負債和所有者權(quán)益的核算.ppt

負債的核算,一、負債的概念、特征和分類 （1）因為過去的交易或事項所形成的。 （2）承擔的現(xiàn)時義務(wù)。 （3）履行義務(wù)通常關(guān)系到放棄經(jīng)濟利益。 （4）通常是通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。 （5）負債必須能夠用貨幣量度進行計算和估計。,合作社的負債按償還期限分為 流動負債 長期負債,流動負債 短期借款 應(yīng)付款項 應(yīng)付工資 應(yīng)付盈余返還 應(yīng)付剩余盈余 長期負債 長期借款 專項應(yīng)付款,應(yīng)付款和成員往來貸方余額（長短期）,二、負債的管理 合理舉債 完善制度 民主監(jiān)督,合作社應(yīng)當建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。應(yīng)當對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。 合作社應(yīng)當在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。加強對借款合同等文件和憑證的管理。 合作社應(yīng)當定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。,三、流動負債的核算 （一）短期借款的核算 短期借款是指從銀行、信用社以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。 合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領(lǐng)取。貸款期限為6個月，年利率為5.7%(285 元)。,（二）應(yīng)付款的核算 應(yīng)付款是合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息等。 合作社賒購非成員農(nóng)戶王某蘋果2000公斤，價款為2000元。 合作社統(tǒng)一包裝出售蘋果后以現(xiàn)金償還。,（三）應(yīng)付工資的核算 （1）人員：管理人員及固定員工。應(yīng)付給臨時員工的報酬，不通過本賬戶核算，在“應(yīng)付款”或“成員往來”賬戶中核算。 （2）范圍：工資、獎金、津貼、補助等。 （3）不論是否在當月支付，都應(yīng)通過本科目核算。 具體核算方法和程序如下：,按照經(jīng)過批準的金額提取工資時，應(yīng)根據(jù)人員崗位，分別借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營支出”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，貸記本賬戶。 實際發(fā)放工資時，借方本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等賬戶。 合作社應(yīng)按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務(wù)會計部門將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。,合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運輸蘋果的工資報酬20000元。 借：生產(chǎn)成本蘋果 20000 貸：應(yīng)付工資 20000,合作社提取并以現(xiàn)金發(fā)放7月份管理人員工資6000元。 （1）提取時會計分錄為： 借：管理費用 6000 貸：應(yīng)付工資 6000 （2）發(fā)放時會計分錄為： 借：應(yīng)付工資 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000,(四)應(yīng)付盈余返還的核算,1、應(yīng)付盈余返還的內(nèi)容及有關(guān)規(guī)定 應(yīng)付盈余返還是合作社在彌補虧損、提取盈余公積后的當年可分配盈余。提取盈余公積，法律上沒有強制性的提取比例要求，應(yīng)根據(jù)合作社生產(chǎn)經(jīng)營需要，由章程規(guī)定或成員大會決議確定。 合作社會計制度規(guī)定，可分配盈余應(yīng)主要按成員與本社交易量（額）比例返還給成員，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的百分之六十，具體的返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定。,2、應(yīng)付盈余返還的核算 “應(yīng)付盈余返還”賬戶用于全面反映應(yīng)付盈余返還的分配、支付情況。貸方登記合作社應(yīng)按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量（額）比例實際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚款支付的應(yīng)按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶按與本社有交易的成員設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。,年末，合作社將彌補虧損、提取公積金后的當年可分配盈余100000元進行分配。章程規(guī)定，每個會計年度內(nèi)實現(xiàn)的可分配盈余的80%按照交易額返還給成員。根據(jù)成員賬戶記載，當年成員與本社的交易總額為500000元，其中，甲、乙、丙、丁四個成員與本社的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。,1 計算出當年可分配盈余中應(yīng)返還給與 本社有交易的成員的總額 10000080%=80000（元） 2 計算出每個成員與本社的交易額占全部成員與本社交易額的比重 甲：20000500000100%=4% 乙：30000500000100%=6% 丙：50000500000100%=10% ?。?0000500000100%=12% ,3 計算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額。 甲：800004%=3200（元） 乙：800006%=4800（元） 丙：8000010%=8000（元） 丁：8000012%=9600（元） , 4 做出盈余返還的會計分錄 借：盈余分配各項分配 80000 貸：應(yīng)付盈余返還 甲 3200 乙 4800 丙 8000 丁 9600 , 5 兌現(xiàn)返還的盈余時： 借：應(yīng)付盈余返還 甲 3200 乙 4800 丙 8000 丁 9600 貸：庫存現(xiàn)金 80000,（五）應(yīng)付剩余盈余的核算 1、應(yīng)付剩余盈余的定義 應(yīng)付剩余盈余是相對應(yīng)付盈余返還而言的，是指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余后，剩余的可分配盈余。這部分可分配盈余在分配時，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量（額），而是按照出資額多少及形成資產(chǎn)平均量化情況進行分配。,2、應(yīng)付剩余盈余的有關(guān)規(guī)定,合作社會計制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員，具體分配辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會確定。,3、賬戶屬性 該賬戶全面反映應(yīng)付剩余盈余的分配、支付情況。貸方登記應(yīng)分配給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社實際支付給成員的金額，期末貸方余額反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額、以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額為基礎(chǔ)，應(yīng)分配給成員的可分配盈余的金額 中，尚未支付給成員的金額。該賬戶按成員設(shè)置明細賬戶。,接上例，按章程規(guī)定，合作社將當年可分配盈余100000元的20%對全體成員進行分配。當年年末，合作社股金共600000元，專項基金50000元，公積金30000元（包括資本公積和盈余公積）。成員甲個人賬戶記載的出資額為20000元、專項基金5000元、公積金3000元；與合作社沒有交易的成員丙個人賬戶記載的出資額為10000元、專項基金5000元、公積金3000元。,合作社分配剩余盈余時 1 計算出每個成員個人賬戶記載的出資額、公積金、專項基金占該社這三項總額的份額 成員甲：（20000+5000+3000）（600000+50000+30000）100%=4.12% 成員丙：（10000+5000+3000）（600000+50000+30000）100%=2.65%,2 計算出每個成員應(yīng)分配的剩余盈余金額 成員甲：10000020%4.12%=824（元） 成員丙：10000020%2.65%=530（元） 3 做出分配剩余盈余的會計分錄 借：盈余分配各項分配 20000 貸：應(yīng)付剩余盈余甲 824 丙 530,4 合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時： 借：應(yīng)付剩余盈余甲 824 丙 530 . 貸：庫存現(xiàn)金 20000,四、長期負債的核算 合作社的長期負債主要是包括長期借款和專項應(yīng)付款。 債務(wù)余額大 償還期限長 可以分期償還 利息按期計提,（一）長期借款的核算 長期借款是指合作社從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。長期借款一般是合作社為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營活動和為成員提供服務(wù)需要而借入款項或賒購物資形成的，一般用于重要項目建設(shè)以及一些項目配套款等。,本賬戶期末貸方余額反映合作社尚未歸還和償付的長期借款總額。合作社長期借款利息應(yīng)按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目。發(fā)生確實無法償還的長期借款時，借記本賬戶，貸記“其他收入”賬戶。 長期借款要按借款單位和個人設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。,長期借款的核算主要涉及以下五個方面： 一是取得長期借款； 二是計提長期借款利息； 三是償還長期借款利息； 四是償還長期借款本金； 五是無法償還的長期借款核銷。,取得借款時 借：銀行存款 貸：長期借款信用社 計提利息時 借：其他支出 貸：長期借款信用社,（二）專項應(yīng)付款的核算,1、專項應(yīng)付款的內(nèi)容 專項應(yīng)付款是指合作社收到的具有專門用途的款項，目前主要是國家為扶持引導(dǎo)合作社發(fā)展，由國家財政直接補助的資金。 合作社收到的國家財政直接補助資金，作為費用消耗掉的部分，直接計入當期損益；形成的資產(chǎn)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)中，由合作社自主支配，但在退社、解散、破產(chǎn)清算時，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，要按國務(wù)院制定的辦法處置。,2、專項應(yīng)付款的核算 “專項應(yīng)付款”賬戶全面反映專項應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)存狀況。該賬戶貸方登記取得專項應(yīng)付款的數(shù)額；借方登記使用專項應(yīng)付款的數(shù)額；期末貸方余額反映結(jié)存專項應(yīng)付款的數(shù)額。該賬戶按用途設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。,合作社收到國家財政直接補助資金150000元。會計分錄為： 借：銀行存款 150000 貸：專項應(yīng)付款 150000 合作社用財政補助資金支付成員考察學習費用25000元。會計會錄為： 借：專項應(yīng)付款 25000 貸：銀行存款 25000,合作社用財政補助資金支付購買專用設(shè)備款50000元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：銀行存款 50000 同時，將國家財政直接補助資金用于購買固定資產(chǎn)的部分，轉(zhuǎn)入專項基金。會計分錄為： 借：專項應(yīng)付款 50000 貸：專項基金 50000,合作社與村集體會計負債類科目的異同,所有者權(quán)益的核算,一、所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益是合作社及其成員在本社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、資本公積、盈余公積、專項基金和未分配盈余。,所有者權(quán)益核算應(yīng)遵循以下要求： 反映和監(jiān)督合作社股金的增減變動情況，為合作社正確進行財務(wù)決策，提供可靠的資料。 反映和監(jiān)督投入資本的增值、積累情況，為正確評價經(jīng)營效果，提供可靠的資料。 反映和監(jiān)督公積金的提取和使用情況，保證公積金使用的合理性。,二、權(quán)益類科目與村集體會計制度的差異,合作社的股金是“入社門票”，具有變動性，入股自愿、退股自由，社員不因股金的差別而有地位的差別。,公積公益金,三、股金的核算 股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔義務(wù)的依據(jù)之一。合作社根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，可以采取多種形式籌集股金。 合作社成員在一定范圍內(nèi)按投入的股金比例分享盈余和承擔風險。,合作社股金分為個人股金和法人股金。個人股金指合作社成員以個人合法財產(chǎn)投入合作社形成的股金。法人股金指法人單位投入合作社形成的股金。 1.投入股金的計價。投資人可以用庫存現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)、勞務(wù)或無形資產(chǎn)投資。合作社對投入的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定進行評估，公平作價，對投入的勞務(wù)也要合理作價。,（1）現(xiàn)金投資。成員投入的人民幣，按實際收到的金額入賬。投入的外幣，應(yīng)按協(xié)議、章程中規(guī)定的匯價折合成人民幣記賬，如果協(xié)議、章程中未作規(guī)定，應(yīng)按收款日的市場匯價折合人民幣記賬。 （2）實物投資。成員投入房屋、運輸工具、大型農(nóng)業(yè)機械、建筑材料等實物資產(chǎn)，按投資各方確認的價值計價。合作社成員以實物投資，必須出具資產(chǎn)所有權(quán)和處置權(quán)的證明。合作社成員不得以租賃的資產(chǎn)或者已作為擔保物的資產(chǎn)進行投資。,（3）勞務(wù)投資。合作社成員投入勞務(wù)一般應(yīng)按當?shù)貏趧?wù)價格標準作價入賬。 （4）無形資產(chǎn)投資。合作社成員以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、場地使用權(quán)進行的投資。對合作社成員投入的無形資產(chǎn)，按評估確認的價值入賬。,2.股金的核算。 “股金”賬戶反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細賬戶進行明細核算。,一是貨幣資金投入的核算 ； 二是產(chǎn)品物資投入的核算 ； 三是固定資產(chǎn)投入的核算 ； 四是無形資產(chǎn)投入的核算 ； 五是以勞務(wù)形式投資的核算； 六是股金溢價的核算； 七是資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算； 八是退股的核算 。,股金的核算主要涉及以下八個方面：,(1)合作社收到某農(nóng)戶投入5000元，存入開戶行。會計分錄為： 借：銀行存款 5000 貸：股金個人股金 5000,(2)合作社收到成員投入材料一批，評估確認價13000元。會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資 13000 貸：股金個人股金 13000,(3)合作社收到成員王某投入加工機械一套，賬面價值35000元，雙方確認價值30000元，協(xié)議約定入股份額為25000元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 35000 貸：股金法人股金 25000 累計折舊 5000 資本公積 5000,(4)合作社收到成員投入專利權(quán)，評估價50000元。會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) 50000 貸：股金個人股金 50000,(5)某農(nóng)戶以勞務(wù)形式向合作社投資。合作社建庫房時，該農(nóng)戶投工50個，每個工日作價35元。會計分錄為： 借：在建工程 庫房 1750 貸：股金個人股金 1750,(6)根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的25%，合作社原有股金60000元。 該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是60000*25%/（1-25%）=20000元，其余的5000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款 25000 貸：股金法人股金 20000 資本公積 5000,(7)合作社將資本公積20000元轉(zhuǎn)增股金。會計分錄為： 借：資本公積 20000 貸：股金 20000,(8)合作社退出成員投入的材料一批，評估確認價3000元。會計分錄為： 借：股金個人股金 3000 貸：產(chǎn)品物資 3000,四、專項基金的核算,專項基金是合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。 1、合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記本科目。,合作社使用國家財政專項補助50000元修建成水果保鮮庫房一間。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：在建工程 - 水果保鮮庫 50000 同時： 借：專項應(yīng)付款財政專項補助 50000 貸：專項基金 50000,2、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 8000 貸：專項基金 8000,3、合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。,五、資本公積的核算,資本公積是合作社成員投入、但不能構(gòu)成“股金”的資金部分。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認的價值與按享有合作社注冊股金的份額計算的金額的差額，計入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認價值與原賬面凈值的差額計入資本公積；資產(chǎn)重估增值也計入資本公積。 “資本公積” 貸方登記由于上述情況增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金等因素減少的資本公積。,1.資本溢價。 在合股經(jīng)營的情況下，新加入的投資者投入的股金，不一定按實收股金入賬，入賬股金可能低于實收股金。這是由于投資時間不同，對合作社所作的貢獻不同，投資者所享有的權(quán)利也不同。所以，新加入的投資者通常要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。新投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額，記入“資本”賬戶。實際投資額與其入賬資本的差額，為資本溢價。,合作社成員入社投入貨幣資金和實物資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。,2、投資資產(chǎn)增值。合作社以一幢廠房對外聯(lián)營投資，該廠房原賬面價值200000元，已提折舊30000元，雙方協(xié)議作價190000元。 借：對外投資其他投資 190000 累記折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 200000 資本公積 20000 3、合作社資本公積轉(zhuǎn)增股金問題。,六、盈余公積的核算,合作社可從當年盈余中按一定比例提取盈余公積。 1.從本年盈余中提取盈余公積的核算 合作社年終進行盈余分配時，可按照章程規(guī)定或者成員大會決議按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配各項分配”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。,2、盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算 合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。 3、盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”賬戶，貸記“盈余分配未分配盈余”賬戶。,七、資本公積與盈余公積的差別,資本公積與盈余公積不同，資本公積的形成有其特定的來源，與合作社的盈余無關(guān)。資本公積不能輕易彌補虧損