企業(yè)所得稅會計下.ppt

第二節(jié) 所得稅會計,主講人：邵軍 2009年12月,一、所得稅準則制定的背景及意義,美國會計準則委員會1992年10月，發(fā)布了所得稅會計征求意見稿109號公告。 國際會計準則委員會1989年發(fā)布了所得稅會計征求意見稿，建議采用損益表債務(wù)法。 1996年國際會計準則委員會正式發(fā)布所得稅會計（E49），要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。,續(xù),我國：1995年發(fā)布了企業(yè)會計準則所得稅會計（征求意見稿）。2000年財政部發(fā)布新的企業(yè)會計制度，在“第七章利潤及利潤分配”中對所得稅進行了較為詳細的規(guī)定。 2006年，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第18號所得稅，基本實現(xiàn)了與國際趨同。,二、所得稅準則的重點難點解析,（一）所得稅費用 所得稅費用是指應(yīng)在稅前會計利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。 我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。,資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)及負債應(yīng)根據(jù)會計準則與稅法的不同要求分別進行計價。簡稱會計計價基礎(chǔ)與稅法計價基礎(chǔ)。 會計計價基礎(chǔ)即資產(chǎn)（負債）的賬面價值； 稅法計價基礎(chǔ)，即計稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應(yīng)交所得稅所確認的資產(chǎn)（負債）的價值。,1、當期所得稅費用,指按照當期應(yīng)交納的所得稅確認的所得稅費用。 例：某公司12月份的會計稅前利潤為42 600元，根據(jù)稅法規(guī)定計算確定應(yīng)納稅所得額、當期所得稅費用如下（假定所得稅稅率為25%）： 會計稅前利潤： 42 600 減：國債利息收入 1 500 加：非公益性捐贈支出 1 500 加：資產(chǎn)減值損失 2 400 應(yīng)納稅所得額 39 500 應(yīng)交所得稅：39 50025%=9 875（元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 9 875 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 9 875,2、遞延所得稅費用,主要是指暫時性差異影響產(chǎn)生的所得稅費用。,（1）計稅基礎(chǔ),計稅基礎(chǔ)分資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與負債的計稅基礎(chǔ)。,1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額 例：某公司2008年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。,2）負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ) = 負債的賬面價值 - 未來可稅前列支的金額 例：某公司2008年末預(yù)計負債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)為0萬元，即負債計稅基礎(chǔ)負債賬面價值100萬元其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100萬元0。,（2）暫時性差異,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。,1）可抵扣暫時性差異,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情形： 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 另按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時性差異。,2）應(yīng)納稅暫時性差異,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的情形： 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),3、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債,（1）遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*適用稅率 性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。 期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅收益， 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 期末遞延所得稅資產(chǎn)小于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅損失， 借：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn),（2）遞延所得稅負債,遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異*適用稅率 性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。 期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額， 借：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債 期末遞延所得稅負債小于期初遞延所得稅負債的差額， 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積,（二）關(guān)于科目設(shè)置,1、設(shè)置“所得稅費用”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用。 2、設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”和 “遞延所得稅負債”科目 3、設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目 4、設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。 5、增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)減值”科目。,三、會計利潤與應(yīng)稅所得的差異,本部分按照差異性質(zhì)和資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目介紹會計利潤與應(yīng)稅所得的關(guān)系 1、永久性差異 2、時間性差異與暫時性差異的關(guān)系 3、暫時性差異,時間性差異與暫時性差異,時間性差異，是指應(yīng)稅收益和會計收益的差額，該差異在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計準則與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。 暫時性差異，是指一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。 二者的關(guān)系是：時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。,（1）交易性金融資產(chǎn),例：某一交易性金融資產(chǎn)，取得成本1 000萬元，第一年末公允價值1 300萬元，第二年末公允價值1 200萬元。第三年出售價款1 230萬元。所得稅率為25%。各年會計利潤均為1 000萬元。,公允價值變動損益300萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1 300萬元 交易性金融資產(chǎn)計稅價格：1 000萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：300萬元 應(yīng)稅所得額：1 000-300=700（萬元） 應(yīng)交所得稅：70025%=175（萬元）（當期所得稅費用） 遞延所得稅負債：30025%=75（萬元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 175 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 175 借：所得稅費用遞延所得稅費用 75 貸：遞延所得稅負債 75,第一年：,第二年：,公允價值變動損益：-100萬元 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1 200萬元 交易性金融資產(chǎn)計稅價格：1 000萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：200萬元 當年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：100萬元 應(yīng)稅所得額：1 000100=1 100（萬元） 應(yīng)交所得稅：1 10025%=275（萬元） 遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回：10025%=25（萬元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 275 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 275 借：遞延所得稅負債 25 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 25,第三年：,收益1 2301 200=30（萬元） 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：0 交易性金融資產(chǎn)計稅價格：0 應(yīng)納稅暫時性差異：0 當年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：200萬元 應(yīng)稅所得額：1 000200=1 200（萬元） 應(yīng)交所得稅：1 20025%=300（萬元） 遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回：20025%=50（萬元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 300 借：遞延所得稅負債 50 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50,（2）應(yīng)收賬款,舉例：第一年末余額2 000萬元，計提減值準備200萬元；第二年余額1 600萬元，沖減減值準備40萬元；第三年余額2 200萬元，計提減值準備60萬元。稅法規(guī)定按0.5%在稅前抵扣。各年會計利潤均為1 000萬元。,第一年：,資產(chǎn)減值損失200萬元 應(yīng)收賬款賬面價值：1 800萬元 應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)：2 000（10.5%）=1 990（萬元） 可抵扣暫時性差異：190萬元 應(yīng)稅所得額：1 000190=1190（萬元） 應(yīng)交所得稅：1 19025%=297.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)：19025%=47.5（萬元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 297.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 297.5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 47.5,第二年：,資產(chǎn)減值損失：-40萬元 應(yīng)收賬款賬面價值：1 440萬元1 600-（200-40） 應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)：1 600（10.5%）=1 592（萬元） 可抵扣暫時性差異：152萬元 當年可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回：38萬元（4000.5%=2） 應(yīng)稅所得額：1 00038=962（萬元） 應(yīng)交所得稅：96225%=240.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：3825%=9.5（萬元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 240.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 240.5 借：所得稅費用遞延所得稅費用 9.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9.5,第三年：,資產(chǎn)減值損失60萬元 應(yīng)收賬款賬面價值：1 980萬元 應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)：2 200（10.5%）=2 189（萬元） 可