山東平陰國家糧食儲(chǔ)備庫績效審計(jì)匯報(bào)交流材料.ppt

山東平陰國家糧食儲(chǔ)備庫 績效審計(jì)匯報(bào)交流材料,平陰縣審計(jì)局 宋 健,項(xiàng)目確定,開展縣儲(chǔ)備庫績效審計(jì)的背景： 1、近幾年糧價(jià)波動(dòng)頻繁，糧食安全問題日益突出，社會(huì)各界有進(jìn)一步了解我縣國有糧食企業(yè)經(jīng)營狀況的愿望。 2、縣儲(chǔ)備庫歷經(jīng)幾次較大規(guī)模的改制，縣政府需要更真實(shí)、具體的掌握縣儲(chǔ)備庫近幾年的經(jīng)營管理情況，了解改制后的效果，為更好更快的促進(jìn)糧食企業(yè)發(fā)展提供參考。 3、縣儲(chǔ)備庫自1998年成立以來，除幾次糧食局審計(jì)項(xiàng)目涉及延伸審計(jì)調(diào)查外，始終未接受過系統(tǒng)全面的審計(jì)。,項(xiàng)目概述,按照“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的總體思路，我局歷時(shí)近三個(gè)月，在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，按照績效審計(jì)的思路，重點(diǎn)使用了延伸審計(jì)調(diào)查、借助社會(huì)審計(jì)組織等方式、方法。全面審查評(píng)價(jià)了縣儲(chǔ)備庫資產(chǎn)管理、職責(zé)履行和企業(yè)經(jīng)營狀況，指出了縣級(jí)地方糧食儲(chǔ)備數(shù)量不足、收購方式單一、庫容量偏小、考核激勵(lì)制度不完善、行政管理人員過多等制約企業(yè)效益增長的因素。 提出了整合縣級(jí)糧食儲(chǔ)備、增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)糧食收購網(wǎng)點(diǎn)和建立糧食銀行等審計(jì)建議?？h儲(chǔ)備庫及上級(jí)主管部門對(duì)審計(jì)報(bào)告給予高度評(píng)價(jià)，并對(duì)審計(jì)決定和相關(guān)建議予以積極落實(shí)。 審計(jì)成果得到當(dāng)?shù)卣闹匾暫涂隙?，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同志分別做出批示，督促出臺(tái)了平陰縣地方儲(chǔ)備糧管理辦法。相關(guān)信息先后被中國審計(jì)報(bào)、市局審計(jì)情況、縣政府政務(wù)信息采用。,本次審計(jì)的主要特點(diǎn),在審計(jì)思路上： 在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上更加注重從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中尋找審計(jì)的突破口 在審計(jì)內(nèi)容上： 以揭露影響效益的關(guān)鍵性管理問題為重點(diǎn)，注重挖掘問題的深層次體制機(jī)制性原因 在審計(jì)方法上： 突出職工座談、延伸審計(jì)調(diào)查等審計(jì)手段，積極借助社會(huì)審計(jì)力量 在工作安排上： 擴(kuò)大審前調(diào)查和審計(jì)報(bào)告部分比重，注重審計(jì)建議、審計(jì)信息等審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用*,一、全面深入的審前調(diào)查,本次審前調(diào)查，按照“由里到外，由淺入深的調(diào)查原則進(jìn)行。 主要分為四個(gè)階段： 第一階段：賬務(wù)審前調(diào)查 為提高工作效率，我們的審前調(diào)查分為兩個(gè)方面： 一是集中力量審閱被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料，掌握縣儲(chǔ)備庫的基本情況。本次審計(jì)為了保證財(cái)務(wù)信息的連貫和全面，我們調(diào)取了超過審計(jì)期間的會(huì)計(jì)資料和與縣儲(chǔ)備庫有關(guān)聯(lián)關(guān)系的縣糧貿(mào)公司賬務(wù)。 二是搜集儲(chǔ)備庫行政、業(yè)務(wù)信息，熟悉縣儲(chǔ)備庫適用的相關(guān)政策性法規(guī)，了解國家中央儲(chǔ)備糧、最低保護(hù)價(jià)糧食、地方糧食儲(chǔ)備等管理辦法。 *,賬務(wù)調(diào)前調(diào)查階段 1、單位基本情況,縣儲(chǔ)備庫是1998年3月由縣糧油貿(mào)易公司分離并經(jīng)國家糧食局批準(zhǔn)成立的中央儲(chǔ)備糧代儲(chǔ)企業(yè)，工作職能是確保中央儲(chǔ)備糧安全，保證糧食供應(yīng)，穩(wěn)定糧食市場(chǎng)?，F(xiàn)有職工77人，其中在崗人員50人。 業(yè)務(wù)主要分為兩部分：一是國家政策性業(yè)務(wù)，包括中央儲(chǔ)備糧的保管、輪換和貫徹執(zhí)行國家糧食最低保護(hù)價(jià)政策，分別按相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取國家補(bǔ)貼，遵守中央儲(chǔ)備糧管理?xiàng)l例等法規(guī)制度，接受中央儲(chǔ)備糧濟(jì)南直屬庫領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。 二是自營業(yè)務(wù)，由企業(yè)根據(jù)可用庫容和市場(chǎng)行情，自主安排糧食購銷并自負(fù)盈虧。 該單位會(huì)計(jì)核算執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，截至2008年末，賬面反映資產(chǎn)總額為3222萬元，負(fù)債總額為2141萬元 ，所有者權(quán)益為1081萬元 。,賬務(wù)調(diào)前調(diào)查階段 2、企業(yè)經(jīng)營狀況,儲(chǔ)備庫審計(jì)期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入、毛利潤、凈利潤具體情況如下： 由上圖可見：縣儲(chǔ)備庫業(yè)務(wù)量連年大幅上漲，毛利潤卻未隨之增加，甚至有時(shí)企業(yè)凈利潤還出現(xiàn)負(fù)值。如此不正常的經(jīng)營狀況首先引起了我們的關(guān)注，初步推測(cè)是由收入結(jié)構(gòu)、成本控制等多重因素造成的，我們決定以此問題為突破口，將其做為剖析儲(chǔ)備庫經(jīng)營管理的一條主線。,賬務(wù)審前調(diào)查階段 3、企業(yè)業(yè)務(wù)情況,截至2008年末縣儲(chǔ)備庫擁有 標(biāo)準(zhǔn)糧倉32個(gè)。 糧食具體構(gòu)成情況如圖： 結(jié)論： 由上圖可見，本單位主要以國家政策性業(yè)務(wù)為主，自營業(yè)務(wù)所占比例很小。另外據(jù)被審計(jì)單位反映：當(dāng)前政策性糧食業(yè)務(wù)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)偏低，補(bǔ)貼金額甚至不足以支付企業(yè)各項(xiàng)政策性經(jīng)營的相關(guān)費(fèi)用。 在此處我們主要形成兩個(gè)疑問：政策性補(bǔ)貼既然不足，為什么企業(yè)還一再反映政策性糧食指標(biāo)緊張？另外企業(yè)糧食庫存中明明有自營業(yè)務(wù)，為什么在財(cái)務(wù)資料中找不到自營業(yè)務(wù)的相關(guān)信息？我們認(rèn)為兩個(gè)問題都應(yīng)列入審計(jì)重點(diǎn)。,賬務(wù)審前調(diào)查階段 4、資產(chǎn)、負(fù)債情況,縣儲(chǔ)備庫近幾年大力進(jìn)行以更新、改造糧食倉庫為主的固定資產(chǎn)建設(shè)，固定資產(chǎn)總額從2006年初的353萬元，逐步增加到2008年末的594萬元，審計(jì)期內(nèi)增長了68%。 這些新增固定資產(chǎn)的利用效果如何？對(duì)單位經(jīng)營效益起到了多大作用？我們認(rèn)為也需要做進(jìn)一步的分析。 通過賬務(wù)審前調(diào)查我們還發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)備庫業(yè)務(wù)往來資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失金額也很大，形成原因和管理效果應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)？ 農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款和職工集資借款是縣儲(chǔ)備庫負(fù)債的主體，至2008年末職工集資高達(dá)xxx萬元，但未發(fā)現(xiàn)支付職工集資利息的賬務(wù)資料。由此負(fù)債的管理及職工集資利息的支付應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。,審前調(diào)查第二階段：部門走訪,帶著賬務(wù)審前調(diào)查形成的種種疑問，我們開始有針對(duì)性的進(jìn)行部門走訪和職工座談。 我們首先走訪了縣糧食局，向縣儲(chǔ)備庫的分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)科長了解了儲(chǔ)備庫近幾年的管理經(jīng)營情況、面臨的主要問題和我縣當(dāng)前糧食產(chǎn)銷狀況；其次我們走訪了縣農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行，詳細(xì)了解了儲(chǔ)備庫各項(xiàng)貸款的監(jiān)管程序和效果；為取得市直庫的支持，我們通過電話向其初步通報(bào)了審計(jì)情況，市直屬庫對(duì)我們本次審計(jì)表示理解和支持，責(zé)成其專職的駐庫監(jiān)督員全力配合我們的工作。 通過部門走訪，幾個(gè)部門均客觀評(píng)價(jià)了縣儲(chǔ)備庫的工作，指出了制約儲(chǔ)備庫發(fā)展的一些因素，并向我們提供了與縣儲(chǔ)備庫有關(guān)的信息資料，包括檢查考核結(jié)果、工作總結(jié)、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)購置、處置申請(qǐng)等。,我們本次審計(jì)職工座談主要采用了三種形式： 首先是由儲(chǔ)備庫主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人參加的座談會(huì)，座談形式是由其分別介紹各自負(fù)責(zé)的保管、購銷、財(cái)務(wù)等工作。 其次是由我們隨機(jī)抽取的十五名在職職工參加的職工座談會(huì)，主要形式是填寫職工調(diào)查問卷，包括工齡、集資情況、經(jīng)營管理情況、領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)和問題舉報(bào)幾個(gè)部分，以匿名方式進(jìn)行，填寫完成后直接投入審計(jì)意見箱。 最后為了進(jìn)一步保證職工座談的客觀性，我們根據(jù)賬務(wù)審查階段獲取的退休或內(nèi)退職工情況，在儲(chǔ)備庫側(cè)面了解到聯(lián)系方式后，選出了五名職工進(jìn)行上門或電話調(diào)查。,職工座談的結(jié)果,通過部門負(fù)責(zé)人座談，我們得知近幾年儲(chǔ)備庫由于庫容不足，開展政策性業(yè)務(wù)壓力很大，另外由于金禾、寶通等私營糧食購銷企業(yè)發(fā)展很快，對(duì)儲(chǔ)備庫的糧食經(jīng)營也形成沖擊。 本次我們共取得有效職工調(diào)查問卷十份，了解到的情況有：企業(yè)實(shí)行半軍事化管理，內(nèi)部要求嚴(yán)格；近幾年企業(yè)利潤不好，職工收入未能增長；單位強(qiáng)制分配集資任務(wù)；企業(yè)人員分配不合理，行政管理人員多；單位行政經(jīng)費(fèi)控制不嚴(yán)，迎來送往頻繁等。 通過老職工調(diào)查我們獲得的情況有：企業(yè)集資并不是如財(cái)務(wù)人員和職工反映的一樣沒有利息，恰恰利息很高，通過加班費(fèi)等形式發(fā)放，以逃避稅款；近幾年企業(yè)自營業(yè)務(wù)盈利不少，但企業(yè)故意與政策性業(yè)務(wù)混合記賬，以達(dá)到偷稅目得等，對(duì)此我們都做了相應(yīng)的備案。,審前調(diào)查第四階段：有針對(duì)性的進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試,根據(jù)我們賬務(wù)審查的結(jié)果和職工座談了解到的情況我們針對(duì)單位糧食收購、銷售、往來資產(chǎn)、職工集資和固定資產(chǎn)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)了專門的內(nèi)控測(cè)試表。 測(cè)試程序是：,指導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任人填制,審計(jì)組成員分工匯總復(fù)核,實(shí)地查看控制流程，抽查相關(guān)記錄,內(nèi)控測(cè)試結(jié)果,縣儲(chǔ)備庫糧食收購主要采取坐收方式，定價(jià)方法為經(jīng)過水分、不飽和粒等層層檢驗(yàn)后，根據(jù)糧食等級(jí)確定價(jià)格，支付方式為現(xiàn)金支付，單位員工沒有具體的收購任務(wù)，貨源主要來自于外地糧販*。 縣儲(chǔ)備庫糧食銷售主要通過大客戶電話聯(lián)系、上網(wǎng)報(bào)價(jià)等方式進(jìn)行，且主要以賒銷為主，部分企業(yè)回款時(shí)間較長。 企業(yè)職工集資主要用于購建糧倉等固定資產(chǎn)，根據(jù)職工工齡、職務(wù)等分配集資任務(wù)，集資不支付利息。 對(duì)固定資產(chǎn)、往來資產(chǎn)、銀行貸款等的內(nèi)控測(cè)試也取得很多有價(jià)值的信息。 職工座談和內(nèi)控測(cè)試的相繼完成，更清晰的勾勒出了縣儲(chǔ)備庫經(jīng)營管理軌跡這為我們下一步編制審計(jì)方案、選擇審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)實(shí)施提供了準(zhǔn)確的方向和有力的依據(jù)。,審前調(diào)查的成果之一 確定了審計(jì)實(shí)施方案,為了鞏固審前調(diào)查成果，保證審計(jì)實(shí)施效率，我們本次細(xì)化了審計(jì)實(shí)施方案編制程序： 主要體現(xiàn)在兩方面： 審計(jì)組方面： 縣局方面： 縣局兩次組織由項(xiàng)目審定領(lǐng)導(dǎo)小組和熟悉企業(yè)審計(jì)、糧食行業(yè)情況同志參加的交流會(huì)議，討論審計(jì)組方案初稿，權(quán)衡利弊、提供意見，經(jīng)審計(jì)組再次完善后敲定審計(jì)方案。,成員個(gè)人根據(jù)分工確定重點(diǎn)*,審計(jì)組長分類匯總*,集體討論編制初稿,審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)內(nèi)容：,根據(jù)審前調(diào)查縣儲(chǔ)備庫經(jīng)營管理水平還不高，并且存在違規(guī)、違紀(jì)問題特別是損失浪費(fèi)問題可能性的現(xiàn)狀，本著積極穩(wěn)妥的原則我們認(rèn)為本次績效審計(jì)不應(yīng)完全脫離真實(shí)、合法性審計(jì)，多次商討后將此次審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容確定為： 1、經(jīng)營成本：核實(shí)真實(shí)性，通過行業(yè)對(duì)比找出成本控制的差距和原因。 2、運(yùn)營費(fèi)用：核實(shí)真實(shí)性，通過行業(yè)對(duì)比找出費(fèi)用控制的差距和原因。 3、固定資產(chǎn)：通過同行業(yè)對(duì)比審查新增糧倉的利用效率。 4、政策性補(bǔ)貼：分析政策性補(bǔ)貼的收入依據(jù)與影響補(bǔ)貼收入的制約因素；同時(shí)分析政策性經(jīng)營的費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模。 5、糧食自營業(yè)務(wù)：將其與政策性業(yè)務(wù)的收入和成本進(jìn)行拆分，確認(rèn)其真實(shí)的經(jīng)營效果。 6、縣級(jí)地方糧食儲(chǔ)備情況：審查數(shù)量和質(zhì)量，并評(píng)價(jià)其政策效果。 7、對(duì)業(yè)務(wù)往來資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和農(nóng)發(fā)行貸款、職工集資情況，深入了解形成原因，審查真實(shí)、合法性，關(guān)注其管理效果。,審前調(diào)查的成果之二 確定了績效評(píng)價(jià)指標(biāo),搞績效審計(jì)離不開評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，而當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)缺少的恰恰就是適用的、便于操作的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，這就要我們自已去搜尋和選擇。 我們本次績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要由三個(gè)方面構(gòu)成： 常規(guī)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率等 被審計(jì)單位行業(yè)分析指標(biāo)，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等 （主要來源于財(cái)務(wù)分析報(bào)表和相關(guān)行業(yè)考核指標(biāo)） 根據(jù)審前調(diào)查情況自行設(shè)計(jì)的分析指標(biāo)，*如噸糧收入等* （原則：被審計(jì)單位接受、有可操作性。 如空倉率、職工工資增長率等就被排除）,審前調(diào)查的成果之三 確定了外部延伸調(diào)查的范圍,根據(jù)審前調(diào)查取得的相關(guān)資料，我們將本次延伸審計(jì)調(diào)查的范圍確定為三個(gè)部分： 平陰金禾糧食購銷中心等三家糧食私營購銷企業(yè)、xxx等糧食個(gè)體商販、孝直鎮(zhèn)等三個(gè)產(chǎn)糧大鎮(zhèn)所屬的大興村等三個(gè)自然村部分產(chǎn)糧較多的農(nóng)民。 與縣儲(chǔ)備庫同類型的濟(jì)南儲(chǔ)備糧A、B、C、D庫*，由于涉及其部分商業(yè)秘密，我們本次只取得庫容、職工數(shù)量、倉儲(chǔ)保管費(fèi)用額等信息。 熟悉我縣糧食管理情況和地方糧食儲(chǔ)備情況的縣發(fā)改委、縣財(cái)政局農(nóng)財(cái)科、縣糧食局糧食稽查大隊(duì)等行政機(jī)關(guān)。,二、重點(diǎn)突出的審計(jì)實(shí)施,本次審計(jì)實(shí)施從9月15日開始到10月10日結(jié)束，除掉國慶長假和雙休日用時(shí)約15天，占審計(jì)工作總時(shí)間的1/5，較少的審計(jì)時(shí)間和較多的外部調(diào)查是本次審計(jì)實(shí)施部分的特點(diǎn)。 為提高工作效率，我們將本次審計(jì)實(shí)施分為兩個(gè)階段進(jìn)行： 第一階段：以審前調(diào)查確定的調(diào)查范圍為重點(diǎn)，通過對(duì)比分析完成審計(jì)實(shí)施方案確定的經(jīng)營成本、運(yùn)營費(fèi)用、固定資產(chǎn)和地方糧食儲(chǔ)備等審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。 第二階段：根據(jù)賬務(wù)審查和延伸調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行綜合的審計(jì)分析，完成審計(jì)實(shí)施方案確定的政策性補(bǔ)貼、糧食自營業(yè)務(wù)、職工集資等審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，更深入的剖析儲(chǔ)備庫經(jīng)營效益不高的原因。,外部調(diào)查的主要成果之一 企業(yè)經(jīng)營成本偏高,突出表現(xiàn)在糧源控制難，糧食收購價(jià)格高。 以下是儲(chǔ)備庫與三家糧食私營企業(yè)玉米收購價(jià)格比較圖：*,糧源控制難，糧食收購價(jià)格高。,結(jié)合隨后進(jìn)行的糧食個(gè)體商販和種糧農(nóng)民的調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)造成儲(chǔ)備庫糧源控制難，收購價(jià)格高的原因主要有兩個(gè)： 一是糧食價(jià)格不穩(wěn)定，農(nóng)民惜售心理較重； 近幾年糧食市場(chǎng)波動(dòng)較大，糧食總體價(jià)格呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，寬松的購銷體制使得農(nóng)民賣糧在時(shí)間上有很大的選擇余地，農(nóng)民觀望，惜售，待漲的心態(tài)較強(qiáng)。這也是我們后面建議設(shè)立糧食銀行的主要原因。 二是儲(chǔ)備庫收購方式單一，基層收購網(wǎng)點(diǎn)匱乏； 考慮到運(yùn)輸成本，調(diào)查中受訪農(nóng)民表示如果賣糧都會(huì)選擇將糧食售給入村收購的串鄉(xiāng)商販。因?yàn)槭召彸绦蚝唵?、糧食標(biāo)準(zhǔn)低、折扣少等因素，串鄉(xiāng)商販又大都會(huì)將收購的糧食賣給金禾、寶通等較大糧食購銷企業(yè)，而為追求更高利潤這些糧食購銷企業(yè)又大都選擇將糧食售向濟(jì)南或外地，這就壓縮了縣儲(chǔ)備庫的糧食收購空間，間接抬高了糧食收購價(jià)格。 *,外部調(diào)查的主要成果之二 企業(yè)運(yùn)營費(fèi)用偏高,我們將做為儲(chǔ)備庫主要費(fèi)用的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用（包括人員工資、儀器耗材、糧食蒸薰藥物成本等）與濟(jì)南四個(gè)同類型儲(chǔ)備庫資料進(jìn)行了對(duì)比，結(jié)果如下： 由此圖可見如果單純對(duì)比倉儲(chǔ)保管費(fèi)用，縣儲(chǔ)備庫不能算高，但是如果將各庫的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用與倉儲(chǔ)數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，就會(huì)發(fā)現(xiàn)不同的情形。,外部調(diào)查的主要成果之三 企業(yè)運(yùn)營費(fèi)用偏高,由上圖可以看出，縣儲(chǔ)備庫單位倉儲(chǔ)保管費(fèi)用偏高，這也就是說其運(yùn)營費(fèi)用利用效率比大部分同類型儲(chǔ)備庫低，主要原因就是縣儲(chǔ)備庫倉儲(chǔ)能力小，沒有形成規(guī)?；?jīng)營，使得運(yùn)營費(fèi)用相對(duì)偏高。,外部調(diào)查的主要成果之四 地方糧食儲(chǔ)備數(shù)量不足,在審前調(diào)查階段，儲(chǔ)備庫的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就指出我縣地方糧食儲(chǔ)備偏少，但說不清為什么少以及標(biāo)準(zhǔn)是多少？ 通過對(duì)縣發(fā)改委、財(cái)政局農(nóng)財(cái)辦等相關(guān)部門的調(diào)查我們找到了該問題的答案。 我縣地方糧食儲(chǔ)備設(shè)立于1992年，2008年8月由店子糧所轉(zhuǎn)入縣儲(chǔ)備庫儲(chǔ)存，數(shù)量為2830噸。保管費(fèi)用和輪換費(fèi)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每市斤0.04元，資金來源于縣財(cái)政糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。 根據(jù)國務(wù)院國發(fā)200616號(hào)文件的要求，地方糧食儲(chǔ)備應(yīng)達(dá)到“產(chǎn)區(qū)保持3個(gè)月、銷區(qū)保持6個(gè)月銷量，產(chǎn)銷平衡區(qū)比照銷區(qū)執(zhí)行”的規(guī)模，我縣作為產(chǎn)銷平衡區(qū)地方糧食儲(chǔ)備至少應(yīng)滿足全縣非農(nóng)業(yè)人口6個(gè)月的口糧需要，2008年末我縣非農(nóng)業(yè)人口為10.1萬人，應(yīng)建立地方糧食儲(chǔ)備9090噸，但受儲(chǔ)存場(chǎng)地和資金來源所限，我縣地方糧食儲(chǔ)備規(guī)模一直未能調(diào)整，與國務(wù)院提出的標(biāo)準(zhǔn)相差6260噸?？傮w數(shù)量偏低，難以發(fā)揮其保障區(qū)域糧食安全和市場(chǎng)穩(wěn)定的作用。,外部調(diào)查的主要成果之五 縣儲(chǔ)備庫考核激勵(lì)制度滯后,我們本次調(diào)查的最大一戶糧食私營企業(yè)也就是金禾糧食購銷中心的何老板原來就是縣儲(chǔ)備庫職工，因不滿單位“大鍋飯”現(xiàn)狀，前幾年離開單位，成立自己的企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模越來越大，號(hào)稱平陰縣“南糧庫”，成為縣儲(chǔ)備庫有力的競(jìng)爭對(duì)手，此人還告訴我們像他這種情況，近幾年時(shí)有發(fā)生。 這和審前調(diào)查職工的反應(yīng)不謀而合，經(jīng)一步核實(shí)我們發(fā)現(xiàn)縣儲(chǔ)備庫至今沒有一部完整、可行的獎(jiǎng)懲、考核制度，職工干多干少，貢獻(xiàn)大小在收入上沒有太大區(qū)別，職工工作積極性不高，人才流失嚴(yán)重，大部分企業(yè)除返聘管理人才外，業(yè)務(wù)人才真正能返聘到的不多。這些人才置換身份后，有的成為糧食經(jīng)紀(jì)人；有的成為糧食加工企業(yè)老板，變成國有糧食企業(yè)的競(jìng)爭對(duì)手。,外部調(diào)查的主要成果之六 儲(chǔ)備庫糧倉建設(shè)成本偏高,在我們通過與私營糧企對(duì)比來分析儲(chǔ)備庫新增糧倉的利用效率的過程中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)新問題：該庫的糧倉建設(shè)成本可能偏高。 下圖為金禾糧食購銷中心的2008年新建的糧倉*,此圖為縣儲(chǔ)備庫2006年招標(biāo)，2008年建成的標(biāo)準(zhǔn)糧倉之一*,通過對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)兩者平均到噸庫容上，建造成本相差很大，雖然兩者建造標(biāo)準(zhǔn)有一定差異，但總體構(gòu)造是一樣的，因此成本不應(yīng)該相差很大，于是我們打算審查糧倉建設(shè)成本。,借助社會(huì)審計(jì)力量審查糧倉建造成本,我們將發(fā)現(xiàn)的問題向縣局做了匯報(bào)，局里就此問題召開了專門的研究會(huì)議，經(jīng)慎重考慮決定責(zé)成被審計(jì)單位委托社會(huì)審計(jì)力量對(duì)糧倉建設(shè)成本進(jìn)行審計(jì)，這主要出于兩點(diǎn)考慮： 1、審計(jì)力量不足，審計(jì)時(shí)間有限，要保證按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，只能將績效審計(jì)與基建審計(jì)同步進(jìn)行。 2、縣儲(chǔ)備庫新增倉庫由其主管部門審批、監(jiān)督且經(jīng)過了正規(guī)的招投標(biāo)程序，利用中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，增加了審計(jì)結(jié)論的公正、公允性，規(guī)避了部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,中介機(jī)構(gòu)審計(jì)成果,2009年11月9日山東省建設(shè)工程招標(biāo)中心有限公司出具了審核結(jié)果： 8倉工程報(bào)審總造價(jià)xx萬元，審定值xx萬元，凈審減xx萬元； 9#倉工程報(bào)審總造價(jià)xx萬元，審定值xx萬元，凈審減xx萬元。 兩項(xiàng)工程合計(jì)審減93萬元，占到工程報(bào)審總造價(jià)的20%。,審計(jì)實(shí)施第二階段 綜合審計(jì)分析,除完成了實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容外，外部調(diào)查中我們還取得了很多有用的信息，這些信息有的印證了賬務(wù)審前調(diào)查的結(jié)果，有的顛覆了賬務(wù)審前調(diào)查的結(jié)果。我們將這些外部信息與帳務(wù)審前調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行了匯總和遴選，為最終的審計(jì)綜合分析積累了很好的基礎(chǔ)。 通過綜合審計(jì)分析，我們得以更直接、更全面、更深層次的剖析縣儲(chǔ)備庫的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，解開了審前調(diào)查部分形成的種種疑問，完成了審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)。,綜合審計(jì)分析的成果之一 政策性補(bǔ)貼是儲(chǔ)備庫得以生存發(fā)展的根本,在審前調(diào)查階段，被審計(jì)單位就抱怨現(xiàn)有政策性補(bǔ)貼不足，有時(shí)連開展各項(xiàng)政策性業(yè)務(wù)的成本都不夠，但由上圖可以發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)有政策性補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量完全能夠滿足縣儲(chǔ)備庫開展各項(xiàng)政策性業(yè)務(wù)的成本開支。 除此之外，我們還將政策性補(bǔ)貼與主要的企業(yè)主要成本費(fèi)用進(jìn)行了對(duì)比。,政策性補(bǔ)貼是儲(chǔ)備庫得以生存發(fā)展的根本,由上圖可以看出，縣儲(chǔ)備庫取得的政策性補(bǔ)貼能夠負(fù)擔(dān)企業(yè)大部分運(yùn)營成本，審計(jì)期內(nèi)縣儲(chǔ)備庫人均政策性補(bǔ)貼收入達(dá)到22萬元，與不具備中央儲(chǔ)備糧代儲(chǔ)資格的其它國有糧食企業(yè)和民營糧食企業(yè)相比，具有很大的成本競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，加之享受政策性業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策*，因此可以說政策性業(yè)務(wù)是縣儲(chǔ)備庫近幾年在國有糧食企業(yè)普遍不景氣的大環(huán)境下保證企業(yè)生存和發(fā)展的根本。,綜合審計(jì)分析的主要成果之二 自營業(yè)務(wù)的利潤不穩(wěn)定,縣儲(chǔ)備庫將中央儲(chǔ)備糧等政策性業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)混合核算，兩者成本、費(fèi)用在賬面上無法明確區(qū)分。 在外部調(diào)查中我們了解到儲(chǔ)備庫雖然自營業(yè)務(wù)糧食庫存比較少，但其總的業(yè)務(wù)量是比較大的，加之審前調(diào)查過程中老職工對(duì)自營業(yè)務(wù)的相關(guān)反映，我們決定對(duì)自營業(yè)務(wù)的真實(shí)情況進(jìn)行審查。 我們以賬外調(diào)查有關(guān)部門提供的2008年縣儲(chǔ)備庫的自營業(yè)務(wù)銀行貸款資料為依據(jù)，與儲(chǔ)備庫財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人協(xié)商后，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)自營業(yè)務(wù)收入、成本進(jìn)行了大體劃分。經(jīng)大體計(jì)算 縣儲(chǔ)備庫審計(jì)期內(nèi)自營業(yè)務(wù)共實(shí)現(xiàn)利潤總額53萬元，其中：2006年-37萬元，2007年154萬元，2008年-64萬元。 可見就該單位自營業(yè)務(wù)而言，雖然總體實(shí)現(xiàn)了一定利潤，但經(jīng)營效益十分不穩(wěn)定。,綜合審計(jì)分析的主要成果之三 多重因素造成企業(yè)經(jīng)營效益不高*,一、向縣糧貿(mào)公司銷售國家最低收購價(jià)糧食，未實(shí)現(xiàn)利潤 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，國家最低收購價(jià)糧食所有權(quán)歸中國儲(chǔ)備糧管理總公司，并由其委托糧油批發(fā)市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)價(jià)銷售。而按照最低收購價(jià)糧食競(jìng)價(jià)銷售交易細(xì)則的要求，最低收購價(jià)糧食收購庫點(diǎn)不允許購買本庫的糧食?？h儲(chǔ)備庫便以縣糧油貿(mào)易公司的名義參與競(jìng)購，并通過“先對(duì)其銷售再原價(jià)購回”方式獲得最低收購價(jià)糧食的所有權(quán)。 審計(jì)期內(nèi)縣儲(chǔ)備庫通過這種銷售方式共計(jì)向縣糧油貿(mào)易公司銷售本庫保管的最低收購價(jià)糧食27071噸，合計(jì)4118萬元，這就使得企業(yè)的賬面主營業(yè)務(wù)收入大幅增長，但卻未實(shí)現(xiàn)實(shí)際利潤。,儲(chǔ)備庫審計(jì)期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入、毛利潤、凈利潤具體情況,多重因素造成企業(yè)經(jīng)營效益不高,二、庫儲(chǔ)能力低，規(guī)模化經(jīng)營效果體現(xiàn)不出來。 1、縣儲(chǔ)備庫雖然每年經(jīng)營量很大，但主要是以外購?fù)怃N等低贏利方式進(jìn)行的。 2、因?yàn)轶w制原因，固定性費(fèi)用支出所占費(fèi)用支出比例較大，較小的庫容使國有糧食企業(yè)的規(guī)?；?yīng)發(fā)揮不出來，造成企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用的相對(duì)偏高。 3、2008年末縣儲(chǔ)備庫糧食庫存為42522噸，占到總存儲(chǔ)能力的94%，企業(yè)基本已無有效倉容進(jìn)行糧食收購，在玉米價(jià)格較低的集中上市期處于“有糧無倉”的被動(dòng)局面，制約了企業(yè)的經(jīng)營能力。,多重因素造成企業(yè)經(jīng)營效益不高,三、企業(yè)人員、行政管理成本過大。 截至2008年末，儲(chǔ)備庫倉儲(chǔ)保管人員為22名，業(yè)務(wù)營銷人員為8名，但卻有各類行政管理人員20名。 審計(jì)期內(nèi)業(yè)務(wù)招待、會(huì)議等行政管理費(fèi)用達(dá)到182萬元，占到企業(yè)運(yùn)營總成本的14%，占到企業(yè)實(shí)現(xiàn)毛利潤的38%。 過高的行政管理人員成本和行政管理費(fèi)用在企業(yè)盈利能力不高的情況下擠占了較多的經(jīng)營利潤，影響了企業(yè)效益。 當(dāng)然這與縣儲(chǔ)備庫作為中央儲(chǔ)備糧代儲(chǔ)庫，代儲(chǔ)指標(biāo)競(jìng)爭壓力大和上級(jí)儲(chǔ)備糧監(jiān)管單位檢查考核頻繁也有很大關(guān)系。,本次審計(jì)實(shí)施的主要特點(diǎn)*,更加突出延伸審計(jì)調(diào)查 更深入的挖掘問題產(chǎn)生的原因 更注重發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能 更積極的借助社會(huì)審計(jì)力量,三、客觀務(wù)實(shí)的審計(jì)報(bào)告,本次報(bào)告的主要結(jié)構(gòu)如下*： 職責(zé)、機(jī)構(gòu)、人員情況 一、被審計(jì)單位基本情況 財(cái)務(wù)管理情況 履行職責(zé)情況 二、審計(jì)結(jié)果 資產(chǎn)負(fù)債管理情況 地方糧食儲(chǔ)備情況 政策性補(bǔ)貼情況 三、企業(yè)績效情況及分析 企業(yè)經(jīng)營情況 經(jīng)營效益情況分析 職責(zé)履行方面 四、審計(jì)評(píng)價(jià) 企業(yè)經(jīng)營方面 企業(yè)內(nèi)部管理方面 五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題定性及處理處罰決定 六、審計(jì)建議,本次審計(jì)報(bào)告的幾點(diǎn)改進(jìn),在網(wǎng)上和一個(gè)同行交流，他調(diào)侃道：不怕審計(jì)工作苦，就怕審計(jì)報(bào)告沒人讀。我們一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，三五個(gè)人甚至十幾個(gè)人，忙碌一個(gè)月甚至幾個(gè)月，所有的工作都濃縮于審計(jì)報(bào)告這幾張紙上，如果報(bào)告使用人不愿讀或讀不懂，審計(jì)工作就很難體現(xiàn)、審計(jì)結(jié)果就很難落實(shí)、審計(jì)價(jià)值更是無從談起，這既是我們工作的失敗，也是我們工作的悲哀，長此以往，審計(jì)就會(huì)被政府和社會(huì)邊緣化。 針對(duì)以上現(xiàn)象，本次審計(jì)報(bào)告部分做了以下改進(jìn)： 報(bào)告內(nèi)容盡可能直觀清晰 充分征求被審計(jì)單位的意見 審計(jì)評(píng)價(jià)盡量辯證客觀 審計(jì)建議盡量有效務(wù)實(shí),（一）報(bào)告內(nèi)容盡可能直觀清晰,報(bào)告中盡量少用術(shù)語或?qū)I(yè)名語，如果必須用，要盡可能解釋清楚，如：中央儲(chǔ)備糧輪換、購貸銷還、地儲(chǔ)作用等。 報(bào)告中中涉及到的數(shù)量盡可能用“萬”“噸”等大單位，以便于非財(cái)務(wù)報(bào)告使用人員的閱讀*。 相關(guān)情況能用圖表表示的盡可能用圖表表示。 審計(jì)報(bào)告前面做了內(nèi)容摘要，對(duì)審計(jì)結(jié)果做了簡要概括，便于報(bào)告使用人快速的了解情況。,（二）充分征求被審計(jì)單位的意見,我們進(jìn)行績效審計(jì)一個(gè)重要的目標(biāo)就是幫助被審計(jì)單位改進(jìn)管理、提高效益，被審計(jì)單位的很多不規(guī)范問題有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境和原因，企業(yè)做為第一知情人和當(dāng)事人，要認(rèn)真聽取其對(duì)問題的解釋和說明。對(duì)一些非主觀因素造成的問題，審計(jì)人員應(yīng)該給予充分的理解，這也有利于最后對(duì)審計(jì)報(bào)告達(dá)成一致，促進(jìn)審計(jì)結(jié)論的落實(shí)*。 報(bào)告階段要多與被審計(jì)單位溝通交流，吸收借鑒他們一些解決問題好的想法，這有助于增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性和可行性。 另外，處罰時(shí)要慎之有慎，要認(rèn)真分析違紀(jì)問題發(fā)生的主客觀原因和情節(jié)，掌握好自由裁量權(quán)的運(yùn)用。,（三）審計(jì)評(píng)價(jià)盡可能客觀全面,審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的核心。他代表著我們對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理總的觀點(diǎn)，甚至關(guān)系著政府對(duì)被審計(jì)單位的政策走向。因此既要公正全面，也要客觀辨證。 審計(jì)評(píng)價(jià)既要對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行客觀評(píng)述，讓社會(huì)和政府對(duì)其有所了解，督促其改正，也要把被審計(jì)單位經(jīng)營管理中的可取之處以及取得的成績予以適當(dāng)體現(xiàn)，讓被審計(jì)單位及其上級(jí)主管部門接受。 就像南審一位教授所述：傳統(tǒng)審計(jì)只講“不”,很少說“是”;而績效審計(jì)既要敢于說“不”,也要善于說“是”。,（四）審計(jì)建議盡量有效務(wù)實(shí),一方面我們提出的審計(jì)建議要科學(xué)有效。 審計(jì)做為“免疫系統(tǒng)”，解決問題要注重標(biāo)本兼治，要能找到被審計(jì)單位各種癥結(jié)的病灶，針對(duì)問題產(chǎn)生的根本想對(duì)策，出建議。 要廣開審計(jì)建議的渠道，不僅要吸收被審計(jì)單位及相關(guān)部門好的思路和想法，還要注意借鑒外地同行一些成功的經(jīng)驗(yàn)和做法。 我們本次審計(jì)根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營管理中存在的問題，提出三條主要審計(jì)建議。,主要審計(jì)建議*,1、 2、 3、,針對(duì)問題,審計(jì)建議,地方糧食儲(chǔ)備數(shù)量不足，企業(yè)庫容能力小等問題,企業(yè)糧食收購成本、行政、人員成本高,農(nóng)民惜售，糧源控制小、銀行貸款要求高等問題,整合縣級(jí)糧食儲(chǔ)備，實(shí)現(xiàn)多方利益共贏*,增加收購網(wǎng)點(diǎn)，鼓勵(lì)富余職工參與入鄉(xiāng)直接收購*,審計(jì)建議改進(jìn)經(jīng)營方式，探索建立糧食銀行*,（四）審計(jì)建議盡量有效務(wù)實(shí),另一方面，審計(jì)建議要?jiǎng)?wù)實(shí)，要有可操作性。 我們不僅有責(zé)任提出有效的解決方案，還有責(zé)任進(jìn)一步考證方案的可行性，是否適合客觀實(shí)際，能不能落到實(shí)處。 以增加地方糧食儲(chǔ)備為例，如果單純建議政府按國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)增加糧食儲(chǔ)備，將給地方財(cái)政增加很大負(fù)擔(dān)*，于是我們將這個(gè)問題與企業(yè)倉容小，自營業(yè)務(wù)有納稅風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)狀進(jìn)行了整合，兼顧了政府和企業(yè)的利益，提高了建議的可操作性。,四、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用,（一）審計(jì)決定得到全面落實(shí) 本次審計(jì)，我們無論審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施還是審計(jì)報(bào)告都非常重視與被審計(jì)單位的溝通，注意傾聽他們的意見并采納他們的合理訴求，因此審計(jì)工作也始終得到了被審計(jì)單位及上級(jí)主管部門的配合和支持，兩者均對(duì)審計(jì)報(bào)告表示認(rèn)可和贊同，審計(jì)決定在第一時(shí)間得到全面落實(shí)。 漏繳的稅款及罰款及時(shí)被上繳入庫，審減的工程支出和其他賬務(wù)不規(guī)范的問題及時(shí)得到了糾正。,（二）幫助被審計(jì)單位改進(jìn)了管理，提高了效益。,為保證審計(jì)建議的實(shí)施，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，審計(jì)結(jié)束后，我局針對(duì)儲(chǔ)備庫存在的問題積極與縣糧食局、發(fā)改委等部門進(jìn)行了反映和溝通，各單位也就今后如何解決這些問題發(fā)表了客觀的看法?？h糧食局主要領(lǐng)導(dǎo)表示立即著手幫助縣儲(chǔ)備庫完善管理，切實(shí)落實(shí)審計(jì)建議。 縣儲(chǔ)備庫從審計(jì)報(bào)告征求意見起就已開始著手完善相關(guān)管理制度，謀劃擴(kuò)大基層糧食收購點(diǎn)等具體問題，至09年12月末，相關(guān)審計(jì)建議都在有條不紊的順序推進(jìn)。,另外針對(duì)在東阿鎮(zhèn)增建糧食收購點(diǎn)的審計(jì)建議，縣儲(chǔ)備庫正積極與東阿鎮(zhèn)政府聯(lián)系，雙方初步打成了在鎮(zhèn)原農(nóng)機(jī)公司租建糧倉的議項(xiàng)。另外就探索建立糧食銀行的審計(jì)建議，縣儲(chǔ)備庫和縣糧食局均表示認(rèn)可，并于11月末就近去了我省糧食銀行已成熟運(yùn)轉(zhuǎn)多年的山東省平度市實(shí)地考察，現(xiàn)正根據(jù)我縣實(shí)際，制定具體的實(shí)施辦法，最快有望明年就在我縣孝直鎮(zhèn)等產(chǎn)糧大鎮(zhèn)進(jìn)行試點(diǎn)。 在我們次年的一次審計(jì)回訪中，縣儲(chǔ)備庫張主任自信的說：“2010年隨著職工考核激勵(lì)制度實(shí)施，孝直、東阿兩個(gè)收購點(diǎn)投入糧食收購還有糧食銀行的試點(diǎn)運(yùn)作，縣儲(chǔ)備庫企業(yè)管理、經(jīng)營效益一定會(huì)上一個(gè)大臺(tái)階”。,五、本次審計(jì)的不足,首先，本次審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還不夠全面