注冊會計師法律責(zé)任-1.ppt

第三章 職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任,職業(yè)責(zé)任 法律責(zé)任 避免法律訴訟的對策,一、職業(yè)責(zé)任,審計責(zé)任的發(fā)展 幾個重要概念 CPA的審計責(zé)任,（一）審計責(zé)任的發(fā)展,揭露欺詐與舞弊行為為主 以查錯防弊為主 以驗證會計報表公允性為主 以驗證會計報表公允性為主、又要揭露重大錯誤與舞弊（20世紀(jì)70年代以來）,（二）幾個概念,審計責(zé)任與會計責(zé)任 經(jīng)營失敗與審計失敗 經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險 錯誤與舞弊,1、會計責(zé)任與審計責(zé)任,被審單位會計責(zé)任： 建立、健全內(nèi)控；保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全、完整； 保證提交審計的會計資料真實、合法、完整； CPA的審計責(zé)任： 按照獨立審計準(zhǔn)則要求出具審計報告，保證報告的真實、合法性。,2、經(jīng)營失敗、審計失敗,經(jīng)營失?。褐钙髽I(yè)因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競爭因素等導(dǎo)致企業(yè)無法達(dá)成投資人的期望或無力償還債務(wù)的情況。 審計失?。褐缸詴嫀熡捎跊]有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。具體說就是在企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，審計人員發(fā)表了無保留意見。 出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。,3、經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險,經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件而無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的收益。 審計風(fēng)險：審計人員確實遵守了審計準(zhǔn)則，但卻提出了錯誤的審計意見。 審計風(fēng)險從宏觀角度而言，也包含了經(jīng)營風(fēng)險,4、錯誤與舞弊,A 錯誤 指會計報表中存在的無意錯報或漏報，主要包括： a 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤; b 對事實的疏忽和誤解； c 對會計政策的誤用。,B 舞弊,指會計報表中存在不實反映的故意行為,主要包括： a 偽造、編造記錄或憑證； b 侵占資產(chǎn)； c 隱瞞或刪除交易或事項； d 記錄虛假的交易或事項； e 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?C 錯誤與舞弊的區(qū)別,原因 動機(jī) 手段 性質(zhì) 兩者雖然性質(zhì)不同，但在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化,（三）會計責(zé)任和審計責(zé)任的明確 （錯誤與舞弊具體準(zhǔn)則的規(guī)定）,1、發(fā)現(xiàn)重大錯誤與舞弊的責(zé)任 注冊會計師如果未能將會計報表中嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)審計責(zé)任。 由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，也不可能保證將所有的錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。,發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊時的作法：,發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的可能性，評估重要性，決定修改或追加審計程序； 錯誤與舞弊存在時，應(yīng)提請被審單位處理，并考慮對報表的影響； 被審單位拒絕調(diào)整或披露重大錯誤與舞弊時，注師應(yīng)出具保留或否定意見； 無法確認(rèn)錯誤與舞弊對報表的影響程度，注師應(yīng)出具保留或拒絕表示意見。,揭露重大錯誤和舞弊是注冊會計師的重要審計責(zé)任 2、關(guān)注違法行為的責(zé)任 3、關(guān)注經(jīng)營失敗的責(zé)任 4、充分披露與保密的責(zé)任,二、法律責(zé)任 （一）變化中的法律環(huán)境 （二）法律責(zé)任形成的原因 （三）法律責(zé)任的種類,（一）變化中的法律環(huán)境,1 、法律環(huán)境變化的主要表現(xiàn)： 針對注冊會計師的法律訴訟大量增加 擴(kuò)大了注冊會計師對第三方的責(zé)任 擴(kuò)充了注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵,2 、 導(dǎo)致法律環(huán)境變化的主要原因 已審會計報表的使用人對注冊會計師責(zé)任的了解增加，“期望差”增大 法律判例中注冊會計師賠償范圍擴(kuò)大 證券管理部門保護(hù)投資人利益的意識增強(qiáng) 會計和審計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜 “深口袋”現(xiàn)象 法庭對注冊會計師的不利判決 法律允許使用“集體訴訟”方式,被審計單位方面的責(zé)任 錯誤(Error)、舞弊(Fraud)和違反法律、法規(guī)行為 經(jīng)營失敗,（二）法律責(zé)任形成的原因,2、CPA方面的責(zé)任,違約 過失（普通過失、重大過失） 審計欺詐,審計欺詐（Fraud）,又稱CPA舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的一種行為。 推定欺詐：非故意欺詐。 實際欺詐是以欺諞或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。但是推定欺詐和重大過失的界限往往很難界定。,（三）法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 一般來說，因違約過失可能會使CPA負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使CPA負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。,1996年4月最高人民法院56號文件關(guān)于德陽事務(wù)所驗資訴訟案件判決結(jié)果的頒布，則標(biāo)志著注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任的開始。 但是由于隨后發(fā)布的有關(guān)司法解釋的訴訟受理的限制性規(guī)定 ,我國有關(guān)注冊會計師的民事訴訟仍障礙重重,因此現(xiàn)在主要面臨的仍主要是行政責(zé)任和刑事責(zé)任.,1996年4月4日（最高人民法院56號文件）全文如下： 四川省高級人民法院： 你院(1994)川高法經(jīng)請字第ll號請示收悉，經(jīng)研究，答復(fù)如下： 德陽市會計師事務(wù)所為德陽市東方企業(yè)貿(mào)易公司出具虛假驗資證明，并在證明中明確承諾“以上貨幣資金及固定資產(chǎn)業(yè)經(jīng)逐項驗證屬實，如有虛假，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?！币虻玛柺袞|方企業(yè)貿(mào)易公司注冊時，事實上并無資金和財產(chǎn)，因此，德陽市會計師事務(wù)所應(yīng)依其承諾對德陽市東方企業(yè)貿(mào)易公司的全部債務(wù)在其證明金額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。在山西太原南郊化工廠訴德陽市東方企業(yè)貿(mào)易公司購銷合同貨款糾紛案中，山西太原南郊化工廠申請追加德陽市會計師事務(wù)所為訴訟當(dāng)事人，并要求其承擔(dān)賠償責(zé)任，符合法律規(guī)定。經(jīng)審理判定德陽市東方企業(yè)貿(mào)易公司承擔(dān)債務(wù)后，所清償債務(wù)的不足部分由德陽市會計師事務(wù)所在其證明金額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。 此外,即使會計師事務(wù)所出具的虛假驗資證明無特別注明，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法第四十二條的規(guī)定，亦應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 此復(fù),相關(guān)幾個概念,受益第三者 其他第三者 可以合理預(yù)期的第三者 習(xí)慣法 成文法,三、避免法律訴訟的對策,原因 對策,（一）導(dǎo)致CPA法律責(zé)任的原因,職業(yè)道德素質(zhì)低下； 專業(yè)勝任能力不夠； 對客戶經(jīng)營情況不了解； 審計程序不妥； 未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎； 所收集的證據(jù)明顯不足； 未能將審計證據(jù)恰當(dāng)?shù)赜涗浻诠ぷ鞯赘澹?對客戶重視和研究不夠； 審計欺詐的存在。,（二）避免法律訴訟的對策,1. 注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施 （l）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性； 獨立性是注冊會計師審計的生命。 （2）保持職業(yè)謹(jǐn)慎； （3）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。,2. 注冊會計師避免法律訴訟的具體措施,（1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求； （2）建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； （3）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； （4）審慎選擇被審計單位；