外貿(mào)退稅入門(mén)指南二.ppt

外貿(mào)退稅入門(mén)指南(二),錦程物流網(wǎng),一、出口貨物退（免）稅的稅種類(lèi)型 二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào) 三、什么情況下暫停企業(yè)出口退稅權(quán)？ 四、出口退稅證的變更登記、注銷(xiāo)登記及其他,目錄,根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國(guó)出口貨物退（免）稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅（又稱(chēng)間接稅）范圍內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。出口貨物退（免）稅的稅款是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。,一、出口貨物退（免）稅的稅種類(lèi)型,出口退稅是對(duì)出口貨物退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的一項(xiàng)稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個(gè)條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品；二是必須報(bào)關(guān)離境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財(cái)務(wù)上作出口銷(xiāo)售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào),二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào),外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對(duì)其自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行出口退稅辦法。 一、出口退稅的計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù)和退稅率 準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率。 1.計(jì)稅依據(jù) 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。,（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額。如果出口貨物一次購(gòu)進(jìn)一票出口，可以直接從專(zhuān)用發(fā)票上取得；如果一次購(gòu)進(jìn)多票出口或多次購(gòu)進(jìn)、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量計(jì)算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購(gòu)進(jìn)金額和支付的加工費(fèi)金額。 （2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購(gòu)進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書(shū)中直接取得或計(jì)算得出。 2.退稅率,出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。 1994年稅制改革后，我國(guó)出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長(zhǎng)速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等問(wèn)題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國(guó)務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報(bào)關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計(jì)退增值稅。,（1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3； （2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購(gòu)的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅率為6； （3）按17稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9； （4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為14。,需要注意的是，根據(jù)出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問(wèn)題，對(duì)出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專(zhuān)用發(fā)票注明的稅率是17，也只按3的退稅率計(jì)算退稅；對(duì)出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專(zhuān)用發(fā)票注明的稅率是13，則分別按3和6的退稅率計(jì)算退稅。 （二）計(jì)算方法 準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來(lái)說(shuō)，出口貨物應(yīng)退稅額等于計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：,1.一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額計(jì)稅依據(jù)適用退稅率 2.委托加工收回后出口的貨物應(yīng)退稅額原材料金額退稅率工繳費(fèi)金額14 3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 應(yīng)退稅額計(jì)稅依據(jù)退稅率銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額 銷(xiāo)售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額退稅率海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額,出口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷(xiāo)期很長(zhǎng)，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)在開(kāi)具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。 （三）具體計(jì)算實(shí)例 某化工進(jìn)出口公司1997年1月購(gòu)進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如下（年初無(wú)庫(kù)存）： 1.購(gòu)進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；,2.購(gòu)進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口； 3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷(xiāo)售金額1440000元，稅額244800元，已開(kāi)具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購(gòu)進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購(gòu)進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口； 4.購(gòu)進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；,5.購(gòu)進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口； 6.購(gòu)進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000升（72000公斤）； 7.購(gòu)進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸； 8.購(gòu)進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；,9.購(gòu)進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙； 10.購(gòu)進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。 在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下： （1）確定計(jì)稅依據(jù),根據(jù)本月購(gòu)進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為： 檸檬酸 273504.27/4000020000136752.14（元） 輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000（元） 蒽醌 175641.03/3000100058547（元） 林可霉素 487179.50元,汽油 360000/200000100000180000（元） 薄荷油3000000/20101500000元 撲熱息痛 211965.81（元） 乳膠手套 866640/240000100000361100（元） 分散藍(lán) 43589.75元 本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。,（2）確定退稅率 出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊(cè)的出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6、輪胎工繳費(fèi)為14外，其余均為9，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。 （3）計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： 檸檬酸 應(yīng)退增值稅額136752.14912307.69（元）, 輪胎 應(yīng)退增值稅額965897.40912000014103730.77（元） 應(yīng)退消費(fèi)稅額1287864.0010128786.40（元） 蒽醌 應(yīng)退增值稅額58547.0095269.23（元） 林可霉素,應(yīng)退增值稅額487179.50943846.16（元） 汽油 應(yīng)退增值稅額180000.00916200（元） 應(yīng)退消費(fèi)稅額1000000.220000（元） 薄荷油 應(yīng)退增值稅額1500000.00690000（元）, 撲熱息痛 應(yīng)退增值稅額211965.81919076.92（元） 乳膠手套 應(yīng)退增值稅額361100.00932499（元） 分散藍(lán) 應(yīng)退增值稅額43589.7593923.08（元）, 銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額1440000.009129600（元） 該公司1997年1月按出口貨物名稱(chēng)、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷(xiāo)售以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。 二、出口退稅的申報(bào) 出口退稅申報(bào)，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其出口產(chǎn)品稅款的過(guò)程。,（一）出口退稅申報(bào)的程序和要求 1.出口退稅申報(bào)程序 外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退稅，應(yīng)用計(jì)算機(jī)生成（實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)）或手工填報(bào)出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅匯總申報(bào)表等表格，并提供辦理出口退稅所需的憑證資料，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核簽章，然后再報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 2.申請(qǐng)出口退稅的憑證,外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證： （1）購(gòu)進(jìn)出口貨物的專(zhuān)用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票； （2）購(gòu)進(jìn)出口貨物對(duì)應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)； （3）出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)帳； （4）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單；,（5）蓋有外匯管理機(jī)關(guān)核銷(xiāo)章的出口收匯核銷(xiāo)單； （6）出口銷(xiāo)售發(fā)票； （7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的“代理出口貨物證明”和代理出口協(xié)議副本。 3.出口退稅申報(bào)的要求 （1）出口企業(yè)只有在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后方可申報(bào)退稅；,（2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)退稅。上一出口退稅年度 （再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報(bào)完畢，過(guò)期退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)不予受理； （3）出口企業(yè)應(yīng)將申報(bào)出口退稅的有關(guān)憑證按照出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表和出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表的順序配套裝訂成冊(cè)，以便于審核； （4）實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報(bào)送出口退稅申報(bào)軟盤(pán)。 （二）計(jì)算機(jī)申報(bào)退稅操作方法,1.采集退稅所需的增值稅進(jìn)貨憑證和申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù) （1）增值稅進(jìn)貨憑證的錄入：以增值稅專(zhuān)用稅票為準(zhǔn)（13位碼），不錄入專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時(shí)按類(lèi)似報(bào)關(guān)單號(hào)碼規(guī)則填列。 進(jìn)貨憑證號(hào)為“位碼 ” 稅票右上角 擴(kuò)展碼（第一筆商品01、第二筆商品02）,（2）出口收匯核銷(xiāo)單的錄入：號(hào)碼為9位碼，即核銷(xiāo)單右上角33加后面7位碼，錄入時(shí)左對(duì)齊填列。 （3）報(bào)關(guān)單號(hào)的錄入： 報(bào)關(guān)單號(hào)為“報(bào)關(guān)單編號(hào)空號(hào)條數(shù)碼” 9位 1位 2位 第一筆01、第二筆02,（4）商品碼的錄入 出口退稅申報(bào)中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為：“”。 允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱(chēng)、單位（非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位），為該公司的自加商品碼，且必須用10位碼（其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼）。若企業(yè)開(kāi)始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報(bào)，年中對(duì)此商品又按自加商品碼申報(bào)，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個(gè)核算年內(nèi)保持一致。, 原商品碼庫(kù)中的商品碼（即對(duì)應(yīng)的信息）為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：“”。商品碼庫(kù)中有些商品計(jì)量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，不允許修改。消費(fèi)稅從量定額征稅商品的計(jì)量單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，均不允許修改。 （5）代理證明的錄入：只錄入代理出口貨物證明編號(hào)，不錄入報(bào)關(guān)單號(hào)。 （6）特殊填報(bào)數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款書(shū)只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報(bào)加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費(fèi)等應(yīng)填報(bào)數(shù)量為0，金額、稅款按專(zhuān)用稅票填列。,2.匯總并查詢(xún)申報(bào)數(shù)據(jù) 首先匯總申報(bào)數(shù)據(jù)，再查詢(xún)匯總數(shù)據(jù)。出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報(bào)表各欄次匯總合計(jì)數(shù)必須與出口貨物申報(bào)明細(xì)表各欄次匯總合計(jì)數(shù)相吻合，方可直接生成申報(bào)數(shù)據(jù)。若有錯(cuò)誤，請(qǐng)選擇錯(cuò)誤數(shù)據(jù)查詢(xún)及調(diào)整，用外加功能“”找出錯(cuò)誤的原因并修改。用“”鍵比較數(shù)據(jù)出錯(cuò)所在。 3.打印退稅報(bào)表 生成退稅申報(bào)軟盤(pán)，采集錄入的出口退稅數(shù)據(jù)經(jīng)匯總修改后，即可打印出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表等表格，并生成出口退稅申報(bào)軟盤(pán)。,三、什么情況下暫停企業(yè)出口退稅權(quán)？,出口貨物退（免）稅管理辦法第三十三條規(guī)定： 企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第四十四條處罰外，對(duì)騙取退稅嚴(yán)重的企業(yè)，可由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅權(quán)期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。 企業(yè)騙取退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，由對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部撤銷(xiāo)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。,四、出口退稅證的變更登記、注銷(xiāo)登記及其他,一、更改登記 出口企業(yè)改變電位名稱(chēng)、法定代表人、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、開(kāi)戶(hù)銀行及帳號(hào)等事項(xiàng)的自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或者有關(guān)批準(zhǔn)宣布變更之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件和原退稅登記證件等資料到退稅機(jī)關(guān)辦理退稅變更登記。 退稅機(jī)關(guān)根據(jù)出口企業(yè)的申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)調(diào)查核實(shí)后，在原出口企業(yè)退稅登記證上簽署意見(jiàn)，加蓋“變更”字樣的印章，并核發(fā)新的出口企業(yè)退稅登記證。,二、注銷(xiāo)登記 出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤消以及其他依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項(xiàng)的情況，須在批準(zhǔn)撤并之日起30日內(nèi)，向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，申報(bào)辦理出口退稅注銷(xiāo)登記。退稅