貨幣資金及應收項目.ppt

第5章 貨幣資金及應收項目,5.1 貨幣資金 5.2 應收賬款 5.3 應收票據(jù) 5.4 預付及其他應收款項,2019/7/16,1,重點難點,庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的核算； 應收賬款的確認與計量； 應收賬款與壞賬準備的核算； 應收票據(jù)的核算； 預付賬款和其他應收款的核算；,2019/7/16,2,5.1 貨幣資金,貨幣資金：是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產(chǎn)，按其存放地點和用途不同。,一、庫存現(xiàn)金 是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。,2019/7/16,3,1.現(xiàn)金管理制度,1）現(xiàn)金的使用范圍 職工工資、津貼； 個人勞務報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用等； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結算起點以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,現(xiàn)金管理暫行條例,2019/7/16,4,2）現(xiàn)金的庫存限額,庫存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。,3）現(xiàn)金收支的規(guī)定 收入的現(xiàn)金于當天送存開戶銀行，當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。,禁止“坐支”現(xiàn)金和“白條抵庫”！,2019/7/16,5,2.現(xiàn)金的核算,1）總分類核算,企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可設置“備用金”或并入“其他應收款”科目。,2）序時核算 設置“現(xiàn)金日記賬”（一般采用“三欄式”），做到“日清月結”。,2019/7/16,6,3）現(xiàn)金的清查,如果賬實不符，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準后，分別以下情況處理：,2019/7/16,7,二、銀行存款,概念：企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。 1.銀行結算方式 1）銀行匯票結算方式 概念：匯款人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 特點：使用靈活、票隨人到、兌付性強等； 票據(jù)期限：1個月 可背書轉(zhuǎn)讓,2019/7/16,8,2）商業(yè)匯票 概念：由收款人、付款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于指定日期無條件向收款人或持票人支付票款的票據(jù)。 按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 特點：信用較高；可貼現(xiàn)，比較靈活 票據(jù)期限：交易雙方商定，但不超過6個月 可背書轉(zhuǎn)讓 使用范圍：同城或異地,2019/7/16,9,商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票,2019/7/16,10,3）銀行本票結算方式 概念：申請人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給申請人憑票辦理轉(zhuǎn)賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 包括定額本票和不定額本票。 特點：見票即付，信譽高，支付功能強 票據(jù)期限：2個月 可背書轉(zhuǎn)讓 同一票據(jù)區(qū)域,2019/7/16,11,4）支票結算方式 概念：單位或個人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 特點：手續(xù)簡單、結算快速、使用靈活 票據(jù)期限：10天 可背書轉(zhuǎn)讓 同一票據(jù)區(qū)域,簽發(fā)空頭支票的，銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人支付支票金額的2%的賠償金。,2019/7/16,12,5）匯兌結算方式 概念：收款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式，適用于單位、個人異地之間的各種款項的結算。,2019/7/16,13,6）委托收款結算方式 概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。 特點：便于收款人主動收款 使用范圍：同城或異地,2019/7/16,14,7）托收承付結算方式 概念：亦稱異地托收承付，指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托開戶銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。 辦理托收承付的條件： 使用該結算方式的收、付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)； 辦理結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應款項。,2019/7/16,15,托收,托收承付的兩個階段,承付,驗單承付,驗貨承付,承付期：3天（自付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起）,承付期：10天（自運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起）,2019/7/16,16,8）信用卡結算方式 概念：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。,信用卡,單位卡,個人卡,金卡,普通卡,按信譽等級,按適用對象,單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金；不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現(xiàn)金,2019/7/16,17,2.銀行存款的核算,1）總分類核算,2）序時核算 設置“銀行存款日記賬”（一般采用“三欄式”）。,2019/7/16,18,為了保證賬實相符，“銀行存款日記賬”應定期與銀行送來的“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致：1.記賬錯誤；2.存在未達賬項。,2019/7/16,19,未達賬項 概念：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。包括以下四種情形： 銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項； 銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項； 企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項； 企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項；,注：如有未達賬項，企業(yè)應編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。但是，該表只用于核對賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。見p92例5-1,2019/7/16,20,三、其他貨幣資金,概念：企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括以下項目：,2019/7/16,21,其他貨幣資金的核算 1.設置賬戶“其他貨幣資金” 2.核算舉例：P93-94，例5-2、5-3、5-4,2019/7/16,22,5.2 應收賬款,一、應收賬款的確認與計量 應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 1.應收賬款的確認,范圍：,入賬時間：結合收入實現(xiàn)的時間確認，與收入的入賬時間基本一致。,2019/7/16,23,2.應收賬款的計價,按照交易日的實際發(fā)生額作為應收賬款的入賬價值確認，同時考慮折扣因素。 商業(yè)折扣 企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。 應收賬款入賬金額=扣除商業(yè)折扣后的實際售價 商業(yè)折扣通常用百分數(shù)表示， 如5%、10%等。,2019/7/16,24,現(xiàn)金折扣 銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所做的扣除。 現(xiàn)金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”,2/10 10天內(nèi)付款給予2%折扣 1/20 第1120天內(nèi)付款給予1%折扣 n/30 第2130天內(nèi)付款則不給折扣，付款期限為 30天。,2019/7/16,25,現(xiàn)金折扣下應收賬款的入賬金額計價的兩種方法： 總價法 應收賬款入賬金額=未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 凈價法 應收賬款入賬金額=扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額,在會計實務中，我國規(guī)定現(xiàn)金折扣的計價采用總價法。,2019/7/16,26,二、應收賬款的核算,例 企業(yè)賒銷商品一批，售價為100 000元，增值稅為17 000元，為對方代墊運費1000元（以銀行存款支付），已經(jīng)辦妥托收手續(xù)。,2019/7/16,27,借：應收賬款 118 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000 銀行存款 1 000 若上述應收賬款改為商業(yè)匯票結算，編制相應會計分錄。 企業(yè)賒銷商品一批，售價40 000元，增值稅6 800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。,【例5-6】,2019/7/16,28,借：應收賬款 46 800 貸：主營業(yè)務收入 40 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6 800,（1）辦妥托收手續(xù)時,借：銀行存款 46 000 財務費用 800 貸：應收賬款 46 800,（2）如上述款項在10天內(nèi)收到,借：銀行存款 46 800 貸：應收賬款 46 800,（3）如上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到,2019/7/16,29,例 企業(yè)賒銷商品一批，按價目表標明的價格為40 000元，企業(yè)給予對方10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，編制相應會計分錄。,2019/7/16,30,三、壞賬及其核算,壞賬：在企業(yè)的應收賬款中，由于種種原因，會有一部分應收賬款無法收回，這些無法收回的應收賬款即為壞賬。 壞賬損失：由壞賬產(chǎn)生的損失。 壞賬的核算方法 （1）直接轉(zhuǎn)銷法 實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，將實際損失數(shù)直接計入管理費用，同時沖銷應收賬款。 評價：簡單、實用，但不符合謹慎性要求和配比原則。,借：管理費用 貸：應收賬款,2019/7/16,31,（2）備抵法 先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款的一種核算方法。,符合謹慎性原則和配比原則,我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失,2019/7/16,32,估計壞賬損失的方法：,應收賬款余額百分比法 根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。 賬齡分析法 根據(jù)應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。 銷貨百分比法（賒銷百分比法） 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。,2019/7/16,33,能夠全額計提壞賬準備的情況： 債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務； 三年以上的應收賬款等。 不能全額提取壞賬準備的情況： 當年發(fā)生的應收款項； 計劃對應收款項進行債務重組； 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。,2019/7/16,34,備抵法下壞賬損失的賬務處理,1.提取壞賬準備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 2.沖銷多提的壞賬準備時 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 3.實際發(fā)生壞賬需沖銷壞賬準備時 借：壞賬準備 貸：應收賬款,2019/7/16,35,4.前期已經(jīng)核銷的壞賬又收回時 （1）借：應收賬款 貸：壞賬準備 （2）借：銀行存款 貸：應收賬款,2019/7/16,36,借：資產(chǎn)減值損失 9 250 貸：壞賬準備 9 250,（1） 208年末計提壞賬準備時,借：壞賬準備 3 000 貸：應收賬款 3 000,（2） 209年5月發(fā)生壞賬損失時,借：資產(chǎn)減值損失 3 750 貸：壞賬準備 3 750,（3） 209年末計提壞賬準備時,ABC公司20X8年末應收賬款余額為1 850 000元，按5計提壞賬準備，20X9年5月發(fā)生一筆壞賬3 000元，年末應收賬款余額為2 000 000元。,【例5-8】,2019/7/16,37,【例5-9】 如果20X9年5月發(fā)生壞賬10 000元，編制發(fā)生壞賬和20X9年末計提壞賬準備的分錄。 【例5-10】如果20X9年末應收賬款的余額為1 000 000元，編制20X9年末計提壞賬準備的分錄。,2019/7/16,38,5.3 應收票據(jù),一、應收票據(jù)的分類,應收票據(jù)僅指因銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票。,2019/7/16,39,二、應收票據(jù)的入賬價值,不帶息商業(yè)匯票的入賬價值=票據(jù)面值 帶息商業(yè)匯票的入賬價值=票據(jù)面值+利息 三、應收票據(jù)的到期值和票據(jù)利息 應收票據(jù)的到期值指商業(yè)匯票到期時可兌現(xiàn)的金額。 不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值 帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息,2019/7/16,40,出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”,到期票據(jù)利息： 100 000 （9%12） 3=2 250（元） 票據(jù)到期值：100 000+2 250=102 250（元）,ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為100 000元，年利率為9%，出票日為208年3月1日，3個月期，則商業(yè)票據(jù)的到期日208年6月1日。,【例5-11】,到期應計利息=應收票據(jù)票面金額票面利率期限,2019/7/16,41,四、應收票據(jù)的核算,1.不帶息應收票據(jù)的核算（舉例見教材P101）,2.帶息應收票據(jù)的核算（舉例見教材P101）,2019/7/16,42,3.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前因資金需要向銀行貼付一定的利息所做出的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。 貼現(xiàn)給銀行的利息成為貼現(xiàn)利息。 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一規(guī)定 貼現(xiàn)期限等于從貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前的實際天數(shù),2019/7/16,43,借：銀行存款 9 800 財務費用 200 貸：應收票據(jù) 10 000,ABC公司于208年4月1日銷售產(chǎn)品一批，收到一張承兌的商業(yè)匯票，票面價值為10 000元，3個月到期，5月1日公司持該匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%。,【例5-14】,票據(jù)到期值=10 000元 貼現(xiàn)利息=10 00012% 2/12=200元 貼現(xiàn)金額=10 000-200=9 800元,2019/7/16,44,注意：已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）到期時的賬務處理（p102） 4.應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（p102） 背書轉(zhuǎn)讓，