月企業(yè)資本運營稅收政策分析與納稅方案設(shè)計-1.ppt

企業(yè)資本運營 稅收政策分析與納稅方案設(shè)計,一、企業(yè)資本運營的基本要求及涉稅環(huán)節(jié) 二、投資環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案 三、籌資環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案 四、經(jīng)營環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案 五、企業(yè)重組涉及的稅收政策與納稅方案 六、清算環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案,一、企業(yè)資本運營的基本要求及涉稅環(huán)節(jié),1、什么是資本運營 2、資本運營與稅收的關(guān)系 3、資本運營涉及的環(huán)節(jié),1、什么是資本運營,狹義的資本運營主要指可以獨立于生產(chǎn)經(jīng)營而存在的以價值化、證券化了的資本或可以按價值化、證券化操作的物化資本為基礎(chǔ)，通過流動、裂變、組合、優(yōu)化配置等來提高運營效率和效益的經(jīng)濟行為和經(jīng)營活動。 廣義的資本運營是指以資本增值最大化為根本目的，以價值管理為特征，通過企業(yè)全部資本和生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的動態(tài)調(diào)整，對企業(yè)的全部資本進行綜合有效運營的一種經(jīng)營方式。,2、資本運營與稅收的關(guān)系,資本運營是以資本增值最大化為根本目的. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是追求利潤最大化,要追求利潤最大化必須最大限度地降低成本。,3、資本運營涉及的環(huán)節(jié),投資環(huán)節(jié) 籌資環(huán)節(jié) 經(jīng)營環(huán)節(jié) 公司的合并分立等環(huán)節(jié) 清算環(huán)節(jié),二、投資環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案,1、投資類型的選擇 2、投資項目的選擇 3、以非貨幣性資產(chǎn)進行投資的稅收政策 4、企業(yè)組織形式涉及的稅收政策 5、主管稅務(wù)機關(guān)的選擇,1、投資類型的選擇,企業(yè)類型：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè) 我國對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年起只征收個人所得稅。 公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 2006年起，我國允許一人成立一個有限責(zé)任公司（是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責(zé)任公司）。一個自然人只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。 公司制企業(yè)的稅負總的來說，要比合伙企業(yè)高，因為它存在著一定的重復(fù)征稅問題。但由于公司制企業(yè)在所得稅方面國家往往給一些優(yōu)惠政策，要充分的考慮。在流轉(zhuǎn)稅方面基本相同。,2、投資項目的選擇,企業(yè)所得稅十大優(yōu)惠政策 增值稅十大優(yōu)惠政策,企業(yè)所得稅十大優(yōu)惠政策, 地方所得稅減免 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。,涉農(nóng)所得稅優(yōu)惠政策,從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 ，免稅、減半征收企業(yè)所得稅。 （國稅函2008850號 財稅2008149號）,從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得,是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免三減三（指投資經(jīng)營的所得）。 （財稅200846號 財稅2008116號 國稅發(fā)200980號）,從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免三減三。 環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)。（財稅2009166號 ）,購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備,企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。,開發(fā)和轉(zhuǎn)讓技術(shù),企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（國稅發(fā)2008116號） 在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅（與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，是否計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受優(yōu)惠？） （國稅函2009212號） 對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 (財稅【1999】273號）,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （國稅發(fā)200987號）,高新技術(shù)企業(yè),國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （國科發(fā)火2008172號 國科發(fā)火2008362號 國稅函2009203號 ）,企業(yè)資源綜合利用,企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 （財稅200847號 財稅2008117號 國稅函2009185號）,安排殘疾人 企業(yè)所得稅反方面，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 增值稅(或營業(yè)稅)方面，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或者減征營業(yè)稅，選定后12個月內(nèi)不得變更。 殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人及持有中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)的人員。,下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅200923號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限于2009年12月31日到期后，繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日。 （財稅201010號） 文化企業(yè)優(yōu)惠政策 對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業(yè), 自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日。（國稅函201086號）,增值稅十大優(yōu)惠政策,再生資源增值稅優(yōu)惠政策 再生資源增值稅政策：對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。 （財稅2008157號 財稅2009119號 ）,農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策,自2009年1月1日起至2010年12月31日，對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機關(guān)實行增值稅即征即退辦法，具體退稅比例2009年為100%，2010年為80%。 （財稅2009148號）,其他資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策,免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。） 對污水處理勞務(wù)免征增值稅。,銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力（包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力）、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油、以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土（廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%）、采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥（水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%）。,銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策： 對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品、以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品。 對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。 （財稅2008156號）,軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策,自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（財稅【2000】25號）,鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 （二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。 （四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 （六）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。 （財稅【2008】1號）,動漫企業(yè)優(yōu)惠政策,在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的營業(yè)稅勞務(wù)，在2010年12月31日前暫減按3稅率征收營業(yè)稅。經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。 （財稅200965號 ）,東三省供暖優(yōu)惠政策,自2009年至2010年供暖期期間，對供熱企業(yè)向居民個人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 （財稅200911號）,涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。（增值稅暫行條例第15條） 農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。 農(nóng)膜、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免增值稅。 （財稅2001113號）,民族貿(mào)易企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策,自2009年1月1日起至2009年9月30日，對民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級及其以下的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)（以下簡稱民貿(mào)企業(yè)）銷售貨物（除石油、煙草外）繼續(xù)免征增值稅。 自2009年10月1日起，上述免征增值稅政策停止執(zhí)行，對民貿(mào)企業(yè)銷售貨物照章征收增值稅。財稅2007133號、國稅函20071289號文件同時廢止。 自2009年1月1日起至2010年12月31日，對國家定點生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。 （財稅2009141號 ）,研發(fā)機構(gòu)優(yōu)惠政策,對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收，對內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 （財稅2009115號） 注意：地方一些優(yōu)惠政策。,3、以非貨幣性資產(chǎn)進行投資的稅收政策,（1）以存貨進行投資 （2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行投資,（1）以存貨進行投資,增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定， 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。,例如，某電腦生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）投資100臺自產(chǎn)電腦和50臺不同品牌外購電腦與他人組建一公司。自產(chǎn)電腦每臺對外售價6000元，成本價4000元。外購電腦每臺市場價5000元。該企業(yè)該項投資如何納稅？,（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行投資,以機器設(shè)備投資 1、一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 3、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,4、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費、納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇） 小規(guī)模納稅人（除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 （財稅2008170號 財稅20099號）,例如，某機械加工公司是增值稅一般納稅人，2010年擬投資1500萬的已使用過的機床和運輸車輛（機床核定價格1000萬元，運輸車輛核定價格500萬元）與他人組建一新機械制造公司。機床是2009年1月購入的，購入價1600萬元，已提折舊200萬元，因購入時未取得增值稅發(fā)票，故進項稅未抵扣；運輸車輛是2009年5月購買的，由該公司非獨立核算運輸隊使用，該運輸隊對外獨立承攬運輸業(yè)務(wù)，車輛購入原價600萬元，已提折舊150萬元。該項投資如何納稅？,以土地、房屋權(quán)屬投資 營業(yè)稅：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（財稅2002191號） 以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤的行為，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。 不動產(chǎn)包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物 （國稅函1997490號）,契稅：契稅暫行條例細則第八條規(guī)定， 土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅： 以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。,土地增值稅： 1、對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（(財稅字1995048號) 2、對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財稅字1995048號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。(財稅200621號),例如，2010年3月，甲公司欲將一棟外購房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定售價為1200萬元，房產(chǎn)原價1000萬元，已提折舊200萬元，房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價格1100萬元，該房屋成新率6成。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時發(fā)生評估費3.4萬元。應(yīng)納稅額計算如下： 營業(yè)稅城建稅及教育附加=（1200-1000）5%（1+3%+7%）=11（萬元） 印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）=1200 0.05%=0.6萬元 土地增值稅 房產(chǎn)評估價格=1100 60%=660（萬元） 扣除項目金額=660+11+0.6+3.4=675（萬元）,增值額=1200-675=525（萬元） 增值率=525675=77.77% 應(yīng)納稅額=525 40%-675 5%=176.25(萬元) 企業(yè)所得稅=（1200-800-11-0.6-176.25-3.4） 25%= 52.18（萬元） 綜上，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅合計=11+0.6+176.25+52.18=240.03（萬元） 如果該項轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是以股權(quán)投資的方式進行是否可行？需要繳納什么稅？,以專利權(quán)等進行投資 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。（財稅2002191號） 以商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（國稅函1997490號）,4、企業(yè)組織形式涉及的稅收政策,（1）分公司涉及的稅收政策 （2）子公司涉及的稅收政策 （3）異地經(jīng)營涉及的稅收政策 （4）出口企業(yè)組織形式的設(shè)立,（1）分公司涉及的稅收政策,公司法規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。,增值稅： 增值稅納稅地點： 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)之間移送貨物的規(guī)定： 增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售。但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款. 受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的,則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅. 如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款,則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。 （國稅發(fā)1998137號）,集中資金結(jié)算的納稅規(guī)定： 納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶（只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款) ，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。 （國稅函【2002】802號）,連鎖經(jīng)營的特殊規(guī)定： 對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見(內(nèi)貿(mào)政體法字1997第24號)的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的（指經(jīng)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局會同財政局審批同意），可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。 對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。 （財稅【1997】97號）,在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實行由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅的，按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知（財稅字199797號）的有關(guān)規(guī)定辦理。,營業(yè)稅： 營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 企業(yè)所得稅： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）的規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫“的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。,(2)子公司涉及的稅收政策,公司法規(guī)定，公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。 母公司與子公司均視為獨立的納稅人按照公允價值進行核算。,例如，2010年，某化工有限公司，為拓寬市場，擬在外地投資興建一新化工公司，現(xiàn)在有兩種方式供選擇，其一成立分公司，其二成立全資子公司。化工公司2009年末累計虧損5000萬元。新公司成立后，預(yù)計近五年實現(xiàn)利潤情況：100萬元、300萬元、1200萬元、2000萬元、2000萬元。問是成立分公司還是子公司比較好？,(3)異地經(jīng)營涉及的稅收政策,征管法實施細則第二十一條規(guī)定， 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。（不包括施工企業(yè)）,增值稅暫行條例第二十二條規(guī)定， 固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。（國稅發(fā)199587號） 固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，可以憑所在地稅務(wù)機關(guān)的“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的普通發(fā)票。,建筑業(yè)異地經(jīng)營 營業(yè)稅： 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 企業(yè)所得稅： 建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。 （關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知 國稅發(fā)1995227號）,1、實行總、分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫“的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 2、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 3、各地稅務(wù)機關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。 （國稅函201039號）,1、實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 2、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 3、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。 跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。 (國稅函2010156號),個人所得稅：從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。 （建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法 國國稅發(fā)1996127號）,（4）出口企業(yè)組織形式的設(shè)立,我國的出口貨物退稅政策分為三種形式： 出口免稅并退稅 出口免稅不退稅 出口不免稅也不退稅,外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進貨金額，依照退稅率辦理退稅。 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應(yīng)予退還的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵的進項稅額大于應(yīng)抵頂?shù)膽?yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 注： 對外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；而對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說，對外貿(mào)企業(yè)來說，出口貨物的增值部分全部免稅；二對生產(chǎn)企業(yè)來說，出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納。,例如，某公司是自營出口生產(chǎn)企業(yè)，2009年10月出口自產(chǎn)鋼鐵結(jié)構(gòu)件（退稅率是9%）離岸價是2000萬元。則出口貨物當(dāng)期免抵退稅額： 20009%=180（萬元） 假設(shè)該企業(yè)將產(chǎn)品銷售給其相關(guān)聯(lián)的外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再出口，則該筆出口貨物應(yīng)退免多少增值稅？假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)將貨物讓利20%后銷售給外貿(mào)公司。 外貿(mào)企業(yè)退稅=2000 80% 9%=144萬元 免稅=（2000-1600） 17%=68（萬元） 合計退免稅=144+68=212（萬元） 假設(shè)上例退稅率與征稅率一致，計算結(jié)果如何？,5、主管稅務(wù)機關(guān)的選擇,2002年以前 2002年2008年 2009年以后 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)2008120號），2009年以后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整規(guī)定如下： 基本原則：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。 參考：國稅發(fā)【2002】8號、國稅發(fā)【2002】120號、國稅發(fā)【2003】76號、國稅發(fā)20061號、國稅發(fā)2006103號,三、籌資環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案,1、投資者權(quán)益投資 2、投資者債權(quán)投資 3、向銀行貸款的稅收政策 4、企業(yè)之間相互借款稅收政策 5、向個人借款稅收政策,1、投資者權(quán)益投資,企業(yè)所得稅： 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益予以免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。（財稅（2008）1號）,股息征稅稅收協(xié)定： 0%格魯吉亞 5%科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、格魯吉亞 、香港、韓國、烏克蘭等 7%阿聯(lián)酋、新加坡等 8%埃及、突尼斯、墨西哥等 10%日本、美國、法國、英國等 12%新加坡 15%挪威、加拿大、新西蘭、巴西、菲律賓、巴新、泰國等 20%泰國,個人所得稅： 個人所得稅法第二條 下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅： 利息、股息、紅利所得； 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。 （財稅199420號） 考慮送紅股所得稅問題,例如，某美國人要在中國成立一個合資企業(yè)，是以美國人個人的身份與中國企業(yè)合資還是在美國先成立一家企業(yè)，再以企業(yè)對中國投資。,2、投資者債權(quán)投資,企業(yè)所得稅法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； （三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。,一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （財稅2008121號） 注意上述投資者包括企業(yè)和個人,例如，甲公司（母公司）和乙公司（子公司）是關(guān)聯(lián)企業(yè)，乙公司于2009年向甲公司借款2000萬元，借款期限為一年，利率按銀行同期利率6%計算，乙公司實收資本500萬元，問甲乙公司對該筆利息如何處理？有沒有更好的辦法解決甲乙公司的借款問題？ 乙公司列支的利息費用是20006%=120萬元，可稅前列支的利息費用是：（2000-5002）6%=60萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元 乙企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額要多交稅6025%=15（萬元） 甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅城建稅教育附加=1205%（1+7%+3%）=6.6（萬元） 對整個企業(yè)集團來說要多納稅15+6.6(1-25%)=19.95(萬元） 方法一，將借款改為投資 方法二，如果甲乙公司存在購銷關(guān)系，可通過賒銷和預(yù)付等方式解決乙公司資金不足問題。,3、向銀行貸款的稅收政策,企業(yè)所得稅法實施條例38條規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。,4、企業(yè)之間相互借款稅收政策,企業(yè)所得稅法實施條例38條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失,5、向職工個人和其他個人借款稅收政策,企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 1、企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 2、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 （國稅函2009777號）,注意： 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 （國稅函2009312號）,例如，某公司實收資本為500萬元，經(jīng)營所需資金為2500萬元，不足資金2000萬元；每年實現(xiàn)毛收入5000萬元，不含利息的費用（成本）占80%，不足資金部分該公司可以通過向銀行借款或吸收資金入股兩種方式解決。銀行借款利息6%。問，對企業(yè)來說，向銀行借款和吸收資金入股哪種方式更合適？ 方案一，向銀行借款解決資金問題 應(yīng)稅所得=5000-500080%-20006%=880萬元 稅后凈利潤=880（1-25%）=660（萬元） 也就是說，用500萬的資金取得了660 萬元的稅后凈利潤,方案二，吸收資金入股解決資金缺口問題 應(yīng)稅所得=5000-500080%=1000（萬元） 稅后凈利潤=1000（1-25%）=750（萬元） 每股本收益=7502500=0.3（元/股） 500萬元資本，取得500 0.3=150萬元的凈收益 同是原始資本500萬元，方案一比方案二取得的稅收凈收益多660-150=510萬元。因此，該企業(yè)可以采取向金融機構(gòu)借款的方式彌補資金缺口。,四、經(jīng)營環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案,1、經(jīng)濟合同的訂立對稅收的影響 2、準確劃分增值稅項目、營業(yè)稅項目 3、不同銷售（核算）方式對稅收的影響 4、企業(yè)稅款征收方式的選擇 5、企業(yè)所得稅政策的運用 6、個人所得稅政策的運用 7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 8、優(yōu)惠政策的合理運用 9、從正確的渠道取得發(fā)票,1、經(jīng)濟合同的訂立對稅收的影響,經(jīng)濟合同是平等民事主體的法人、其他經(jīng)濟組織、個體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶相互之間，為實現(xiàn)一定經(jīng)濟目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系而訂立的合同。經(jīng)濟合同的形式主要有口頭形式和書面形式兩種。 貨物銷售方式 、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別，可通過合同籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間 。稅種的選擇有時也與合同的訂立有關(guān)。通過合同明確工作關(guān)系 。 簽訂合同注意：含稅價與不含稅價 合同法與稅法,例如，甲公司將其閑置的一條生產(chǎn)線連同廠房出租給乙公司，雙方簽訂廠房及設(shè)備一年的租金是1000萬元。甲公司需要繳納的稅金是多少？如果協(xié)議分別簽訂，即簽一份400萬元的廠房出租合同，再簽一份600萬元的設(shè)備出租合同，甲企業(yè)需要繳納的稅金是多少？ 簽一份合同時，甲企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅城建稅及附加=10005%(1+10%)=55（萬元） 房產(chǎn)稅=100012%=120（萬元） 合計納稅=55+120=175（萬元） 簽兩份合同時，甲企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅城建稅及附加=（400+600）5%(1+10%)=55（萬元） 房產(chǎn)稅=40012%=48（萬元） 合計納稅=55+48=103（萬元）,2、準確劃分增值稅項目、營業(yè)稅項目,（1）增值稅、營業(yè)稅的征收范圍 增值稅的征收范圍： 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。 營業(yè)稅的征收范圍： 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。,（2）分清混合銷售和兼營 一般混合銷售行為：實施細則第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（50%以上），并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。 建筑業(yè)混合銷售行為：實施細則第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,兼營不同稅率貨物： 增值稅暫行條例第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 兼營非增值稅應(yīng)稅項目： 實施細則第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,例如：大連開發(fā)區(qū)某企業(yè)2007年成立，是生產(chǎn)紡織設(shè)備的專業(yè)廠家，負責(zé)設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計和安裝。一直按混合銷售行為繳納增值稅。2009年實現(xiàn)銷售收入2億元，其中設(shè)計安裝費占銷售收入的30%，另購入材料等取得進項稅1000萬元（其中安裝部分取得進項稅100萬元）。企業(yè)的稅收負擔(dān)一直很高，企業(yè)2009年繳納增值稅1906萬元（其他稅種略），問企業(yè)的稅款繳納是否正確。有無良策降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。 增值稅=1134（萬元） 營業(yè)稅=180（萬元） 稅負由9.5%降為6.5%,建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。,（3）增值稅項目與營業(yè)稅項目劃分的技巧 購貨方向供貨方收取的各種收入的納稅處理 ： 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 四 、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 （國稅發(fā)2004136號）,例如，某護膚品公司，一般納稅人，要將其商品進入大商，與大商協(xié)商，有兩個方案供選擇：其一，護膚品公司購入展示柜2個，金額20000元，送給大商，其二，由大商自行購買，由護膚品公司在第一筆貨款中讓利20000元。你認為哪種方案比較好?,代購貨物行為納稅處理： 代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （一 ）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 （ 財稅字199426號）,3、不同銷售（核算）方式對稅收的影響,（1）增值稅核算中運費的處理 作為兼營行為 作為價外費用（混合銷售行為） 不作為價外費用 同時符合以下條件的代墊運輸費用，不作為價外費用，不征收增值稅： 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。,例如，2009年，北鋼有限公司與金馬經(jīng)銷公司簽訂煤炭購銷合同（雙方均為一般納稅人），合同金額5000萬元，每噸煤炭價款1000元，其中，煤炭價款每噸800元，要求經(jīng)銷公司開具增值稅發(fā)票，運費每噸200元，要求取得運輸發(fā)票。其他情況，金馬經(jīng)銷公司用自己的運輸車輛負責(zé)運輸所售煤炭，并到稅務(wù)機關(guān)代開運輸發(fā)票。問以上操作是否可行？是否有涉稅風(fēng)險？,例如，金馬經(jīng)銷公司（一般納稅人），主營煤炭銷售，擁有自營運輸車輛50臺，負責(zé)運輸所售貨物。車輛均是2008年以前購入的，根據(jù)以往數(shù)據(jù)，運輸車輛所耗用的油料、配件及日常修理支出達到運輸價格的15%（假設(shè)上列物耗均能取得增值稅專業(yè)發(fā)票），2009年該內(nèi)部結(jié)算運費2000萬元，隨著運輸費用比重的上漲，該企業(yè)面臨較高的稅負。問有無良策能降低企業(yè)的稅負？ 如果金馬公司運輸部分不分立出去，可以抵扣進項稅=200015%17%=51（萬元） 如果將運輸部分分立出去成立運輸公司，則金馬公司可根據(jù)運輸公司的發(fā)票抵扣進項稅=20007%=140（萬元）分立出去的運輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=20003%=60（萬元）兩企業(yè)整體可抵扣稅款80萬元。 可抵扣物耗比 =（7%-3%）17%=23.53%,（2）折扣折讓方式對稅收的影響,折扣銷售： 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,銷售折扣、折讓： 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（國稅函20061279號）,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣: 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。,商品以舊換新： 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（財稅【1996】74號）,例如，國內(nèi)某大型電器有限公司，與其購貨商常因產(chǎn)品質(zhì)量及服務(wù)等問題發(fā)生糾紛，處理的方式是電器公司向購貨商繳納罰款，電器公司根據(jù)購貨商開具的收據(jù)入賬，計入營業(yè)外支出。你覺得這種操作對電器公司有利嗎？有沒有其他的方式可以解決這一問題。,（3）贈送等銷售方式對稅收的影響,增值稅： 增值稅實施細則第四條