及其業(yè)績評價,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,15,2019/7/4,會計理論第1章緒論,15,2019/7/4,第2節(jié) 收益確認(rèn)與計量的理論基礎(chǔ),2.1 收益確認(rèn)和計量的前提 2.2 收益確認(rèn)和計量的觀念,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,16,2019/7/4,16,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計量的前提,（一）資本保全的內(nèi)涵 資本保全（Capital Maintenance）是指企業(yè)在特定的會計期間內(nèi)，通過經(jīng)營活動使其期末資本和期初資本保持一樣的完好 資本保全原則認(rèn)為原資本或期初資本必須得到保全，經(jīng)濟資源的耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分，才能確認(rèn)為收益 資本保全原則體現(xiàn)了經(jīng)濟學(xué)收益的基本理念，認(rèn)為企業(yè)收益的計量應(yīng)以不侵蝕資本為條件，從而為收益計量提供了很好的參照點,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,17,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,17,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計量的前提,（二）兩種資本保全觀 財務(wù)資本保全 財務(wù)資本保全強調(diào)資本貨幣價值的保全 實物資本保全 實物資本保全強調(diào)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全（如重置相同數(shù)量和質(zhì)量的存貨所需資本） 在物價比較平穩(wěn)時，財務(wù)資本與實物資本基本一致，財務(wù)資本保全可以使企業(yè)收益計量真實可靠，而又不致侵蝕資本。 在物價顯著變動時，財務(wù)資本與實物資本背離較嚴(yán)重，對資本保全觀的選擇便成為會計界爭論的焦點,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,18,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,18,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計量的前提,（三）不同資本保全計量模式對收益的影響 在計量方面，兩種資本保全觀都需要借助貨幣來計量，人們可以選擇名義貨幣（Nominal Money）或不變幣值（Constant Money）作為計量單位 實物資本保全概念一般要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)。計量單位和計量屬性相結(jié)合，可以衍生出多種不同的資本保全計量模式 歷史成本/名義貨幣財務(wù)資本保全模式 現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)資本保全模式 現(xiàn)行成本/不變幣值財務(wù)資本保全模式 現(xiàn)行成本/名義貨幣實物資本保全模式 現(xiàn)行成本/不變幣值實物資本保全模式,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,19,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,19,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計量的觀念,（一）按不同范圍確認(rèn)與計量收益的兩種觀念 當(dāng)期營業(yè)觀 著眼于企業(yè)經(jīng)營績效的衡量 強調(diào)收益產(chǎn)生的原因在于企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動 確認(rèn)與計量的收益信息僅與當(dāng)期正常的可控經(jīng)營相關(guān)，從而與企業(yè)以前年度、以及其他企業(yè)的收益比較更有可比價值，也有利于對企業(yè)經(jīng)營狀況的評價和對經(jīng)營者業(yè)績的考核 總括收益觀 強調(diào)收益應(yīng)反映期間內(nèi)所發(fā)生的全部交易或事項的影響 除正常經(jīng)營活動創(chuàng)造的損益外，非經(jīng)營業(yè)務(wù)損益、非正常項目損益、前期損益調(diào)整，均應(yīng)被納入當(dāng)期收益,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,20,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,20,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計量的觀念,（二）按不同時點確認(rèn)與計量收益的兩種觀念 經(jīng)濟交易觀 收益被看成是某種經(jīng)濟交易的結(jié)果 在收益確認(rèn)過程中，只確認(rèn)由于經(jīng)濟交易活動所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債價值的變動 經(jīng)濟活動觀 收益被看成是某種經(jīng)濟活動或環(huán)境變化的結(jié)果，只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟活動或事實證據(jù)已經(jīng)存在或發(fā)生，收益便可以得到確認(rèn)，而不管是否發(fā)生了實際交易,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,21,2019/7/4,會計理論第1章緒論,21,2019/7/4,第3節(jié) 收益確認(rèn)與計量的原理與運用,3.1 收益確認(rèn)與計量的基本要求 3.2 收益計量的基本模式 3.3 收益計量原理的應(yīng)用 3.4 收益計量與資產(chǎn)計量,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,22,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,22,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計量的基本要求,（一）合理劃分收益性支出和資本性支出 收益性支出 為取得本會計年度收益（即支出的效益僅與本年度相關(guān)）而發(fā)生的支出 收益性支出包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、銷售成本等支出 資本性支出 為取得多個會計年度的收益（即支出的效益與多個年度相關(guān)）而發(fā)生的支出 資本性支出通常形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等的購置支出,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,23,2019/7/4,23,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計量的基本要求,（二）遵循穩(wěn)健性原則 穩(wěn)健原則（Prudence）亦稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則， 指會計核算中，面對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中的各種不確定性因素可能給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險所應(yīng)采取的謹(jǐn)慎態(tài)度，以避免高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或損失、夸大利潤 對會計要素的確認(rèn)和計量，應(yīng)有如下重要觀念 對資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，寧肯低估，不能高估；寧肯推遲確認(rèn)，不宜提前確認(rèn) 對負(fù)債的確認(rèn)和計量，寧肯高估，不能低估；寧肯提前確認(rèn)，不宜推遲確認(rèn) 對收益的確認(rèn)和計量，寧肯低估，不能高估；寧肯推遲確認(rèn)，不能提前確認(rèn) 對可能發(fā)生的費用和損失應(yīng)予合理的確認(rèn),會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,24,2019/7/4,24,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計量的基本要求,（三）遵循收入實現(xiàn)原則 收入實現(xiàn)原則是確認(rèn)和計量收益要素的重要標(biāo)準(zhǔn)，是指收入只有在已實現(xiàn)或可實現(xiàn)，并且已賺取的情況下才能確認(rèn) 通過交易，商品（或其他資產(chǎn)）或勞務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，則收入已實現(xiàn) 當(dāng)商品（或其他資產(chǎn)）或勞務(wù)不難轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的收取權(quán)時，則收入是可實現(xiàn)的 收入已賺得，是指當(dāng)企業(yè)實質(zhì)性地完成了為享有收入所代表的利益而必須完成的行為時，則收入已經(jīng)賺取,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,25,2019/7/4,25,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計量的基本要求,（四）遵循配比原則 配比原則即收入和費用配比原則， 指收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)相互配合，在同一會計期間確認(rèn)入賬，既不能推遲，亦不能提前，以便合理計算各期損益 會計上的配比有兩種表現(xiàn)形式 按因果關(guān)系配比 按時間配比,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,26,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,26,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計量的基本要求,（五）貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則亦稱為應(yīng)計制原則 指應(yīng)在交易或事項發(fā)生時，而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時確認(rèn)其影響 兩個凡是原則 凡是屬于本期的收入或費用，即使本期沒有實際收到或付出有關(guān)款項，也應(yīng)確認(rèn)為本期收入或費用； 凡不屬于本期的收入或費用，即使本期實際收到或付出了有關(guān)款項，也不能確認(rèn)為本期收入或費用。,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,27,2019/7/4,27,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計量的基本要求,（六）貫徹實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則（Substance over Form） 指會計要如實反映交易或事項的本來面目，其確認(rèn)、計量、記錄和披露過程就必須考慮該項交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和客觀現(xiàn)實，而不應(yīng)僅僅根據(jù)它的法律形式或人為外表來進(jìn)行核算或反映,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,28,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,28,2019/7/4,3.2 收益計量的基本模式,（一）收入費用法 收入費用法也稱交易法 通過對企業(yè)在特定期間內(nèi)發(fā)生的交易或存在的事項進(jìn)行分析，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循收入實現(xiàn)和配比等會計原則，分別確認(rèn)和計量各種收入、費用、利得和損失 根據(jù)“收入費用利得損失利潤（收益）”計算確定當(dāng)期損益,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,29,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,29,2019/7/4,3.2 收益計量的基本模式,（二）資產(chǎn)負(fù)債法 資產(chǎn)負(fù)債法 以特定會計期間的期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的增減變更為基礎(chǔ)來計算當(dāng)期收益 資產(chǎn)負(fù)債表法下收益的確認(rèn) 本期凈資產(chǎn)的增減變動在扣除與投資人的有關(guān)交易后的差額，即為該期間的收益 “當(dāng)期利潤（收益）期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)對投資人利潤分配投資人追加投資”,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,30,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,30,2019/7/4,3.3 收益計量原理的應(yīng)用,實務(wù)中企業(yè)按收入費用法計量當(dāng)期收益 營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計算方法 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失投資收益公允價值變動損益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈 利 潤利潤總額所得稅費用,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,31,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,31,2019/7/4,3.4 收益計量與資產(chǎn)計量,理解要點 會計計量的核心是資產(chǎn)和收益，但從兩者的最終關(guān)系來看，收益計量大多從屬于資產(chǎn)計量 收入費用法下收益計量 收入和費用的確認(rèn)和計量都與資產(chǎn)計量有關(guān)。 收入的創(chuàng)造會導(dǎo)致資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少，或兩者兼而有之 資產(chǎn)負(fù)債法下收益計量 通過計量凈資產(chǎn)的增減變動來進(jìn)行，而凈資產(chǎn)為總資產(chǎn)與總負(fù)債之差，在會計計量中負(fù)債的計量比較簡單和明確，絕大多數(shù)情況下可以很容易地根據(jù)合同或法律條款確定負(fù)債的本息金額,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,32,2019/7/4,會計理論第1章緒論,32,2019/7/4,第4節(jié) 收入的確認(rèn)與計量,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得 4.2 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn) 4.3 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 4.4 一般情況下收入的計量 4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計量 4.6 特殊勞務(wù)提供方式下的收入確認(rèn)與計量,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,33,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,33,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（一）收益 國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC） 在編制財務(wù)報表的框架中，將收益定義為會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB） 1985年，F(xiàn)ASB的“財務(wù)會計概念公告第6號財務(wù)報表的要素中，將全面收益被定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項和情況所產(chǎn)生的一切凈資產(chǎn)的變動,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,34,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,34,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（二）收入的定義 IASB 主體在正常經(jīng)營活動中形成的，導(dǎo)致會計期間內(nèi)權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加 FASB 一個主體在其持續(xù)經(jīng)營的主要或核心業(yè)務(wù)中，因生產(chǎn)或交付了商品、提供了勞務(wù)或進(jìn)行其他活動而增加的資產(chǎn)，或因而清償?shù)呢?fù)債，或兩者兼而有之 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,35,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,35,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（三）收入的特點 收入是企業(yè)從銷售商品、提供勞務(wù)、允許他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中創(chuàng)造的，不是偶然得到的，一般會重復(fù)發(fā)生，非交易活動導(dǎo)致的資產(chǎn)價值增加不能視為收入 收入的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼而有之 收入使所有者權(quán)益增加 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅和代收利息等,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,36,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,36,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（四）利得 IASB對利得的定義是符合收益定義的，除收入以外的其他項目 FASB認(rèn)為 利得是某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投入以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其它交易或事項與情況的凈資產(chǎn)之增加（SFAC No.6 ） 我國將利得包含在利潤要素中 指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,37,2019/7/4,37,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（五）收入與利得 收入是從企業(yè)持續(xù)的、主要經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而利得則是偶然性、非循環(huán)的 收入可以代表企業(yè)的盈利性，而利得反映企業(yè)盈利性和盈利能力的相關(guān)性則較差 收入是總額概念，應(yīng)和費用配比，分別確認(rèn)。而利得是凈額范疇，通常以凈額列示,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,38,2019/7/4,38,2019/7/4,4.2 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn),（一）收入的確認(rèn)時點 在產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)或提供過程中確認(rèn)收入 在生產(chǎn)或勞務(wù)完成時確認(rèn)收入 在銷售時確認(rèn)收入 收到相應(yīng)的款項時確認(rèn)收入,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,39,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,39,2019/7/4,4.2 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn),（二）收入的確認(rèn)內(nèi)容 流轉(zhuǎn)過程論 收入的實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是一個完整的流轉(zhuǎn)過程，即企業(yè)在特定期間進(jìn)行的物品和服務(wù)的創(chuàng)造過程 流入量論 收入是企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的流入量，且對收入的計量是通過對流入資產(chǎn)的計量來進(jìn)行的 流轉(zhuǎn)過程論與流入量論的比較 基于流轉(zhuǎn)過程論界定的收入稱為收入或營業(yè)收入，而把基于流入量論界定的收入稱為收益,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,40,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,40,2019/7/4,4.2 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn),（三）收入的確認(rèn)條件 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點 國際會計準(zhǔn)則理事會的觀點 美國證券交易委員會的觀點 有關(guān)學(xué)者的觀點 我國基本會計準(zhǔn)則中的觀點,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,41,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,41,2019/7/4,4.3 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn),（一）商品銷售收入的確認(rèn) 商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,42,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,42,2019/7/4,4.3 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn),（二）勞務(wù)收入的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠估計時勞務(wù)收入的確認(rèn) 按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入 資產(chǎn)負(fù)債表日不能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠估計時勞務(wù)收入的確認(rèn) 合理預(yù)計已經(jīng)收回和將要收回的款項能彌補多少已發(fā)生成本,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,43,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,43,2019/7/4,4.3 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn),（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。如果估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入 收入的金額能夠可靠地計量 利息收入應(yīng)考慮資產(chǎn)的實際收益率,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,44,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,44,2019/7/4,4.4 一般情況下收入的計量,（一）商品銷售收入的計量 通常根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按公允價值確定 （二）勞務(wù)收入的計量 按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定 （三）利息和使用費收入的計量 利息收入應(yīng)考慮資產(chǎn)的實際收益率與時間比例的基礎(chǔ)上計量。股利收入應(yīng)根據(jù)利潤分配方案中的股東收款權(quán)利進(jìn)行計量。使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計量,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,45,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,45,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計量,（一）存在退貨權(quán)的銷售 企業(yè)應(yīng)判斷能否合理估計退貨的可能性 如果能夠合理估計退貨可能性，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時，估計預(yù)計退貨，確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債 如果不能合理估計退貨可能性，則不應(yīng)提前確認(rèn)收入，收到的貨款確認(rèn)為負(fù)債，等到退貨期滿客戶沒有退貨時，再確認(rèn)為收入,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,46,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,46,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計量,（二）分期收款銷售 分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式 目前會計上有下面幾種觀點 收回舊商品按公允價值計量，舊商品公允價值與未收回債權(quán)之間的差額確認(rèn)為客戶違約損益 按未收回債權(quán)價值計量收回舊商品，不確認(rèn)客戶違約損失 不確認(rèn)收回商品，將未收回債權(quán)確認(rèn)為違約損失； 按收回商品整修后重新出售的估計售價減去整修費用和再出售費用后的凈額計價,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,47,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,47,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計量,（三）代銷 代銷是指企業(yè)從營銷策略上將其商品委托給其他企業(yè)進(jìn)行代理銷售 代銷通常有兩種形式 視同買斷 委托方按協(xié)議價從受托方收取一定款項，受托方根據(jù)市場需求自行制定商品售價，受托方的獲益是實際售價與協(xié)議價格之間的差額 收取手續(xù)費 指受托方接受委托，按照委托方指定的價格銷售代銷商品，并收取一定的手續(xù)費,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,48,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,48,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計量,（四）以舊換新的商品銷售 新商品銷售 按照一般商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理 舊商品購進(jìn) 按接近舊商品公允價值的價格作價 舊商品作價高于其公允價值 舊商品作價低于其公允價值,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,49,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,49,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計量,（五）售后回購 售后回購一般有三種情況 賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購 賣方有回購選擇權(quán) 買方有要求賣方回購的選擇權(quán) 售后回購是否確認(rèn)為收入 應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對商品的控制而定,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,50,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,50,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計量,（六）房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn) 會計上對房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)和計量主要采用以下方法 視同賒銷法 完工百分比法 分期收款法 成本回收法,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,51,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,51,2019/7/4,4.6 特殊勞務(wù)提供方式下的收入確認(rèn)與計量,特殊勞務(wù)的主要項目 主要范圍 安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請入會費和會員費收入、特許權(quán)費收入、定期收費和包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費等 特殊勞務(wù)項目收入的確認(rèn)與計量要求 不同的勞務(wù)服務(wù)項目有著自身的特點 對其所形成收入的確認(rèn)與計量即會產(chǎn)生相應(yīng)的要求,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,52,2019/7/4,會計理論第1章緒論,52,2019/7/4,第5節(jié) 費用的確認(rèn)與計量,5.1 正確區(qū)分支出、費用、成本和損失 5.2 費用的性質(zhì)和特點 5.3 費用的內(nèi)容和分類 5.4 費用確認(rèn)和計量的基本要求 5.5 費用確認(rèn)與計量理論的綜合運用,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,53,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,53,2019/7/4,5.1 正確區(qū)分支出、費用、成本和損失,（一）支出、費用、成本和損失的概念 支出 支出的涵義比較廣泛，任何資金流出均可稱為支出 費用 廣義的費用包括經(jīng)營耗費和損失，狹義的費用僅指經(jīng)營耗費 成本 一項資產(chǎn)在生產(chǎn)或建造過程中所耗費的活勞動和物化勞動的總和 損失 通常由企業(yè)外部或偶發(fā)事項所引起，是企業(yè)不希望發(fā)生的，是非預(yù)期的,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,54,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,54,2019/7/4,5.1 正確區(qū)分支出、費用、成本和損失,（二）支出、費用、成本和損失的關(guān)系,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,55,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,55,2019/7/4,5.2 費用的性質(zhì)和特點,（一）費用的性質(zhì) 費用是企業(yè)為創(chuàng)造收入而發(fā)生的經(jīng)濟利益流出，表現(xiàn)為經(jīng)濟資源的流出或消耗,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,56,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,56,2019/7/4,5.2 費用的性質(zhì)和特點,（二）費用的特點 費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益流出 費用的發(fā)生最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 費用的發(fā)生會減少所有者權(quán)益,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,57,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,57,2019/7/4,5.3 費用的內(nèi)容和分類,（一）費用的內(nèi)容 會計理論和會計實務(wù)一般傾向于將費用界定為狹義的經(jīng)營費用，不包括損失 有些耗費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并無直接關(guān)系，一般把這些耗費歸類為期間費用 20世紀(jì)80年代以來，人們將可能發(fā)生的成本也確認(rèn)為費用,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,58,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,58,2019/7/4,5.3 費用的內(nèi)容和分類,（二）費用的分類 按照經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）分類 費用可分為消耗在勞動對象方面的費用、消耗在勞動手段方面的費用和消耗在活勞動方面的費用，這也可以稱為生產(chǎn)要素費用 按照經(jīng)濟用途分類 費用首先被劃分為生產(chǎn)性費用和非生產(chǎn)性費用 （或期間費用），生產(chǎn)性費用又可繼續(xù)劃分為直接費用和間接費用,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,59,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,59,2019/7/4,5.4 費用確認(rèn)和計量的基本要求,基本要求 遵循劃分收益性支出與資本性支出原則 貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 遵循收入與費用配比原則 深刻理解相關(guān)概念的內(nèi)涵與外延 正確區(qū)分費用與資產(chǎn)、費用與損失、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費用與期間費用、直接費用與間接費用、完工產(chǎn)品的成本與期末在產(chǎn)品成本以及本期費用與非本期費用，并且全面理解費用與收入的關(guān)系,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,60,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,60,2019/7/4,5.5 費用確認(rèn)與計量理論的綜合運用,費用的確認(rèn)與計量部分地依賴收入的確認(rèn)與計量 企業(yè)應(yīng)根據(jù)費用與收入的相關(guān)程度，確定哪些資產(chǎn)耗費或負(fù)債增加應(yīng)作為費用從本期收入中扣減 費用的計量取決于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債價值的計量 在實務(wù)中運用合理的估計卻是費用計量不可或缺的程序 費用計量還依靠大量的分配和攤銷程序,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,61,2019/7/4,會計理論第1章緒論,61,2019/7/4,第6節(jié)利得和損失的確認(rèn)與計量,6.1 利得和損失概述 6.2 利得的確認(rèn)與計量 6.3 損失的確認(rèn)與計量 6.4 非正常項目的確認(rèn)與計量 6.5 特殊交易或事項中利得和損失的確認(rèn)與計量,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,62,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,62,2019/7/4,6.1 利得和損失概述,（一）利得和損失的會計要素歸屬分析 利得和損失包括與企業(yè)日常收入的創(chuàng)造沒有直接聯(lián)系的所有的有利和不利事項 國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB） 沒有單獨定義利得和損失要素，而是分別將其包括在收益和費用要素中 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB） 單獨設(shè)置了利得和損失要素 中國會計準(zhǔn)則 沒有設(shè)立利得和損失要素，而是將它們都包括在利潤及所有者權(quán)益的要素中,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,63,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,63,2019/7/4,6.1 利得和損失概述,（二）利得和損失的形成來源與特點 利得和損失的形成來源 來自與其他個體所進(jìn)行的邊緣性或偶發(fā)性交易所產(chǎn)生的凈結(jié)果 來自除與業(yè)主以外的其他個體間的非互惠性財物轉(zhuǎn)移或債務(wù)減少 由于利率、匯率、物價和指數(shù)等的波動而產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債價值變動 其他狀態(tài)或交易產(chǎn)生的結(jié)果 利得和損失在構(gòu)成數(shù)額 利得和損失則屬于凈額范疇,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,64,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,64,2019/7/4,6.1 利得和損失概述,（三）利得和損失的計量屬性選擇與披露方式 利得和損失計量屬性 一般常用現(xiàn)行市價、歷史成本和現(xiàn)行成本（或重置成本） 利得和損失在報表中的披露 以凈額方式列報,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,65,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,65,2019/7/4,6.2 利得的確認(rèn)與計量,（一）利得確認(rèn)與計量的基本要求 對利得的確認(rèn)與計量和收入的確認(rèn)與計量比較類似，大部分利得由交易性事項產(chǎn)生，應(yīng)等到交易或事項發(fā)生時才能確認(rèn)。對利得的計量一般根據(jù)增加資產(chǎn)或減少負(fù)債的價值確定 （二）利得確認(rèn)與計量的基本特點 對預(yù)計將要發(fā)生的或即將發(fā)生的損失，在實際發(fā)生之前可以得到確認(rèn)，而與此類事項有關(guān)的利得，在實際發(fā)生前是不允許確認(rèn)的,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,66,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,66,2019/7/4,6.3 損失的確認(rèn)與計量,（一）損失確認(rèn)與計量的特點 對損失的確認(rèn)與計量和費用的確認(rèn)與計量相似 （二）損失確認(rèn)與計量的時間 在任何情況下，損失都不應(yīng)故意轉(zhuǎn)移到以后期間 （三）損失確認(rèn)與計量的范圍 只確認(rèn)直接損失，而不確認(rèn)間接損失,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,67,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,67,2019/7/4,6.4 非正常項目的確認(rèn)與計量,（一）非正常項目的范圍 非正常項目（Extraordinary Items） 一般指不經(jīng)常發(fā)生和非正常的交易或事項 非正常項目必須同時符合下面兩個條件 在性質(zhì)上是非正常的 不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所應(yīng)該產(chǎn)生的，能夠很明顯地不與或只是偶爾與企業(yè)正常的和典型的活動相聯(lián)系 在發(fā)生頻率上是不經(jīng)常的 在可預(yù)見的未來不會再發(fā)生，或發(fā)生的頻率很低，或是罕見的交易或事項,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,68,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,68,2019/7/4,6.4 非正常項目的確認(rèn)與計量,（二）非正常項目的披露要求 APB 披露要求 性質(zhì)異常 不經(jīng)常發(fā)生 項目金額具有重要性的話 IASB 2003年12月份發(fā)布的改進(jìn)后的IASNo.8中，取消了非正常項目損益，同時在改進(jìn)后的IASNo.1禁止將任何收益和費用作為非正常項目列報 中國 2001年，證監(jiān)會發(fā)布了公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號非經(jīng)營性損益 在2004年對其進(jìn)行了修訂后 2007年2月9日再次修訂,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,69,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,69,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項中利得和損失的確認(rèn)與計量,（一）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回 我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使減值得以恢復(fù)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回（直至終止確認(rèn)） IASB所發(fā)布的相關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IAS/IFRS） 允許資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，當(dāng)前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在后期又得以恢復(fù)時，主體可在累計已確認(rèn)減值損失的限額內(nèi)轉(zhuǎn)回，但超過部分不能確認(rèn)利得,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,70,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,70,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項中利得和損失的確認(rèn)與計量,（二）終止經(jīng)營和非流動資產(chǎn)處置中利得和損失的確認(rèn)與計量 終止經(jīng)營 指已被處置或被劃歸為持有以備出售的企業(yè)的組成部分，并且該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)，或從屬于擬對一個獨立的主要業(yè)務(wù)或主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的計劃，或是僅僅為了再出售而收購的子公司 終止經(jīng)營的利得或損失 APB 要求在損益表中設(shè)置專欄列示 IASB則要求主體應(yīng)在損益表中單獨列報終止經(jīng)營的稅后損益。 非流動資產(chǎn)處置中利得和損失 如果一項非流動資產(chǎn)（或處置組）的賬面金額將主要通過出售而不是繼續(xù)使用得以收回，企業(yè)應(yīng)將其劃歸為持有以備出售的非流動資產(chǎn)（或處置組）,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,71,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,71,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項中利得和損失的確認(rèn)與計量,（三）非貨幣性交易中利得和損失的確認(rèn)與計量 非貨幣性交易 指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定 交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。否則，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,72,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,72,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項中利得和損失的確認(rèn)與計量,（四）政府補助中利得和損失的確認(rèn)與計量 政府補助 指政府等有關(guān)方面無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn) 政府補助的確認(rèn)有兩種方法 資本法 認(rèn)為政府補助既不是接受的投資，也不必歸還，應(yīng)直接確認(rèn)為股東權(quán)益 收益法 在某一期間或幾個期間確認(rèn)為收益 對政府補助的計量有總額法和凈額法兩種,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,73,2019/7/4,會計理論第7章收益的確認(rèn)與計量,73,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項中利得和損失的確認(rèn)與計量,（五）債務(wù)重組及債務(wù)清償中利得和損失的確認(rèn)與計量 債務(wù)重組 指債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項 現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第