小企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn).ppt

小企業(yè)會計準則,固定資產(chǎn),一、概念及特征,1、概念 固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。 2、特征： （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 （2）可供企業(yè)長期使用。 （3）不以投資和銷售為目的。（區(qū)別于投資性房地產(chǎn)和庫存商品） 3、小提示： （1）小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 （2）小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。,二、初始計量（成本法）,（一）外購固定資產(chǎn) 1、外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 固定資產(chǎn)原值=買價+關(guān)稅及相關(guān)稅費+使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他費用。 注： （1）不含稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額； （2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價或者評估價比例進行成本分配。 （3）如購入小汽車后，發(fā)生的交通強制保險等可計入管理費用。,涉稅規(guī)定：,固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣的范圍： （1）小規(guī)模納稅人，不得抵扣增值稅，一律計入成本。一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的增值稅，凡取得增值稅專用發(fā)票的，符合稅法規(guī)定的可以抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票或用于非增值稅應稅項目或免稅項目的，不得抵扣。 增值稅暫行條例實施細則第二十三條 “條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！?（2）增值稅專用發(fā)票認證期限：開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，次月申報抵扣。,例題1：,2013年2月8日，永安公司購入為生產(chǎn)車間安裝的中央空調(diào)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為34000元，款項以銀行存款支付。稅務人員在稽查時發(fā)現(xiàn)永安公司會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 200000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款 234000 正確會計處理應為： 借：固定資產(chǎn) 234000 貸：銀行存款234000 注：中央空調(diào)、電梯等作為房產(chǎn)不可分割的配套設施，應屬于不動產(chǎn)，不可以抵扣進項稅額。,例題2：,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設備和廠房，共計支付現(xiàn)金390 000元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的市場價格分別為150 000元、120 000元和130 000元。 設備和廠房不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮增值稅問題）： 支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽車的購買成本：150 0000.975=146 250（元） 設備的購買成本：120 0000.975=117 000（元） 廠房的購買成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元 借：固定資產(chǎn)汽車 146 250 設備 117 000 廠房 126 750 貸：銀行存款 390 000,（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的成本,先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費和安裝成本等。 待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,例題3：,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設備，增值稅專項發(fā)票上注明設備價款50 000元，應交增值稅8 500元，支付運輸費、裝卸費等合計2 100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。假設不考慮運費所包含的增值稅，其賬務處理如下： （1）設備運抵企業(yè)，等待安裝。 借：在建工程 52 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 600 （2）設備投入安裝，并支付安裝成本。 借：在建工程 800 貸：銀行存款 800 （3）設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn) 52 900 貸：在建工程 52 900,（二）自行建造的固定資產(chǎn),竣工結(jié)算前實際發(fā)生的全部支出,例題4：自行建造固定資產(chǎn)（自營）,甲公司自建辦公樓，購入為工程準備的各種物資500 000元，支付增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的材料一批，實際成本為80 000元，稅務部門確定的計稅價格為 100 000元，增值稅率17%；工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。當年，工程完工并辦理竣工決算。 其賬務處理如下： （1）購入工程物資、驗收入庫。 借：工程物資 585 000 貸：銀行存款 585 000 （2）領用工程物資，投入自營工程。 借：在建工程 585 000 貸：工程物資 585 000 （3）領用庫存產(chǎn)成品。 借：在建工程 97 000 貸：庫存商品 80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000,（4）結(jié)轉(zhuǎn)應由工程負擔的直接人工費。 借：在建工程 100 000 貸：應付職工薪酬 100 000 （5）支付工程的其他費用。 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 （6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 812 000 貸：在建工程 812 000 涉稅提示：非增值稅應稅項目與應稅項目區(qū)別， （1）如果領用的原材料是本企業(yè)自產(chǎn)的，用于不動產(chǎn)，需要視同銷售，計提增值稅銷項稅額。 （2）如果領用的原材料是外購的，用于不動產(chǎn)，則其相應的增值稅進項稅額應做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 （3）用于生產(chǎn)線等動產(chǎn)，則不需計提銷項，也不需要進項轉(zhuǎn)出。,例題5：,2013年某企業(yè)經(jīng)批準自行建造一座生產(chǎn)車間，發(fā)生了如下的經(jīng)濟業(yè)務。 （1）從銀行借入長期借款1 000 000元，期限為2年，年利率為6.5%。 （2）購入為工程準備的各種鋼材、水泥、石材、磚塊、設備等專用物資價款為800 000元，增值稅114 000元，以銀行存款支付。工程物資全部被領用。 （3）領用了企業(yè)生產(chǎn)用材料一批，實際成本為100 000元，增值稅 17 000元，領用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，商品成本為50 000元，計稅價格為58 500元。 （4）支付工程人員工資120 000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供有關(guān)勞務支出50 000元。 （5）工程竣工決算前應負擔的利息費用97 500元，竣工決算后利息費用為32 500元。 （6）工程達到預計可使用狀態(tài)時并交付使用。,會計處理如下：,（1）取得借款： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 （2）購入為工程準備的物資 借：工程物資 914 000 貸：銀行存款 914 000 工程領用物資時： 借：在建工程車間工程 914 000 貸：工程物資 914 000 （3）工程領用企業(yè)生產(chǎn)用材料 借：在建工程車間工程 117 000 貸：原材料 100 000 應交稅費應繳增值稅（進項稅我轉(zhuǎn)出）17 000 工程領用生產(chǎn)的產(chǎn)品 借：在建工程車間工程 58 500 貸：庫存商品 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500,（4）支付工程人員的工資 借：在建工程車間工程 120 000 貸：應付職工薪酬 120 000 分配輔助生產(chǎn)車間勞務支出： 借：在建工程車間工程 50 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 50 000 （5）利息資本化 借：在建工程車間工程 97 500 財務費用利息費用 32 500 貸：應付利息 130 000 支付利息時： 借：應付利息 130 000 貸：銀行存款 130 000 工程達到使用狀態(tài)、并交付使用 借：固定資產(chǎn) 1 384 000 貸：在建工程 1 384 000,例題5：自行建造固定資產(chǎn)（出包）,永安公司將一棟廠房工程出包給甲公司承建，按規(guī)定在工程開工時向甲公司預付工程價款700000元。廠房工程完工后收到甲公司結(jié)算賬單，該項工程實際支出900000元，通過銀行補付工程價款200000元。出包廠房完工后，經(jīng)驗收合格交付使用。則永安公司應做如下會計處理： （1）預付工程款時： 借：預付賬款-出包工程（廠房） 700000 貸:銀行存款 700000 （2）按照工程進度結(jié)算工程價款時： 借：在建工程-出包工程（廠房） 900000 貸：銀行存款 200000 （3）工程驗收，交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 900000 貸：在建工程-出包工程（廠房）900000,小提示：在建工程試車收入,小企業(yè)會計準則規(guī)定：小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)【2009】79條）規(guī)定：納稅人在建工程試運轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應計入當期應納稅所得額。 用會計分錄來詮釋： 領用材料、發(fā)生人員工資等時： 借：在建工程（試運轉(zhuǎn)形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本） 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款等,產(chǎn)品完工入庫： 借：庫存商品（產(chǎn)品售價） 貸：在建工程（產(chǎn)品售價） 出售： 借：銀行存款或應收賬款等（售價+銷項稅額） 貸：主營業(yè)務收入（售價） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（售價稅率） 同時或在期末結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本（注意：這里用售價，即營業(yè)利潤為0） 貸：庫存商品（售價）,（3）投資者投入的固定資產(chǎn),投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 借：固定資產(chǎn)（評估價值） 貸：實收資本（合同約定入賬價值） 資本公積（溢價）,（4）融資租入的固定資產(chǎn),融資租入固定資產(chǎn)，全部風險、報酬已轉(zhuǎn)移到承租方，應視為自由資產(chǎn)核算。成本=租賃合同約定的付款總額+在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費。 例題5：永安公司以融資租賃方式從某租賃公司租入生產(chǎn)設備一臺，租賃合同確定的設備租賃價款為150000遠，以銀行存款支付設備運雜費6000元，則永安公司應做如下會計處理： 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 156000 貸：長期應付款-應付融資租賃款 150000 銀行存款 6000,（5）盤盈的固定資產(chǎn)（重置成本）,盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 分錄：,（三）固定資產(chǎn)折舊,1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素,2.計提折舊的范圍,小企業(yè)會計準則第29條“小企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。” 企業(yè)所得稅法第11條“下列資產(chǎn)不得扣除折舊” 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn) 融資租賃租出的固定資產(chǎn) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 涉稅提示：如果企業(yè)對稅法不允許的固定資產(chǎn)計提了折舊，就需要進行相應納稅調(diào)整。,3.折舊計提方法（與所得稅一致）,（1）小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 （2）小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 （3）固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （4）企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。,稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)使用壽命：,第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設備，為3年。 第九十八條 如果采用縮短折舊年限的，需要子啊取得固定資產(chǎn)1個月內(nèi)，向稅務局備案，并且最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%。,3.折舊計提方法,（1）年限平均法 是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到其預計使用壽命內(nèi)的一種方法。 例題7. 永安公司某項固定資產(chǎn)原值為700000元，預計凈殘值率為4%，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。 計算如下：年折舊額=700000*（1-4%）/10=67200 月折舊額=67200/12=5600,（2）雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 起初不考慮凈殘值，最后兩年賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷,例題8,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺A設備采用余額遞減法計提折舊。該設備原始價值為100 000元，預計使用5年，預計凈殘值3 100元。 年折舊率=1/52100%=40% 雙倍余額遞減法各年折舊計算表,第四年和第五年直線法：(21600-3100)/2=9250,（3）年數(shù)總和法,年數(shù)總和法是以計算折舊當年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。 公式：年折舊率年初尚可使用年限年數(shù)總和100% 年折舊額（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）年折舊率 即： 年初尚可使用年限 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值） 年數(shù)總和,例題8：,某項固定資產(chǎn)的原價為200 000元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊。 要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應提折舊額。 年數(shù)總和法折舊計算表,固定資產(chǎn)的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。貸記“累計折舊”。,固定資產(chǎn)改建支出,固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 轉(zhuǎn)入改建 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行存款等 借：原材料 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,固定資產(chǎn)的修理,固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。 1.固定資產(chǎn)日常修理的核算 借：制造費用 管理費用 貸：銀行存款 2.固定資產(chǎn)大修理的核算 固定資產(chǎn)大修理特點是：修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、一次的修理費用大。對攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)大修理費用，應當作為長期待攤費用處理。 稅法： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。,固定資產(chǎn)的處置,用固定資產(chǎn)清理科目過度，損益計入”營業(yè)外收支“。 清理時 支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：銀行存款 貸：固定資產(chǎn) 收到價款 計算收益 借：銀行存款 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入,例題9：,2013年4月，某企業(yè)出售2010年3月購