固定資產(chǎn)----初始確認與計量.ppt

,第七章固定資產(chǎn) -初始確認與計量,山昆 印侖,固定 資產(chǎn) - 初始 確認 與 計量,固定資產(chǎn)的特點與范圍,固定資產(chǎn)的取得,投資性房地產(chǎn),固定資產(chǎn)的定義與特點,固定資產(chǎn)的分類,固定資產(chǎn)的計價,固定資產(chǎn)購置的會計處理,自制自建固定資產(chǎn),交換取得的固定資產(chǎn),接受捐贈獲得的固定資產(chǎn),投資者投入的固定資產(chǎn),存貨棄置義務的固定資產(chǎn),投資性房地產(chǎn)的概念及特征,本章 結構,投資性房地產(chǎn)的確認與計量,取得時的會計處理,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量,投房的轉換、處置與披露,第一節(jié),固定資產(chǎn)的特點與范圍,一、固定資產(chǎn)的定義與特點 1. 什么是固定資產(chǎn)？ 固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上的有形的生產(chǎn)經(jīng)營用具。 2.固定資產(chǎn)的特性 非銷售的生產(chǎn)用具； 使用年限超過一年； 具有實物形態(tài)。 二、固定資產(chǎn)的分類 1.常見分類方法 按經(jīng)濟用途劃分； 按所有權劃分； 按使用情況劃分。 2.綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營用；非生產(chǎn)經(jīng)營用； 租出；不需用；未使用； 融資租賃固定資產(chǎn)。,JJDSK.XD.XG.JG,第二節(jié),固定資產(chǎn)的取得,一、固定資產(chǎn)的計價 1. 固定資產(chǎn)的原始成本 固定資產(chǎn)的原始成本是為購置、建造固定資產(chǎn)， 并使其達到可使用狀態(tài) 所發(fā)生的所有合理、必要 的支出。其中包括買價、進 口關稅、運輸成本、銷售稅 金、安裝費用等，還包括為 取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、 耕地占用稅和車輛購置稅等 相關稅費。 即，以歷史成本作為作 價基礎。,JJDSK.XD.XG.JG,二、固定資產(chǎn)購置的會計處理 固定資產(chǎn)購置有六種主要方式，現(xiàn)金購買、賒賬購買、分期付款購買、一攬子購買、發(fā)行證券購買和融資租賃購買。入賬均以現(xiàn)金購買為基礎作價入賬。 1.現(xiàn)金購買。公司以銀行存款購買設備，取得增值稅發(fā)票上注明設備價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元。另以設備價款的5%支付有關法律費用。并向運輸公司支付運費2500元，未買保險，運輸中設備損壞修理費支出500元，運抵后安裝支付3000元。 借：固定資產(chǎn)(100000+17000+5000+3000) 127500 管理費用(修理費不是購入設備必須發(fā)生) 500 貸：銀行存款 128000 2.賒購。上例沒有用現(xiàn)金購買，而是采用了賒購方式，賒購價為100800。 借：固定資產(chǎn)(100000+17000+5000+3000) 127500 財務費用 800 貸：長期借款供貨單位 128300,3.分期付款購買。公司購買一架運輸直升機，合同約定每年付款1千萬，8年付清。市場利率10%。 分期付款的現(xiàn)值=分期付款額年金系數(shù) =100000005.335=53350000元 借：固定資產(chǎn)運輸直升機 53350000 為確認融資費用 26650000 貸：分期應付運輸設備款 80000000 4.一攬子購買。公司以銀行存款3250000元購入一座廠房和全套生產(chǎn)設備。經(jīng)評估，廠房與設備公允市價分別為210萬元和140萬元。 廠房購入成本=210/(210+140)325萬元=195萬元 設備購入成本=325195=230萬元。 借：固定資產(chǎn)廠房 1950000 固定資產(chǎn)設備 2300000 貸：銀行存款 3250000,5.發(fā)行證券取得固定資產(chǎn) 家具公司發(fā)行面值30元的普通股20000股，交易時公允市價為每股36.5元，取得一座舊樓房作為銷售場地。同地區(qū)同類樓房公允市價為700000元。考慮樓價的可比性不如股市的公允市價更準確地反映資產(chǎn)價值，所以，樓房入賬價值為2000036.5=730000元。 借：固定資產(chǎn) 730000 貸：實收資本 730000 6.融資租賃購入固定資產(chǎn)(后面專題討論) 三、自行建造固定資產(chǎn)的會計處理 1.自制通過生產(chǎn)成本賬戶核算 2.自建通過在建工程賬戶核算 3.固定費用按比例分攤，進入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)超支部分進當期損益。 4.固定資產(chǎn)建造期內(nèi)借款利息計入固定資產(chǎn)成本。,四、交換取得固定資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)會計準則第7號非貨幣資產(chǎn)交換中規(guī)定，一是，以其中一種公允價值能夠可靠計量，加上相關稅費作為交換資產(chǎn)的價值入賬；二是，兩者都沒有公允價值可靠的計量，以換出資產(chǎn)的賬面價值加相關稅費作為交換資產(chǎn)的價值入賬。 貨幣性資產(chǎn)是將來給企業(yè)帶來的收益是確定的，如現(xiàn)金、應收賬款、準備持有到期的債券等。 在非貨幣資產(chǎn)交換中，可能一方會給另一方另外再支付一定的現(xiàn)金(即補價)，但不超過總交換額的25%，仍視為非貨幣資產(chǎn)交換。 (一)不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 1.換出或換入資產(chǎn)有一方的公允價值可以確認： 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出或換入資產(chǎn)的公允價值+支付的相關稅費 交換損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值 2.換出或換入資產(chǎn)雙方的公允價值都不能確認： 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的相關稅費,1.假設交換不具有商業(yè)實質 商業(yè)實質是指必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 不具有商業(yè)實質的交換，只通過固定資產(chǎn)清理轉賬處理，沒有損益： 公司會計處理：借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計折舊 20000 貸：固定資產(chǎn)機床 120000 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 2000 借：固定資產(chǎn)汽車 102000 貸：固定資產(chǎn)清理 102000,【例】公司用一臺生產(chǎn)用機床交換乙企業(yè)一臺運輸車，機床賬面價值12萬 元，已提折舊2萬元，公允價值11萬元，支付清理費0.2萬元；乙企業(yè)汽車賬面 價值16萬元，已提折舊3萬元，同時還提減值準備1萬元，公允價值11萬元。,乙企業(yè)的會計處理 借：固定資產(chǎn)清理 130000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)汽車 160000 借： 固定資產(chǎn)減值準備 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000 借：固定資產(chǎn)機床 120000 貸：固定資產(chǎn)清理 120000 2.假設具有交易實質 換入汽車的入賬價=換出公允價值+稅費=110000+2000=112000 交易損益=換出公允價值換出賬面價值=110000100000=10000 公司會計處理(轉銷機床和新發(fā)生的清理費會計處理同上，略) 借：固定資產(chǎn)汽車 112000 貸：固定資產(chǎn)清理 102000 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交易損失 10000,乙企業(yè)的會計處理(轉銷汽車和減值準備會計處理同上，略) 換入機床入賬價=換出汽車公允價值=110000 交換損益=換出汽車公允價值換出汽車賬面價值=10000 借：固定資產(chǎn)機床 110000 營業(yè)外支出 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 120000 (二)涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 支付補價方： 換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)公允價值+相關稅費 =換出資產(chǎn)公允價值+相關稅費+補價 交換損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值 收到補價方： 換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)公允價值+相關稅費 =換出資產(chǎn)公允價值+相關稅費補價 交換損益=換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)賬面價值,1.收到補價交換率：30450=6.67%25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 支出補價交換率：30(30+420)=6.67%25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 2.換出資產(chǎn)入賬價值： 假設該交換具有商業(yè)實質 甲公司設備入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值收到補價=4500000300000 交換損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值=4500000400000 借：固定資產(chǎn)清理 4000000 貸：固定資產(chǎn)機床 4000000 借：固定資產(chǎn)設備 4200000 銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 4000000 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 500000,【例】甲公司用一臺機床換乙公司一臺設備，機床賬面價值400萬元，未提 折舊，公允價值450萬元；乙設備賬面價值500萬元，已提折舊50萬元，同時還 計提減值準備30萬元，公允價值420萬元，此次清理費1.2萬元，并支付甲公司 30萬元。,乙公司機床入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+相關稅費+補價 =4200000+12000+300000=4512000 乙公司交換損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值 =4200000(5000000500000300000)=0 借：固定資產(chǎn)清理 4500000 累計折舊 500000 貸：固定資產(chǎn)設備 5000000 借：固定資產(chǎn)清理 312000 貸：銀行存款 312000 借：固定資產(chǎn)機床 4512000 貸：固定資產(chǎn)清理 4512000 注：此次發(fā)生固定資產(chǎn)清理其中包括計提計提減值準備30萬元和清理費1.2萬元。 2.假設不具有商業(yè)實質，只有甲公司入賬沒有交換損益，其余均相同。,五、接受捐贈獲得固定資產(chǎn)的會計處理(可以估價入賬) 借：固定資產(chǎn) A 貸：累計折舊 B 營業(yè)外收入 C=AB 六、投資者投入的固定資產(chǎn) 接受投資方：借：固定資產(chǎn) 重置價值 貸：累計折舊 重置價值評估價值 實收資本 評估價值 七、存在棄置義務的固定資產(chǎn) 需要承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復義務的企業(yè)需要考慮預計棄置費用。按現(xiàn)值計算應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債，按實際利率在每期調(diào)整預計負債，調(diào)整額計入每期財務費用，最初的預計負債加上各期的調(diào)整額為最后實際支付的棄置費用。,登記固定資產(chǎn) 預計負債的現(xiàn)值=10000000PVF8%,10 =100000000.4632=4632000元 借：固定資產(chǎn) 9632000 貸：預計負債 4632000 在建工程 5000000 計算各期預計負債的調(diào)整額，并登記第一年的調(diào)整額(詳見后面) 借：財務費用 370560 貸：預計負債 370560 八、無償調(diào)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) (調(diào)出價+運費+安裝費) 貸：資本公積 (調(diào)出價+運費+安裝費累計折舊額) 累計折舊 (累計折舊額),07年1月1日，公司取得一項10年期的礦山開采權，開采建設投入共計5百 萬元，開采完畢預計環(huán)境處置用預計為1千萬元，估計的實際利率為8%。,預計負債每期調(diào)整額計算表,第三節(jié),投資性房地產(chǎn),一、投資性房地產(chǎn)的概念及特征 (一)概念 為了賺取租金或資本增值持有的房地產(chǎn)。 1. 投資目的擁有的土地使用權及房屋建筑物； 2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品。 (二)特征 1.非生產(chǎn)性經(jīng)營性活動 2.追求租金或增值 二、確認與計量 確認房地產(chǎn)相關經(jīng)濟利益 流入企業(yè)，成本可計量。 計量，歷史成本原則。,JJDSK.XD.XG.JG,三、投資性房地產(chǎn)取得時的會計處理 (一)外購方式取得時 借：投資性房地產(chǎn) A=價款+相關稅費 貸：銀行存款 A (二)自行建造取得時 工程領料：借：在建工程 A 貸：工程物資 A 分配工程人員工資：借：在建工程 B 貸：應付職工薪酬 B 土地使用權賬面價值：借：在建工程 C 貸：無形資產(chǎn) C 工程完工：借：投資性房地產(chǎn) A+B+C 貸：在建工程 A+B+C (三)其他方式(接受投資或捐贈)：借：投資性房地產(chǎn) 貸：實收資本(或資本公積),四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 (一)計量模式的選擇 準則第3號規(guī)定后續(xù)計量的優(yōu)選模式是成本模式，在滿足特定條件下可以選擇公允價值模式，模式選定不得隨意更改。 (二)成本計量模式的核算方法 采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)，計提的折舊或攤銷數(shù)額應借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”賬戶。 (三)公允價值計量模式的核算方法 采用公允價值計量模式必須滿足兩個條件，一是有活躍的房地產(chǎn)市場，二是可以取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格。 采用公允價值計量模式，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，應以會計期末投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，兩者之差計入當期損益。 注：投資性房地產(chǎn)可以簡稱：投房。,接受投資時： 借：投房 50000000 貸：實收資本 50000000 2007年攤銷時： 借：其他業(yè)務成本 1000000 貸：累計攤銷 1000000,【例】A公司07年7月1日接受B公司投入的一項有效期50年的土地使用權， 雙方協(xié)議價為5千萬元。A公司擬尋機轉讓。按成本模式作出賬務處理。,取得樓房：借：投房成本 30000000 貸：應收賬款 30000000 07年末取得租金：借：銀行存款 300000 貸：其他業(yè)務收入 300000 07年年末調(diào)賬：借：投房公允價值變動 2000000 貸：公允價值變動損益 2000000 08年末結清租金：借：銀行存款 1200000 貸：其他業(yè)務收入 1200000 08年年末調(diào)賬：借：投房公允價值變動 80000 貸：公允價值變動損益 80000,甲公司07年7月1日與乙公司進行債務重組，重組當日應收債權為3000萬元， 雙方協(xié)議由乙公司的一幢樓房抵債。10月1日，甲公司將其用于出租，租給丁公 司，協(xié)議租期10年，年租金120萬元，租金年末結清。當?shù)胤康禺a(chǎn)交易市場價格 07年年末公允價值為3200萬元，08年年末公允價值為3120萬元，甲公司按公允 價值模式作出賬務處理：,(四)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 后續(xù)支出包括兩類，一類預計增加收益能力，另一類預計不增收益能力。前者，支出資本化，增加投房的賬面價值；后者支出費用化，不增加投房的賬面價值。,【例】甲公司07年1月1日開始對出租用廠房進行改擴建，成本計量模式原價 1千萬元，已提折舊6百萬元，工程期為半年，7月1日達預定使用狀態(tài)；共支付2.1 千萬元的工程款，殘值回收2萬元，款項均以銀行存款結算。賬務處理：,將廠房投入擴建時：借：在建工程4000000；累計折舊6000000； 貸：投房10000000。 支付改擴建工程款：借：在建工程21000000； 貸：銀行存款21000000。 收回殘值： 借：銀行存款20000； 貸：在建工程20000。 工程完工： 借：投房24980000； 貸：在建工程24980000。,五、投資性房地產(chǎn)的轉換、處置與披露 (一)投房轉換 1.在成本模式下轉換入賬，以轉換前賬面價值確定。 自用或存貨房地產(chǎn)轉入投房時： 借：投房 (轉換前原值) 累計折舊 (轉換前累計折舊額) 貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、存貨等 (對應賬面價值) 累計折舊 (對應賬面價值) 投房轉入自用或存貨時： 借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、存貨等 (轉換前原值) 累計折舊 (轉換前累計折舊額) 貸：投房 (對應賬面價值) 累計折舊 (對應賬面價值),2.在公允價值模式轉換入賬 投房轉入自用或存貨，應以當日公允價值為自用或存貨的賬面價值，與原賬面價值之差計入當期損益。 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨 (G) 公允價值變動損益 (GZ) 貸：投房 (Z) 公允價值變動損益 (GZ) 自用或存貨轉入投房