內(nèi)部控制的基本理論(1).ppt

公司治理與內(nèi)部控制,第二章 內(nèi)部控制的基本理論,第一節(jié) 內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn) 第二節(jié) 內(nèi)部控制的目標(biāo) 第三節(jié) 內(nèi)部控制的缺陷與局限性,引 言,自從人類有了群體活動開始，就有了一定意義上的“控制” ，我國古代的御使制度和西方的議會制度，均屬于控制制度的演變。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的前提條件是“授權(quán)” ，它是特定組織的管理當(dāng)局為了確保各項活動在“授權(quán)”范圍內(nèi)進(jìn)行而建立起來的一個“自我檢查、自我調(diào)整、自我制約”的系統(tǒng)，目的是提高組織的“免疫”能力。內(nèi)部控制系統(tǒng)是公司的“免疫系統(tǒng)”，對公司的風(fēng)險具有“自我凈化”的功能。,現(xiàn)代公司是怎樣授權(quán)與監(jiān)督？,現(xiàn)代公司的授權(quán)包括哪兩個基本層次？ 內(nèi)部控制系統(tǒng)能發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能嗎？ 【注】組織內(nèi)部行為的不協(xié)調(diào)、超越“授權(quán)”范圍使用權(quán)力是公司內(nèi)部常見的風(fēng)險因素。,2.1 內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn) 內(nèi)部控制的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制 、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險管理框架等五個不同發(fā)展階段。內(nèi)部控制具有價值增值功能，是現(xiàn)代公司的一種可再生的制度資本。內(nèi)部控制的價值增值功能是通過對公司的風(fēng)險實現(xiàn)有效的控制來實現(xiàn)的。,2.1 內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn) 內(nèi)部控制的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制 、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險管理框架等五個不同發(fā)展階段。內(nèi)部控制具有價值增值功能，是現(xiàn)代公司的一種可再生的制度資本。內(nèi)部控制的價值增值功能是通過對公司的風(fēng)險實現(xiàn)有效的控制來實現(xiàn)的。,2.1 內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn) 內(nèi)部控制的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制 、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險管理框架等五個不同發(fā)展階段。內(nèi)部控制具有價值增值功能，是現(xiàn)代公司的一種可再生的制度資本。內(nèi)部控制的價值增值功能是通過對公司的風(fēng)險實現(xiàn)有效的控制來實現(xiàn)的。,【管理名言】必須培養(yǎng)員工的規(guī)則意識 做任何事情都要講規(guī)則。經(jīng)濟(jì)全球化后，國內(nèi)企業(yè)所面臨的最大挑戰(zhàn)就是如何樹立規(guī)則意識。規(guī)則意識的樹立需要從小事抓起、從一點一滴做起。 【管理名言】重在思想觀念上的轉(zhuǎn)變 意識決定著行為，要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，首先要轉(zhuǎn)變原有的“人治”思想觀念，否則，很難收到效果。,必須明確的幾個問題： 追根溯源，強(qiáng)化風(fēng)險控制意識，是公司形成良好風(fēng)險控制文化的關(guān)鍵； 把內(nèi)控思想滲透到員工的心里，化作公司及員工的精神風(fēng)貌，并體現(xiàn)在全體員工的行動上，是現(xiàn)代公司文化建設(shè)的一項重要內(nèi)容； 良好風(fēng)險控制文化形成的標(biāo)志：有限的“他控”、必要的“互控”、全員的“自控”。,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,一、內(nèi)部牽制思想的主要表現(xiàn) 內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的雛形，是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨(dú)立地加以控制的制度；組織的業(yè)務(wù)活動必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查。內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險管理中最先應(yīng)用于財務(wù)會計活動，用于控制財務(wù)會計活動中面臨的操作風(fēng)險（即舞弊與差錯）。,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,內(nèi)部牽制思想的主要表現(xiàn)有： 公元前3600年以前的“結(jié)繩記數(shù)” ，這是在當(dāng)時極為簡單的財物控制活動（是最原始的風(fēng)險控制活動，也是最原始的人造信息系統(tǒng)，信息記錄在“繩子”上）； 古羅馬的“雙人記賬制” ，豐富了內(nèi)部牽制技術(shù)； 15世紀(jì)末，在意大利的商業(yè)銀行（個體或合伙經(jīng)營的“錢莊”）出現(xiàn)的“借貸復(fù)式記賬法”，,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,標(biāo)志著內(nèi)部牽制漸趨成熟（把借貸復(fù)式記賬法這種賬戶牽制技術(shù)應(yīng)用到加工財務(wù)信息，使會計系統(tǒng)成為當(dāng)時“錢莊”最主要的信息系統(tǒng)）。 18世紀(jì)工業(yè)革命以后，西方公司制企業(yè)建立了“內(nèi)部審計制度”，等等。,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,內(nèi)部牽制的執(zhí)行大致分為四個方面： 實物牽制 機(jī)械牽制（是發(fā)展的必然，如計算機(jī)控制） 體制牽制 簿記牽制（會計控制，是公司最基本的管理控制活動）,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想（管理控制學(xué)的最基本假設(shè)：人性假設(shè)？）： 一是，兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的； 二是，兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門。 可見，內(nèi)部牽制涉及賬戶核對和職務(wù)分工（即不相容職務(wù)分離控制）兩個方面，目的是預(yù)防錯誤與舞弊。,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,一、山西“票號”經(jīng)營中的約束機(jī)制 山西“票號”產(chǎn)生于19世紀(jì)，是現(xiàn)代商業(yè)銀行的前身?！捌碧枴弊鳛閷ｉT從事存、放、匯的金融機(jī)構(gòu)，在中國金融界活躍了近一個世紀(jì)。 電視連續(xù)劇喬家大院,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,（一） “票號”經(jīng)營中的兩權(quán)分離 山西“票號”在經(jīng)營過程中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是嚴(yán)格分離的，票號無論是一家出資還是幾家合資，財東（出資人）首先物色一位有經(jīng)驗、可信賴的人作為掌柜（經(jīng)理），并與其簽訂契約合同，規(guī)定出資額，由掌柜（經(jīng)理）自主經(jīng)營，財東不進(jìn)行任何干預(yù)。這實際上是財東所有者向經(jīng)理授予全權(quán)，是嚴(yán)格的兩權(quán)分離。,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,（二）票號經(jīng)營中的激勵機(jī)制 票號激勵機(jī)制中最有特色、最具創(chuàng)造性的就是普遍推行人力股制度。人力股又稱身股、人身股或頂生意，即不出資本而以人力所頂?shù)囊欢〝?shù)量的股份，按股份額（人力資本股）與銀股（金融資本股）共同參與分紅。 【注】人力資本（員工）與金融資本（股東）實現(xiàn)了有效牽制。 【注：控制約束與有效激勵是矛盾的統(tǒng)一，需要通過制度設(shè)計實現(xiàn)最佳的平衡】,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,人力股制度涉及以下幾個方面的內(nèi)容： 人力股的確定問題； 人力股的增長問題； 人力股的分紅問題。 以上三個方面是股權(quán)激勵機(jī)制設(shè)計需要考慮的關(guān)鍵因素。 【思考】山西票號的分號（分行）遍布大半個中國和日本等國，在信息傳遞和交通都不發(fā)達(dá)的19世紀(jì)，是怎樣控制風(fēng)險的？,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,（三）票號經(jīng)營中的約束機(jī)制 山西“票號”有一套非常嚴(yán)格的約束制度，集中體現(xiàn)在票號內(nèi)部經(jīng)營的規(guī)章制度即“號規(guī)”上。規(guī)矩一旦確認(rèn)下來，不論經(jīng)理、伙計、學(xué)徒乃至財東，都必須嚴(yán)格遵守。 對票號內(nèi)職工日常行為的約束，包括： 不準(zhǔn)攜帶親故在外謀事，不準(zhǔn)在外聚妻納妾； 不準(zhǔn)向有業(yè)務(wù)往來的客戶借錢；,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,不得挪用號內(nèi)財物； 不準(zhǔn)兼營其他業(yè)務(wù)； 不準(zhǔn)賭博嫖娼，不準(zhǔn)吸食鴉片； 回家休假時，不準(zhǔn)到掌柜和財東家閑坐； 不準(zhǔn)給掌柜和財東送禮； 同事之間不準(zhǔn)借錢； 不得在外惹是生非； 若有過失，不得相互推諉包庇。,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,有下列行為之一的職工，予以開除： 打架斗毆者； 搬弄是非者； 結(jié)伙營私者； 不聽指揮調(diào)動者。,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,為防止貪污、挪用、做假賬等現(xiàn)象，對于所有從業(yè)人員的個人財產(chǎn)，號規(guī)中也有一套嚴(yán)格的控制辦法： 職工每年的工資不發(fā)放到個人手中，而是寄存在柜上隨用隨支，最后到期返鄉(xiāng)時再結(jié)賬取走； 在外地分號工作，每月可以寄家信報平安，但不準(zhǔn)私寄銀錢和物品；,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,從外地分號回總號（稱為下班）的人員，一律要先回總號報到，即使中途路過家門也不得進(jìn)家，到總號后將隨身所帶各種物品交付專職人員查驗，離開分號時隨身攜帶的物品、銀兩數(shù)目由分號開一張清單，到總號后一一核對，看是否相符。一切清楚無誤后才能回家。,案例：山西“票號”的內(nèi)部控制機(jī)制,在財務(wù)制度、報告制度、經(jīng)營制度等多方面的規(guī)定，經(jīng)過長期的修訂、完善，既細(xì)密又嚴(yán)格，可以說“滴水不漏”。 另外，還推行“誠信義利”的道德約束。 【經(jīng)驗總結(jié)】有效的激勵和嚴(yán)格的約束機(jī)制是“票號”成功的制度保障。,2.1.2 內(nèi)部控制制度階段,工業(yè)革命在歐美各國相繼完成后，極大地推動了生產(chǎn)關(guān)系的變革，股份公司成為西方企業(yè)的主要形式，財產(chǎn)的委托代理關(guān)系更加復(fù)雜。在激烈的市場競爭環(huán)境下，管理者一方面要實行分權(quán)管理，以調(diào)動員工的積極性，提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面又需要采取比單純的內(nèi)部牽制更為完善的控制措施，以達(dá)到有效經(jīng)營的目的。,2.1.2 內(nèi)部控制制度階段,1958年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發(fā)布的第29號審計程序公報獨(dú)立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類，其中： 內(nèi)部會計控制涉及與財產(chǎn)安全和會計記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序； 內(nèi)部管理控制主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。,2.1.2 內(nèi)部控制制度階段,可見，內(nèi)部控制制度已突破了單純的財務(wù)會計控制的局限，目的是： 防止錯誤與舞弊； 提高經(jīng)濟(jì)效益，即已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)價值，把內(nèi)部控制視為一種“經(jīng)濟(jì)資源”或“制度資本”。 【注：人們已認(rèn)識到，控制不再是套在自已身上的枷鎖，相反，內(nèi)部控制已成為管理人員的助手，是公司實現(xiàn)價值增值的重要工具之一】,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究有了新的發(fā)展，標(biāo)志是美國AICPA于1988年5月發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第55號（SAS55），在該公告中以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”。 【CPA的工作推動了內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用：依賴內(nèi)部控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,（SAS55）公告認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)（會計制度）和控制程序三個要素組成，考慮了控制環(huán)境對控制系統(tǒng)的影響。 一、控制環(huán)境，包括： 管理者的經(jīng)營理念和經(jīng)營作風(fēng)（尤其是治理層風(fēng)險態(tài)度的構(gòu)成，治理層的人數(shù)，其中：風(fēng)險厭惡型、風(fēng)險中庸型、風(fēng)險偏好型的管理風(fēng)格各占多少，怎樣在層次和結(jié)構(gòu)上安排他們，使得他們的相互作用更大或者更小 ） ；,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,組織結(jié)構(gòu)（與授權(quán)結(jié)構(gòu)一致） ； 董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能； 確定授權(quán)和分配責(zé)任的方法 ； 管理者監(jiān)控和檢查工作時所使用的控制方法； 內(nèi)部審計 ； 人事政策及其執(zhí)行； 外部影響（如證監(jiān)會對上市公司內(nèi)部治理的監(jiān)管）。,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,二、會計制度 即要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動留下詳細(xì)的“交易軌跡” ，以便為控制活動留下線索。 會計系統(tǒng)不僅是公司最基礎(chǔ)的控制系統(tǒng)，也是一個最基礎(chǔ)的信息子系統(tǒng)，它為其他控制活動提供財務(wù)信息。,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,三、控制程序（要滲透到制度設(shè)計中） 包括： 交易授權(quán)； 不相容職務(wù)劃分； 憑證與記錄控制； 資產(chǎn)接觸與記錄使用； 獨(dú)立稽核。,2.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段,1992年9月，美國發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布研究報告：內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。代表著當(dāng)時國際上在內(nèi)部控制研究方面的最高水平，是內(nèi)部控制理論研究歷史性的突破，把內(nèi)部控制視為一個“發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題”的循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程。,2.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段,COSO 的內(nèi)部控制整體框架研究報告發(fā)布后，得到了國際社會和各種職業(yè)團(tuán)體的廣泛承認(rèn)。例如，1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會在吸收COSO報告的研究成果基礎(chǔ)上，發(fā)布了銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架 。,2.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段,2002年中國人民銀行參照COSO 內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容，根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想，發(fā)布了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，把商業(yè)銀行內(nèi)部控制劃分為相互關(guān)聯(lián)的5個要素： 控制環(huán)境； 風(fēng)險評估； 控制活動； 信息與溝通； 監(jiān)控。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,知古鑒今，以COSO委員會所制定的內(nèi)部控制框架來研究山西票號，對于分析和規(guī)避財務(wù)舞弊，完善內(nèi)部控制研究和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，具有重大的借鑒意義。 一、控制環(huán)境 山西票號由東家或者財東（指出資者，相當(dāng)于公司的股東）出資，聘任大掌柜（票號的經(jīng)營管理者，相當(dāng)于公司的總經(jīng)理）進(jìn)行經(jīng)營。財東聘任大掌柜之前，對其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，大掌柜必須“德才兼?zhèn)?、多謀善斷、能守能攻”。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,山西票號一直延續(xù)著尊重儒學(xué)的傳統(tǒng)，在商業(yè)活動中引入儒家的“克己、忠義、仁愛、誠信”，使其在經(jīng)營中能夠做到舍利取義、舍小利取大利、舍眼前利益而得長遠(yuǎn)利益。同時，山西票號非常重視員工的道德教育，要求員工“重信義、除虛偽、節(jié)情欲、敦品行、貴忠誠、鄙利己、奉博愛、薄嫉恨、幸辛苦、戒奢華”；身處金錢貨利場所，卻不見利忘義，堅持“仁中取利、義中求財”。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,就管理哲學(xué)而言，山西票號的一切業(yè)務(wù)管理、職業(yè)待遇、經(jīng)營紀(jì)律都由規(guī)章制度來進(jìn)行規(guī)范，總結(jié)為16個字“經(jīng)商之道，首在得人，振興各莊，端賴鋪章”?！颁佌隆本褪翘栆?guī)（制度）。財東聘任大掌柜負(fù)責(zé)全面的日常經(jīng)營，財東對大掌柜給予充分的信任?！坝萌瞬灰?，疑人不用”，大掌柜在票號內(nèi)有無上的權(quán)力，實行高度的集權(quán)制度 。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,二、風(fēng)險評估 （一）作業(yè)層級風(fēng)險 首先，從總號到每個分號，都有專人用毛筆書寫匯票，并將書寫人的字體報給總號及各個分號，預(yù)留備案。這樣，所有在號人員都能夠根據(jù)預(yù)留的備案識別真假。如果需要更換書寫人員，更換后必須立即將字體報告給總號及各個分號，并預(yù)留備案。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,其次，匯票寫完后，需要加蓋印鑒，印鑒正中有人物像，周邊刻有小字，以防假冒。同時，匯票的金額、時間均設(shè)有暗號。只有票號的人才能識別，持票人不知道，這就是所謂的“認(rèn)票不認(rèn)人”。山西票號在經(jīng)營匯兌的過程中，還創(chuàng)造了以漢字作為匯票簽發(fā)日期和銀兩數(shù)目代碼的暗號，機(jī)密度極高。匯票的印刷用麻紙，內(nèi)加水印，每家票號的用紙、款式、水印都不同，只有各家票號的人才能識別，這樣匯票就很難被偽造。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,最后，山西票號還制定了“見票三五日兌付”和兌付后“匯票即焚”制度。這個制度的意思是票號在見票之后，要無償占用顧客款項3到5天，一方面使票號在見票后有時間準(zhǔn)備款項，另一方面也是為了安全保險。對于持有匯票的人，見票即付當(dāng)然好，但是若是匯票被盜竊或者遺失，來不及掛失就會被取走。而“見票三五日兌付”為持票人掛失騰出了時間，同時“匯票即焚”又做到了票號的絕對保密，維護(hù)了票號的信譽(yù)。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,這樣一套系統(tǒng)、行之有效的風(fēng)險控制措施保證了票號與客戶雙方的利益，在山西票號存在的一百多年時間里，很少發(fā)生匯票騙領(lǐng)事件。 （二）資金風(fēng)險 山西票號分號很多，但由于各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況不同，各個票號的現(xiàn)金盈虧、行市好壞亦不相同。有的票號現(xiàn)金盈余，款項放不出去，資金閑置；有的票號現(xiàn)金短缺，利率上升卻無款可放。于是，山西票號運(yùn)用“酌盈濟(jì)虛、抽疲轉(zhuǎn)快”的方法有效解決了這一矛盾。分號之間資金余缺調(diào)劑、靈活調(diào)撥，一方面保證存、放、匯的順利進(jìn)行，同時又做到了資金的充分利用。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,（三）經(jīng)營風(fēng)險 山西票號根據(jù)經(jīng)營成本的變化對存貸款利率和匯水（票號運(yùn)作的收入為匯費(fèi)，也就是匯水）水平進(jìn)行適時的升降。例如，逢鏢過節(jié)利息上升，匯兌存放要謹(jǐn)慎，不宜大額貪做；分號開設(shè)時一般只做匯兌，等熟悉市面后再做存放；根據(jù)時局對規(guī)模和網(wǎng)點進(jìn)行調(diào)整。八國聯(lián)軍侵華時，日升昌的大掌柜適時撤銷了成都、重慶、廣州、漢口、張家口、開封等地的分號并且辭退員工，避免了因戰(zhàn)亂導(dǎo)致的更大損失 。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,三、控制活動 山西票號實行一體化的經(jīng)營管理準(zhǔn)則，總號要求各個分號必須通盤考慮、密切配合。如果為了賺錢使其他分號遭受損害，要受到總號的處罰。山西票號實行的是“總號大掌柜獨(dú)裁制”；必須得到總號的指示，分號才能運(yùn)營。 總的來說，山西票號實行三級上下負(fù)責(zé)的權(quán)力結(jié)構(gòu)：大掌柜對財東負(fù)責(zé)，受財東監(jiān)督和管理；票號員工對大掌柜負(fù)責(zé)，受大掌柜的全權(quán)監(jiān)督和管理。財東與大掌柜、大掌柜與員工的責(zé)、權(quán)、利劃分具體如下：,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,財東對大掌柜“用人莫疑、疑人莫用”。大掌柜在票號內(nèi)有無上的權(quán)利，實行高度集權(quán)制度，人事和業(yè)務(wù)都由大掌柜一人定奪，財東不干涉票號的日常經(jīng)營管理；大掌柜每年年終向財東匯報盈虧決算，財東根據(jù)業(yè)績對大掌柜進(jìn)行獎懲，如果成績顯著，則加股加薪，如果不稱職則減股減薪甚至辭退。 財東負(fù)責(zé)裁定票號的“業(yè)務(wù)擴(kuò)充、賞罰同仁、處置紅利”，財東對票號負(fù)無限責(zé)任。如果票號倒閉，全部負(fù)債由財東負(fù)責(zé)償還。 山西票號的員工聘任及分工都是由大掌柜定奪。在大掌柜的精心策劃下，總號和分號的機(jī)構(gòu)都非常精干，員工各司其職，各負(fù)其責(zé)，根本沒有多余的人員或者因人設(shè)事的現(xiàn)象。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,四、信息溝通 山西票號非常注重信息溝通。在交通不發(fā)達(dá)的情況下，總號與分號之間、分號與分號之間通過書信往來；電報業(yè)務(wù)開通后，分號對于總號，時有信件，報告營業(yè)狀況及當(dāng)?shù)匦惺?；平時用信件，急時用專信，電報通了用電報；同時并將營業(yè)情況及行市向各分號互報，以互通消息，互相救濟(jì)。,案例：基于COSO的山西票號內(nèi)部控制機(jī)制,五、監(jiān)督 山西票號實行嚴(yán)密的監(jiān)督管理制度。設(shè)有對人員監(jiān)督的一系列詳盡的記事賬簿，記錄伙友情況，作為考核獎懲的依據(jù)。例如設(shè)有承包賬（承保親友、商號名稱）、進(jìn)號賬（工作人員進(jìn)號日期）、衣資賬（記載工作人員供職與休假時間）等。此外，還設(shè)立了與之配套的人員監(jiān)管制度，如休假制度、財產(chǎn)考核制度、財務(wù)制度等。 票號人員，無論老少，每逢下班，總要先到祁鋪，如果要給其他人捎帶物件，必須先送本號留底轉(zhuǎn)寄。,2.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段,【提示】在20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制正式成為企業(yè)風(fēng)險管理科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的重要標(biāo)志。特別是計算機(jī)在管理中的廣泛應(yīng)用，使自動化控制在公司變成了現(xiàn)實（標(biāo)準(zhǔn)化是信息化的基礎(chǔ)）。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,2004年10月COSO委員會發(fā)布新的企業(yè)風(fēng)險管理：總體框架，它是在1992年內(nèi)部控制整體框架研究報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯法案在報告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究得到的。標(biāo)志著公司風(fēng)險控制進(jìn)入了全面風(fēng)險管理的新時代。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,風(fēng)險管理總體框架是一個主要針對風(fēng)險控制的更為明確的概念。COSO希望企業(yè)風(fēng)險管理：總體框架能夠成為企業(yè)董事會和管理者的一個有用工具，用來衡量企業(yè)的管理團(tuán)隊處理風(fēng)險的能力，并希望新框架能夠成為衡量企業(yè)風(fēng)險管理是否有效的一個標(biāo)準(zhǔn)。同時，也是一個幫助企業(yè)管理者有效處理不確定性和減少風(fēng)險進(jìn)而提高企業(yè)價值創(chuàng)造能力的框架。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 新的風(fēng)險管理框架強(qiáng)調(diào)在整個企業(yè)范圍內(nèi)實行風(fēng)險管理，標(biāo)志著企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)入了全面風(fēng)險管理階段。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,全面風(fēng)險管理框架包括四類目標(biāo)和八個要素。四類目標(biāo)分別是：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合法性目標(biāo)，其中： （1）戰(zhàn)略目標(biāo)為最高層次的目標(biāo)； （2）經(jīng)營目標(biāo)包括資源運(yùn)用的效果和效率； （3）報告目標(biāo)即報告（包括財務(wù)報告和非財務(wù)報告）的可靠性； （4）合法性目標(biāo)即對法律、法規(guī)的遵循性。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,企業(yè)風(fēng)險管理旨在為實現(xiàn)企業(yè)的上述四類目標(biāo)提供合理保證。 八個要素，分別是：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,（一）內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境因素包括風(fēng)險管理理念、風(fēng)險文化、董事會、操守和價值觀、對信任能力的承諾、管理方法和經(jīng)營模式、風(fēng)險偏好、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)和權(quán)限的分配、人力資源政策和實務(wù)等。 【注】尤其是治理層風(fēng)險態(tài)度的構(gòu)成，治理層的人數(shù)，其中：風(fēng)險厭惡型、風(fēng)險中庸型、風(fēng)險偏好型的管理風(fēng)格各占多少，怎樣在層次和結(jié)構(gòu)上安排他們，使得他們的相互作用更大或者更小。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,（二）目標(biāo)制定 根據(jù)公司確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在公司內(nèi)層層分解和落實。其中，其他相關(guān)目標(biāo)是指除戰(zhàn)略目標(biāo)之外的其他三個目標(biāo)，包括經(jīng)營的效果和效率、報告（財務(wù)報告和非財務(wù)報告）的可靠性、法律法規(guī)的遵循性，它們的制定應(yīng)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,（三）事項識別 不確定性事項的存在，使得公司的管理者需要對這些事項進(jìn)行識別。而潛在事項對公司目標(biāo)的實現(xiàn)可能有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時存在。 （四）風(fēng)險評估 風(fēng)險評估可以使管理者了解潛在事項如何影響公司目標(biāo)的實現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個方面對風(fēng)險進(jìn)行評估：風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,（五）風(fēng)險反應(yīng)（風(fēng)險應(yīng)對） 即應(yīng)對風(fēng)險的措施，可以分為：規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險、接受風(fēng)險等幾類 。 對于每一個重要的風(fēng)險，公司都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險管理要求管理者選擇可以使公司風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內(nèi)的風(fēng)險反應(yīng)方案。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,（六）控制活動 控制活動是幫助保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。 （七）信息和溝通 來自于公司內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證公司的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,（八）監(jiān)控 對公司風(fēng)險管理的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。公司可以通過兩種方式對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控：持續(xù)監(jiān)控和個別評估。持續(xù)監(jiān)控和個別評估都是用來保證公司的風(fēng)險管理在公司內(nèi)各管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。監(jiān)控還包括對公司風(fēng)險管理的記錄。,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,【提示1】COSO企業(yè)風(fēng)險管理：總體框架對我國的借鑒： 2008年6月28日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（共七章五十條）。根據(jù)該規(guī)范，內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范被稱為是“中國版薩班斯法案 ”。,內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在為實現(xiàn)以下控制目標(biāo)的過程： 1.經(jīng)營管理合法合規(guī) 2.資產(chǎn)安全 3.財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整 4.提高經(jīng)營的效率和效果 5.促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 2008年6月企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第3條,理解： 1.內(nèi)部控制是一個過程，而不是目的 2.這一過程貫穿企業(yè)管理的各個層面、各個單元 3.力求實現(xiàn)一個或多個不同類型但相互交叉的目標(biāo) 4.這一過程為目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證,如何理解內(nèi)部控制是一個過程，它為目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證？ 通過過程把握盡量保證結(jié)果正確 案例：#交易性股票投資的決策過程,2.1.5 全面風(fēng)險管理階段,【提示2】2010年4月26日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。該配套指引包括18項企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引，并規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行。指引連同此前發(fā)布的基本規(guī)范，標(biāo)志著適合我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成，為我國企業(yè)實施全面風(fēng)險管理提供了保障。,總結(jié),內(nèi)部控制制度凝聚了世界上古往今來的管理思想和實踐經(jīng)驗。作為風(fēng)險管理的基本工具，內(nèi)部控制是一個歷史范疇，其內(nèi)涵隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣化在不斷豐富。它已經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險管理總體框架等五個階段。,“控制”的實施就是對偏離目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)或其他目標(biāo)）行為的檢查和糾正。確定風(fēng)險控制目標(biāo)是建立全面風(fēng)險管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作。沒有目標(biāo)，控制就會失去方向。公司的內(nèi)部控制具有價值增值功能。,2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)定位,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價值,一、公司經(jīng)濟(jì)價值計價標(biāo)準(zhǔn)的選擇 在眾多的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值計量方法中，選擇公認(rèn)的內(nèi)在價值法是合理的。所謂內(nèi)在價值，是指企業(yè)未來現(xiàn)金流量凈額在一定的風(fēng)險貼現(xiàn)率下的現(xiàn)值，它反映的是企業(yè)未來的獲利能力和抵御風(fēng)險的能力。,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價值,二、企業(yè)內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價值的計量 上市公司的價值股票數(shù)量股票市價； 非上市公司的價值則為：,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價值,從公式中可知：非上市公司的價值為未來公司賺取的現(xiàn)金流量凈額按一定的折現(xiàn)率折算到現(xiàn)在的價值。其中： Ft ：公司未來每年賺取的現(xiàn)金流量凈額； i：折現(xiàn)率無風(fēng)險因子風(fēng)險附加因子； t=1、2n，是公司持續(xù)經(jīng)營的時間（即公司的經(jīng)濟(jì)壽命）。,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價值,三、內(nèi)部控制實現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)價值增值的途徑 通過改善公司現(xiàn)金流量凈額來實現(xiàn)價值增值 ；（增加分子） 通過降低公司包含風(fēng)險附加的貼現(xiàn)率來實現(xiàn)價值增值 ；（減少分母） 通過推動公司的可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)價值的增值 。（做長加法，增加加項）,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價值,內(nèi)部控制具有價值增值功能，即增加PV值，主要表現(xiàn)在： 改善每年的現(xiàn)金流量凈額Ft ； 有效控制風(fēng)險水平，降低折現(xiàn)率i ； 增強(qiáng)公司的免疫能力，延長公司持續(xù)經(jīng)營的時間t 。 因此，良好的內(nèi)部控制是公司的一項經(jīng)濟(jì)資源，這就是內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價值。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是通過風(fēng)險控制來實現(xiàn)價值增加的經(jīng)營目標(biāo)。公司的價值構(gòu)成公式為： 公司整體價值=財務(wù)資本價值+人力資本價值+制度資本價值（業(yè)務(wù)流程內(nèi)控制度、治理結(jié)構(gòu)等）+客戶資本價值（誤差）。 財務(wù)資本與人力資本是通過制度資本聯(lián)結(jié)起來的，其中：人力資本、制度資本和客戶資本是可再生資本。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),內(nèi)部控制目標(biāo)具有層次性，包括戰(zhàn)略控制目標(biāo)、一般控制目標(biāo)和業(yè)務(wù)控制目標(biāo)三個層次：,戰(zhàn)略控制目 標(biāo),董事會視角,一 般控制目標(biāo),管理層視角,業(yè)務(wù)控制目標(biāo),操作執(zhí)行層視角,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),一、戰(zhàn)略控制目標(biāo) 內(nèi)部控制的戰(zhàn)略控制目標(biāo)是公司的可持續(xù)發(fā)展和價值最大化（或股東財富最大化），根據(jù)公司價值計量模型可知，由于： Ft 當(dāng)年不發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用利潤 i=無風(fēng)險因子風(fēng)險附加因子 而當(dāng)年不發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用和無風(fēng)險因子這兩個因素在特定期間是個常數(shù)，公司無法控制。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),因此，公司的價值最大化，意味著： 特定條件下的利潤最大化； 特定條件下的風(fēng)險最小化； 特定條件下的持續(xù)經(jīng)營時間最長化。 或者說，公司價值最大化是利潤、風(fēng)險、持續(xù)經(jīng)營時間的最佳均衡狀態(tài)。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第一條指出：“為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，根據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法、中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范 ” 。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),二、一般控制目標(biāo) 內(nèi)部控制的一般目標(biāo)受戰(zhàn)略控制目標(biāo)的制約。 我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三條指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 ”。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),三、業(yè)務(wù)控制目標(biāo) 內(nèi)部控制的戰(zhàn)略控制目標(biāo)和一般控制目標(biāo)要滲透到公司的各項業(yè)務(wù)流程中，形成業(yè)務(wù)控制目標(biāo)。例如，銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)等，以及會計、計算機(jī)信息系統(tǒng)等都必須從公司價值最大化和一般控制目標(biāo)出發(fā)，確定各類業(yè)務(wù)控制目標(biāo)。,2.2.3 內(nèi)部控制的缺陷與局限性,面對日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，公司因內(nèi)部管理不善而引發(fā)的違法犯罪事件屢見不鮮，有關(guān)的風(fēng)險也未得到很好的控制，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失不計其數(shù)