作業(yè)成本管理模式及其應(yīng)用研究.doc

目 錄第一章 緒論.11 1作業(yè)成本管理研究的背景及意義.112研究思路及研究框架.3第二章 作業(yè)成本管理模式.321傳統(tǒng)成本管理.3211傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵.3212傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀.4213傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷.522作業(yè)成本管理.5221作業(yè)管理.5222作業(yè)成本法的基本概念.7223作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用.9224 作業(yè)成本法的計(jì)算.1023作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對(duì)比研究.12第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式.1331滄州煉油廠概況.1332煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn).1433滄煉的組織結(jié)構(gòu).1534滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用.15341模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的確立.15342模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的職責(zé)和分工.16343模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算依據(jù).17344模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算內(nèi)容.18345模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算方法.19346模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的控制考核.2235模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的運(yùn)行.2236模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)例.23第四章 滄煉作業(yè)成本管理模式的實(shí)施效果及借鑒.2841滄煉作業(yè)成本管理模式的實(shí)施效果.2842滄煉模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的改進(jìn).29421建立虛擬核算中心.30422確立標(biāo)準(zhǔn)成本體系.3143滄煉作業(yè)成本管理模式的借鑒.33附圖表.36感謝參考文獻(xiàn) 摘 要隨著全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，科學(xué)技術(shù)的重大突破以及管理方法和制度的不斷創(chuàng)新與變革，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)很難與之相適應(yīng)，這就要求從根本上解決傳統(tǒng)的成本管理存在的問題。在我國(guó)，成本管理大部分仍是立足于生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理的傳統(tǒng)成本管理模式。傳統(tǒng)成本以單一的工時(shí)作為制造費(fèi)用分配的基準(zhǔn)，必然導(dǎo)致產(chǎn)量高、技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量低、技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本偏低，從而不能真實(shí)反映產(chǎn)品的成本信息，不利于決策層做出正確的決策。傳統(tǒng)的成本管理以產(chǎn)品為中心，難以落實(shí)作業(yè)的成本責(zé)任，不利于建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的責(zé)任制。傳統(tǒng)的成本管理難以對(duì)作業(yè)的效績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，而且也難以建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。解決這一問題最有效的方法就是進(jìn)行成本管理的創(chuàng)新，通過學(xué)習(xí)西方現(xiàn)代成本管理模式，建立新的作業(yè)成本管理體系，進(jìn)一步改革和完善成本管理體制。作業(yè)成本管理以顧客為終點(diǎn)，把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求來決定企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)的消耗量，并通過改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)的效率及質(zhì)量來提高企業(yè)效益，因而與需求拉動(dòng)型生產(chǎn)方式相適應(yīng)。同時(shí)作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對(duì)象，重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其所耗費(fèi)的資源上，可極大地增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于管理人員了解成本是何時(shí)、何地和如何產(chǎn)生的，進(jìn)而有效地控制成本。作業(yè)成本管理非常重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，重新配置有限的資源，把資源分配到能增加產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)上去，以達(dá)到不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈的目的。因此，實(shí)施作業(yè)成本管理，將使現(xiàn)代企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)能力和市場(chǎng)應(yīng)變能力有一個(gè)大的提高，增強(qiáng)其在國(guó)際市場(chǎng)上的生存能力。另外作業(yè)成本管理以作業(yè)為單位進(jìn)行責(zé)任成本的考核，既達(dá)到了實(shí)行責(zé)任成本的目的，同時(shí)又發(fā)揮了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。以作業(yè)為單位，各作業(yè)職工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本掛鉤，從而使各作業(yè)職工齊心協(xié)力，尋求降低作業(yè)成本的途徑，有利于作業(yè)方式的改進(jìn)，作業(yè)質(zhì)量和作業(yè)效率的提高。目前，作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用研究剛剛起步，更多的是作業(yè)計(jì)算的應(yīng)用。而作為一種成本管理模式，其在企業(yè)控制、決策方面作用的研究則更少。因此，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的巨大變化，在提供精細(xì)、準(zhǔn)確成本信息的同時(shí)，更好的發(fā)揮其在控制、決策方面作用的研究，顯得更為迫切、更為重要。 本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了作業(yè)成本管理模式的研究。全文在介紹作業(yè)理論和作業(yè)成本管理理論的基礎(chǔ)上，對(duì)滄州煉油廠作業(yè)成本法的實(shí)施進(jìn)行了深入研究，提出了相應(yīng)的改進(jìn)完善措施。滄州煉油廠以作業(yè)成本法為主線，建立起模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。通過實(shí)行獨(dú)立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場(chǎng)化運(yùn)作，把跟蹤市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制引入到企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和各個(gè)基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況一目了然，促進(jìn)各個(gè)單位緊緊圍繞責(zé)任利潤(rùn)，成本控制加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作，努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。通過對(duì)滄州煉油廠成功地實(shí)施作業(yè)成本管理模式實(shí)例的剖析，文章認(rèn)為，企業(yè)在構(gòu)建作業(yè)成本管理模式的過程中應(yīng)做好思想意識(shí)準(zhǔn)備工作，成本管理的全員化，健全內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任中心，實(shí)施合理有效的內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度，并結(jié)合行業(yè)、企業(yè)自身特點(diǎn)，不斷進(jìn)行成本管理模式的改革創(chuàng)新。實(shí)施作業(yè)成本法，不是對(duì)傳統(tǒng)成本法的完全拋棄，而應(yīng)是有益的吸收，是兩者有機(jī)的結(jié)合。作業(yè)成本法的有效實(shí)施不僅可以提供準(zhǔn)確、細(xì)致的成本核算信息，還可在成本控制、經(jīng)營(yíng)決策方面發(fā)揮重要作用。 【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 成本動(dòng)因 abstractthe dramatic change in the global economy environment, the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in management and policies, have made the traditional pattern of cost management unable to keep up with all these changes. this makes the solving of the problems in traditional management a must task. in china, cost management is mostly based on the traditional cost management of on-site production management. man-hour is the standard of production cost assignment in traditional cost management. this has resulted in the higher cost of those large output with low technological complexity products, and the lower cost of those small output with high technological complexity products. such a pattern of cost management cannot represent the real product information and therefore will negatively influence the top management in making the right decisions. besides, traditional cost management focuses on products, which, does not set up cost responsibility, and will eventually affect the establishment of the responsibility system throughout production. on the other hand, traditional cost management cannot well assess the operation performance, nor guarantee the supervision and economization of resource consumption. this will ultimately fail the establishment of motivation and restriction based administration mechanism. the best solution to these problems is to innovate and improve the current mode of cost management by setting up a new system of activity cost management through a careful study of the pattern of cost management in the western countries.activity-cost management sets customers as its ultimate goal, and divides the enterprise into a cluster of various activities. and the plan of the consumption of each individual activity is made according to the requirement of the next activity. the efficiency and quality of each individual activity are thus enhanced and therefore the enterprise profits are increased. meanwhile, activity-cost management deals with activity cost, and focuses on the completion and resource consumption of each activity, which can greatly reinforce the cost awareness among management people, and will make them understand when, where and how costs are produced, so that cost can be effectively controlled. activity-cost management attachs great importance to the design of products and the quality cost management. taking the combining of technology and economy as a principle, it can improve the design and techniques of products, relocate the limited resources into those profitable activities, and increase the enterprise value chain. as a result, the application of activity-cost management will greatly improve the enterprises new products development and its adaptability to the market, and reinforce its survivability in the global market. on the other hand, activity-cost management assesses responsibility cost by activities. this can not only realize responsibility cost, but exert employees motivation, creativity and cooperativeness as well. assessing performance by activities responsibility costs, employees are rewarded or punished. such a way of assessment motivates employees of each activity to search for various methods of cutting activity costs, which can therefore better the activitys operation, quality and efficiency. the application of activity-cost management has been newly launched in china, and its role in enterprise decision-making as a pattern of cost management has seldom been studied. therefore, it becomes urgent and important to make it fully play its role in enterprise decision-making by providing accurate cost information so as to cope with the dramatic changes in the management environment of enterprises. based on standard research and case study research methods, and a comparison of the theory on traditional cost management and the theory on activity-cost management, this mba thesis introduces a tentative study on the pattern of activity-cost management. the author, after an introduction of the theories on activity-cost and activity-cost management, conducts a thorough study on the application of activity-cost management in cang zhou refinery, and therefore proposes relevant improvement methods. cang zhou refinery sets up a simulative corporation independent accounting adjustment system based on activity-cost management. through the application of independent adjustment, the refinery conducts a simulative market operation within the enterprise and introduces the mechanism of following the market-price into various production and management sections. the monthly adjustment within individual section presents a clear picture of its production and management, and thus individual section can improve its general management by working on the base of responsibility profits and cost control, which will finally cut down consumptions, increase profits, and improve the standards of technologies. based on an in-depth analysis of the successful implementation of activity-cost management in cang zhou refinery, the author believes that enterprises, while setting up the activity-cost management pattern, should be fully prepared to accept the idea of the all-employee cost management, to better policies of controlling, to clarify the focus of responsibilities, to implement reasonable and effective punishment and rewarding policies, and to make innovations in cost management patterns. to implement activity-cost management does not mean an abandon of traditional cost management, but is rather a synthesis of the two. an effective implementation of activity-cost management provides accurate cost adjustment information, and plays an important role in cost control and management decision making. key words： activity-based cost activity cost management cost drivertitle: a tentative study on the activitybased cost management pattern and its application in enterprise management第一章 緒論11作業(yè)成本管理研究的背景及意義 成本管理一直是企業(yè)重要的生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)，它是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)成本的控制和改善是企業(yè)管理者永恒的目標(biāo)。目前，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境條件的變化對(duì)成本管理提出了更高的要求。 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使新產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，當(dāng)今新產(chǎn)業(yè)社會(huì)潮流總體上具有流動(dòng)化（包括勞動(dòng)力流動(dòng)化、資本流動(dòng)化）、跨行業(yè)化、個(gè)性化、國(guó)際化和信息化五大基本特征。同時(shí)，社會(huì)市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化，這直接表現(xiàn)在產(chǎn)品需求多樣化、個(gè)性化上，從而使產(chǎn)品生命周期縮短，并促使企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的市場(chǎng)細(xì)分。為了向不同顧客提供不同產(chǎn)品，企業(yè)就要使自身具有廣泛的適應(yīng)性，或者說是具有生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的彈性，“彈性制造系統(tǒng)”應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)中生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)需要兩大因素：其一是作為硬件要素的彈性制造系統(tǒng)(flexible manufacturing system ，fms)，它實(shí)質(zhì)上是需求多元化、產(chǎn)品生命周期縮短以及市場(chǎng)細(xì)分化要求的產(chǎn)物，是為了適應(yīng)市場(chǎng)中的小批量多品種而存在的；其二是作為軟件要素的技術(shù)信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)的主要手段有計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（computer-aided design，cad）、計(jì)算機(jī)輔助制造（computer-aided manufacturing，cam），以及計(jì)算機(jī)輔助測(cè)試（computer-aided testing，cat）。自此，以“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)”（computer-integrated manufacturing system，cims）為標(biāo)志，企業(yè)進(jìn)入了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的新時(shí)代cim時(shí)代。 cims的出現(xiàn)給企業(yè)的成本計(jì)算帶來了最直接、最重大的影響。首先，成本構(gòu)成發(fā)生了明顯的變化。直接人工大幅度減少，制造費(fèi)用直線上升。高度自動(dòng)化設(shè)備排除了對(duì)普通機(jī)器操作工作的要求，取而代之的是能對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和正常維護(hù)的技術(shù)工人，單個(gè)工人的監(jiān)督范圍擴(kuò)大以及自動(dòng)化設(shè)備的高效產(chǎn)出使得單位產(chǎn)出的直接人工費(fèi)用微乎其微。與此相對(duì)應(yīng)，成本構(gòu)成中的間接費(fèi)用呈多樣化劇增，主要表現(xiàn)在設(shè)備投資、專業(yè)人員薪金、軟件費(fèi)用以及研究開發(fā)費(fèi)用等方面。其次，成本控制方法遭遇困境，實(shí)體控制對(duì)象已擺脫人為控制而直接受制于自動(dòng)化機(jī)器，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)下的差異分析這一控制手段正逐漸喪失其功效，對(duì)管理控制實(shí)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核的責(zé)任會(huì)計(jì)方法也不再適合。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式，以適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)的需求以及自身發(fā)展的需要。 成本計(jì)算方法面臨的間接費(fèi)用分配問題引出了作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算，即作業(yè)成本計(jì)算法（abc）的產(chǎn)生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人員尋求事前控制的對(duì)策，這些被認(rèn)為是現(xiàn)代成本管理的兩個(gè)重要“源流”。這一“源流”對(duì)構(gòu)建現(xiàn)代成本管理模式的整體框架提供了思路。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企畫模式產(chǎn)生并發(fā)展起來了。這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。 20世紀(jì)70年代初，斯坦珀斯教授在其作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)中首次提出作業(yè)和作業(yè)會(huì)計(jì)等相關(guān)概念。到80年代末期，cims的興起使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)甚遠(yuǎn)，庫(kù)珀和卡普蘭經(jīng)過一系列的分析后，借鑒斯坦珀斯的思想提出了“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”的方法。從此，在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（abcs）基礎(chǔ)上的規(guī)范和實(shí)證研究大范圍地展開，并很快傳到了歐洲。90年代初期，歐洲在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（abcs）方面起步，并逐漸進(jìn)入了實(shí)證階段。abcs開發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本法對(duì)成本的扭曲，但后來開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了庫(kù)珀和卡普蘭解決成本扭曲問題的本意。隨著運(yùn)用abc方法的企業(yè)逐漸增多，人們發(fā)現(xiàn)abcs給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎(chǔ)。于是，利用abcs信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等abcm實(shí)務(wù)紛紛涌現(xiàn)。作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界均獲得巨大成功。 我國(guó)從80年代末逐步引入作業(yè)成本法，開始主要是以引入及介紹外國(guó)學(xué)者的研究成果為主。廈門大學(xué)的余緒纓教授率先在當(dāng)代財(cái)經(jīng)入會(huì)計(jì)研究等雜志上撰文介紹abc，從而掀起了國(guó)內(nèi)abc法研究的浪潮。進(jìn)入90年代后期國(guó)內(nèi)abc的研究逐步由理論向?qū)嵺`過渡，國(guó)內(nèi)一些大型制造企業(yè)先行對(duì)abc法進(jìn)行了嘗試，但效果并不理想，直到現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)采用作業(yè)成本法的只占極少數(shù)，至于能夠構(gòu)筑作業(yè)成本管理模式，實(shí)施作業(yè)成本管理的企業(yè)就更寥寥無幾了。但作業(yè)成本法是否適合中國(guó)國(guó)情？我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的條件及時(shí)機(jī)是否成熟？目前作業(yè)成本法對(duì)我國(guó)企業(yè)是否具有可行性、我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法需要注意哪些問題及重要環(huán)節(jié)？都是需要迫切解決的問題。 作業(yè)成本管理模式與成本企畫標(biāo)志著現(xiàn)代成本管理模式的發(fā)展趨勢(shì)，在我國(guó)的發(fā)展有喜有憂，本文以我國(guó)成本管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)我國(guó)作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用進(jìn)行深入探討。12研究思路及研究框架 本論文研究的總體思路是采用定性分析與定量分析相結(jié)合、規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過對(duì)滄州煉油廠實(shí)施作業(yè)成本法的深入研究，提出作業(yè)成本管理理論在企業(yè)成本計(jì)算和經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用設(shè)想。本文采用作業(yè)理論聯(lián)系煉油廠實(shí)際，旨在為先進(jìn)理論加速應(yīng)用鋪路，為企業(yè)提供一些合理化建議。第二章 作業(yè)成本管理模式21傳統(tǒng)成本管理211傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵 傳統(tǒng)成本計(jì)算重視對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與控制，而對(duì)間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。其具體表現(xiàn)就是：對(duì)間接成本采用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，并用由此提供的成本信息來對(duì)間接成本進(jìn)行分析、控制、評(píng)價(jià)和考核。這種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多，或間接成本數(shù)額不大的情況。傳統(tǒng)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配方法不僅提供的成本信息有限，而且往往使生產(chǎn)量大、技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，生產(chǎn)量較小、技術(shù)上比較復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而使成本信息失真?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。212傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀 傳統(tǒng)成本管理的方法和經(jīng)驗(yàn)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了巨大的推動(dòng)作用。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理中存在的弊端，制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展。主要表現(xiàn)：第一，在成本管理上，普遍比較重視引進(jìn)和模仿，主要依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力，從挖潛節(jié)約的角度控制和降低成本，而缺乏技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新支持；第二，管理領(lǐng)域中，只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，缺乏對(duì)產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈的成本核算與分析；第三，在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前預(yù)測(cè)和決策，缺乏策略成本的管理，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；第四，在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合起來，缺乏明確規(guī)范的責(zé)任中心，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格用于人為調(diào)節(jié)成本情況嚴(yán)重。所以，筆者認(rèn)為，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理模式是：以管理創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步為先導(dǎo)，以降低成本為目標(biāo)，注重策略成本管理和價(jià)值鏈分析，有較系統(tǒng)的信息規(guī)劃，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行事前預(yù)測(cè)、決策，事中有明確規(guī)范的責(zé)任中心，進(jìn)行成本控制，事后有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，對(duì)成本進(jìn)行考核的綜合利用現(xiàn)代化手段的成本管理模式。213傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷 傳統(tǒng)成本計(jì)算法使用數(shù)量基礎(chǔ)的分配標(biāo)準(zhǔn)，它假設(shè)產(chǎn)品主產(chǎn)數(shù)量加倍，則消耗的資源加倍，如果一些和產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)與數(shù)量沒有關(guān)系，那么使用數(shù)量相關(guān)的分配基礎(chǔ)追蹤這些作業(yè)的成本至產(chǎn)品便扭曲了產(chǎn)品成本。也就是說當(dāng)產(chǎn)品消耗的和數(shù)量有關(guān)的投入與消耗的和數(shù)量無關(guān)的投入不是同比例變動(dòng)時(shí)，數(shù)量基礎(chǔ)成本系統(tǒng)將扭曲產(chǎn)品成本。原因是：（l）許多制造費(fèi)用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系不大。（2）制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費(fèi)用的增加。（3）產(chǎn)品品種日趨多樣化，多品種、少批量的生產(chǎn)方式使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、物料搬運(yùn)等與產(chǎn)量無關(guān)的費(fèi)用大大增加。這種情況下。把大量的與數(shù)量無關(guān)的制造費(fèi)用，用與數(shù)量有關(guān)的成本動(dòng)因（如直接人工小時(shí)等）去分?jǐn)偅瑢⑹巩a(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，其扭曲的嚴(yán)重程度視與數(shù)量無關(guān)的成本占總制造費(fèi)用的比例而定。22作業(yè)成本管理隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，全球競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，科學(xué)技術(shù)的巨大進(jìn)步，使得生產(chǎn)組織方式發(fā)生了重大變革。生產(chǎn)的高度自動(dòng)化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而產(chǎn)品的制造費(fèi)用比重大幅上升。80年代初，一批會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界人士逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本管理的缺陷，提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式作業(yè)成本管理。221作業(yè)管理1作業(yè)管理的思想作業(yè)管理（activity-based management）是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的特征，它將企業(yè)管理的著眼點(diǎn)和重點(diǎn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品上轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，深入到作業(yè)水平。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（abc）所提供的比較準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿研究、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等活動(dòng)，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進(jìn)增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價(jià)值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價(jià)值。作業(yè)管理的思想認(rèn)為，與存貨相關(guān)的作業(yè)（儲(chǔ)運(yùn)、保管等），屬于非增值作業(yè)，都不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值，因此，必須消滅存貨，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存。而要做到零庫(kù)存，要求實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（jit）、全面質(zhì)量管理（tqm），實(shí)現(xiàn)零缺陷。以準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，首先暴露出生產(chǎn)過量的浪費(fèi)，進(jìn)而暴露出其它方面浪費(fèi)（設(shè)備負(fù)荷不匹配、冗員過多），然后對(duì)設(shè)備人員等資源進(jìn)行調(diào)整，如此不斷循環(huán)，成本不斷降低，計(jì)劃控制水平不斷簡(jiǎn)化和提高。2作業(yè)管理的內(nèi)容（1）作業(yè)分析作業(yè)管理的主要目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值，從為顧客提供的價(jià)值中獲得更多的利潤(rùn)，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進(jìn)行作業(yè)分析，具體包括如下步驟：描述作業(yè)。首先確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后判別并描述企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品成本或服務(wù)而進(jìn)行的各個(gè)作業(yè)。分析作業(yè)的必要性。這要從企業(yè)和顧客兩個(gè)角度來分析。如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價(jià)值；如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客來說是不必要的，則要進(jìn)一步看該作業(yè)對(duì)企業(yè)是否必要，如果對(duì)企業(yè)必要，即使與顧客無關(guān)也是必要作業(yè)。分析重點(diǎn)作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)數(shù)量少則幾十個(gè)，多則成百上千，逐一進(jìn)行分析會(huì)造成成本上升，因而應(yīng)進(jìn)行選擇性的分析。通常80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，因此將作業(yè)按成本所占比例大小進(jìn)行排列，成本比例大的作業(yè)即為應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析的作業(yè)。把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對(duì)比。增值作業(yè)不一定就是高效率的或最佳的作業(yè)，通過與其他企業(yè)先進(jìn)水準(zhǔn)的作業(yè)進(jìn)行比較，可以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改進(jìn)的機(jī)會(huì)。分析作業(yè)之間的聯(lián)系。各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。理想作業(yè)鏈應(yīng)該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少。（2）作業(yè)成本計(jì)算企業(yè)要進(jìn)行作業(yè)管理，首先要明確作業(yè)的耗費(fèi)，這就要求成本計(jì)算深入到每個(gè)作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)算，為作業(yè)管理改進(jìn)作業(yè)活動(dòng)提供依據(jù)。（3）動(dòng)態(tài)改進(jìn)利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。（4）業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)作業(yè)成本計(jì)算所提供的關(guān)于作業(yè)實(shí)際耗費(fèi)的情況同預(yù)算進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。把作業(yè)作為業(yè)績(jī)計(jì)量評(píng)價(jià)的起點(diǎn)，這樣可以把企業(yè)各個(gè)方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中。綜上所述，作業(yè)管理實(shí)際上是利用作業(yè)成本計(jì)算提供的動(dòng)態(tài)信息，自始至終對(duì)所有作業(yè)進(jìn)行分析與修正的過程。實(shí)行作業(yè)管理，必然要求成本核算方法變革，實(shí)行作業(yè)成本法為之提供關(guān)于作業(yè)的信息。222作業(yè)成本法的基本概念 對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法的認(rèn)識(shí)，要從以下幾個(gè)基本概念著手。 （1）作業(yè)與作業(yè)中心 廣義的作業(yè)（activities）是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，有的會(huì)發(fā)生成本，有的不會(huì)發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價(jià)值，即增值作業(yè)（valueadded activity），有的不能創(chuàng)造附加價(jià)值，即非增值作業(yè)（non value-added activity）。因?yàn)槲覀兊哪康氖怯?jì)算產(chǎn)品成本，因此只考慮會(huì)發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價(jià)值的作業(yè)要盡量剔除。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價(jià)值，并會(huì)發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即狹義的作業(yè)。 作業(yè)具有以下幾個(gè)基本經(jīng)濟(jì)特征：作業(yè)是“投入產(chǎn)出”因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體，其本質(zhì)是一種交易。作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)的全過程，構(gòu)成聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部與外部的作業(yè)鏈。作業(yè)是可以量化的基準(zhǔn)。 （2）作業(yè)價(jià)值鏈 作業(yè)價(jià)值鏈，簡(jiǎn)稱價(jià)值鏈，是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)及其價(jià)值的集合體。這樣，作業(yè)成本法就在計(jì)算產(chǎn)品成本的同時(shí)，確定了產(chǎn)品與成本之間具有因果聯(lián)系的結(jié)構(gòu)體系，它是由諸多作業(yè)構(gòu)成的鏈條，即作業(yè)鏈（activity chain）和各種作業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值相應(yīng)形成價(jià)值鏈（value chain）的一個(gè)集合。表示為：產(chǎn)品的研究與開發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)營(yíng)銷配送售后服務(wù)。通過作業(yè)價(jià)值鏈的分析，能夠明確各項(xiàng)作業(yè)，并計(jì)算最終產(chǎn)品增值的程度。按照作業(yè)成本法的原理，“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移為另一項(xiàng)作業(yè)的過程，同時(shí)也伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)移，由此形成作業(yè)價(jià)值鏈。 （3）成本動(dòng)因（cost drivers）成本動(dòng)因理論是由庫(kù)珀和卡普蘭于1987年在成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本一文中提出來的。該理論認(rèn)為：作業(yè)是由組織內(nèi)消耗資源的某種活動(dòng)或事項(xiàng)。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動(dòng)力引起的。這種隱藏在成本之后的推動(dòng)力就是成本動(dòng)因?；蛘哒f，成本動(dòng)因就是引起成本發(fā)生的因素。成本動(dòng)因有兩種形式：資源動(dòng)因（resource driver）,是指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因（activity driver）。是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。（4）成本庫(kù)（cost pool）成本庫(kù)是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中以部門進(jìn)行各類制造費(fèi)用的歸集，而在作業(yè)成本法中，將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個(gè)成本庫(kù)。一個(gè)成本庫(kù)是由同質(zhì)的成本動(dòng)因組成，它對(duì)庫(kù)內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。223作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對(duì)成本信息反映失真的局限性被人們認(rèn)識(shí)后，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界開始尋求一種新的更為準(zhǔn)確的成本計(jì)算體系。1971年美國(guó)的斯特布斯（g.j.stanbus）教授出版了作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)一書，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他指出成本計(jì)算的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動(dòng)；作業(yè)成本計(jì)算就是要建立一套作業(yè)賬戶，以此來計(jì)算作業(yè)成本。但由于當(dāng)時(shí)但人們已習(xí)慣于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，難以接受新的概念與方法，作業(yè)成本法沒有得到進(jìn)一步的發(fā)展。到了80年代，高新制造技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷已暴露無遺。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)所反映的信息只能用于對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表，而難以作為企業(yè)管理層作決策的可靠依據(jù)。這時(shí)實(shí)務(wù)界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產(chǎn)品成本信息的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。1984年，美國(guó)的羅賓庫(kù)珀（robin cooper）和羅珀特開普蘭（robert s.kaplan）兩位教授在前人的基礎(chǔ)上，對(duì)abc的現(xiàn)實(shí)意義、動(dòng)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問題進(jìn)行了全面、深入的分析，系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實(shí)務(wù)上的應(yīng)用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。作業(yè)成本法創(chuàng)立之后，得到了實(shí)務(wù)界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應(yīng)用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域。許多企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行庫(kù)存估價(jià)、產(chǎn)品定價(jià)、制造或采購(gòu)決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及客戶盈利性分析等方面。224 作業(yè)成本法的計(jì)算作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對(duì)象，首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算的基本思想，abc法的計(jì)算過程可歸納為以下幾個(gè)步驟：（1）直接成本費(fèi)用的歸集直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費(fèi)用，其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計(jì)算的正確與否，對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。為了加強(qiáng)控制、促進(jìn)節(jié)約、保證費(fèi)用歸集的正確性，直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面，都必須按成本核算的原則和要求，認(rèn)真對(duì)待。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用。（2）作業(yè)的鑒定在企業(yè)采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)之前，首先要分析確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，這些作業(yè)受業(yè)務(wù)量而不是產(chǎn)出量的影響。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的前提條件。作業(yè)的鑒定與劃分是設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算系統(tǒng)的難點(diǎn)與重點(diǎn)，作業(yè)劃分得當(dāng)，能確保作業(yè)成本信息系統(tǒng)的正確度與可操作性。煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此核算系統(tǒng)是以裝置劃分的作業(yè)。（3）成本庫(kù)費(fèi)用的歸集在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對(duì)象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫(kù)。作業(yè)成本法可以大大提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確度，但并不是可以完全準(zhǔn)確地分配制造費(fèi)用。本案例中的核算系統(tǒng)以每一個(gè)生產(chǎn)車間的每一套生產(chǎn)裝置為一個(gè)成本庫(kù)，根據(jù)成本庫(kù)中各作業(yè)所消耗資源的多少，歸集各作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用。（4）成本動(dòng)因的確定成本動(dòng)因即為引起成本發(fā)生的因素。為各成本庫(kù)確定合適的成本動(dòng)因，是作業(yè)成本法成本庫(kù)費(fèi)用分配的關(guān)鍵。在通常的情況下，一個(gè)成本庫(kù)有幾個(gè)成本動(dòng)因，有的成本動(dòng)因與成本庫(kù)費(fèi)用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動(dòng)因與成本庫(kù)費(fèi)用之間存在著強(qiáng)線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫(kù)選擇一個(gè)與成本庫(kù)費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動(dòng)因。（5）成本動(dòng)因費(fèi)率計(jì)算 成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示： 成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫(kù)費(fèi)用/成本庫(kù)成本動(dòng)因總量即 =/式中： 成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率； 成本庫(kù)的費(fèi)用；成本庫(kù)的成本動(dòng)因總量。（6）成本庫(kù)費(fèi)用的分配計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后，根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫(kù)的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫(kù)費(fèi)用的分配，每種產(chǎn)品從各成本庫(kù)中分配所得的費(fèi)用之和，即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額。（7）產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和：總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)用23作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對(duì)比研究 abc法與其說是一種成本計(jì)算的方法，還不如說是成本計(jì)劃、預(yù)算和控制的方法?？傊?，作業(yè)成本計(jì)算不僅可以為管理者提供相對(duì)準(zhǔn)確的費(fèi)用分配信息，而且可以獲得較為準(zhǔn)確的、易于理解的獲利能力信息；不僅可以提供過程成本信息，而且可以提供各項(xiàng)主要作業(yè)成本信息；不僅可以改善成本計(jì)算與分析過程，而且可以揭示作業(yè)、資源在增加顧客價(jià)值中的作用。 從形式上看，作業(yè)成本計(jì)算對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)與分配和傳統(tǒng)成本計(jì)算并無不同，都是將之視為所生產(chǎn)產(chǎn)品的線性函數(shù)，所不同的只是對(duì)制造費(fèi)用的分配。但從本質(zhì)上看，兩種計(jì)算方法無論在直接費(fèi)用的確認(rèn)還是制造費(fèi)用的分配上，都是有區(qū)別的，主要體現(xiàn)在： （1）傳統(tǒng)成本計(jì)算著眼于對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配，其目的是為了估計(jì)存貨的成本；而作業(yè)成本計(jì)算不再像傳統(tǒng)成本計(jì)算那樣就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)和著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。正是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對(duì)顧客提供的價(jià)值的大小。從后果看，對(duì)作業(yè)執(zhí)行以至完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源及這些耗費(fèi)可對(duì)產(chǎn)品最終提供給顧客的價(jià)值作出多大貢獻(xiàn)這兩個(gè)問題進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的環(huán)境中，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整個(gè)價(jià)值鏈水平的不斷提高。 （2）從制造費(fèi)用的分配上，傳統(tǒng)成本計(jì)算是以生產(chǎn)部門作為歸集制造費(fèi)用的成本庫(kù)，然后按照單一的標(biāo)準(zhǔn)（直接人工或機(jī)器小時(shí)）將之分配到最終產(chǎn)品上去；而作業(yè)成本計(jì)算首先依據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到作業(yè)，以作業(yè)作為歸集成