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銀行管理論文-淺談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制措施摘要:商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程,包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。其控制的關(guān)鍵是在正確認(rèn)識(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制重要性的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量進(jìn)行全方位控制。本文試從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義和重要性入手,就如何加強(qiáng)內(nèi)審項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制提出幾點(diǎn)措施,以供相互探討和學(xué)習(xí)。關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線,其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用,必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前,我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí),對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為,它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命,而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制,提高審計(jì)質(zhì)量,必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響:首先是有利于提高審計(jì)部門的地位,“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視,被審計(jì)單位的尊重,樹(shù)立內(nèi)審的良好形象,為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境;其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高,通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制,使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí),審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高,以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說(shuō),內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的,提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”:即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”,審計(jì)方案可操作性不強(qiáng),審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”,造成審計(jì)目標(biāo)不明確,重點(diǎn)不突出,影響項(xiàng)目質(zhì)量;“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”,審計(jì)取證不齊全,工作底稿不規(guī)范,審計(jì)定性不準(zhǔn)確;“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”,使審計(jì)的效能大打折扣。因此,我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段,決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低,二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??;反之,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理,才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量,規(guī)范審計(jì)工作行為,最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐,在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律,將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程,包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先,內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo),為組織提供增值服務(wù)為目的,時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐,配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì),尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次,為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出,就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn),在沒(méi)有特定需要情況下,適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù),一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì),盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好,在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類,在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透,就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ),在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制,不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本,提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制,主要措施有以下幾個(gè)方面:(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的職業(yè)道德規(guī)范中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性,是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素,審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì),以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是,審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。職業(yè)道德規(guī)范中同時(shí)要求,內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成,需要基本的勝任能力,才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。(2)把好審前調(diào)查關(guān),確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明,凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目,都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后,審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序,對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況,對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估,初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好,才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案,確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一,它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向,是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”,對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用;第二,它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案,管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣,從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性;第三,它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ),好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題,使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢,審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此,必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制,以保證項(xiàng)目質(zhì)量,降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?,F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,規(guī)范業(yè)務(wù)操作,重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù),是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn):一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性,應(yīng)根據(jù)取證的要求不同,對(duì)取證方法有所側(cè)重,以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章,確認(rèn)其來(lái)源真實(shí),證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù),應(yīng)當(dāng)了解原因,并在底稿中注明原因和日期;評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二,審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí),應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求,做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況,并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”,是實(shí)施審計(jì)后,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件,是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體,要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性,并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面:一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ),問(wèn)題事實(shí)是否清楚,證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況,責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查,將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是,客觀公正為原則,問(wèn)題定性是否正確,評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn),審計(jì)建議是否可行,對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理,報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列,用詞是否恰當(dāng),審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書(shū),應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制,對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié),提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富,對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義,有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率。(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制,首先,應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書(shū)面章程中得到明確。其次,在后續(xù)審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷,以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證項(xiàng)目質(zhì)量。6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約,審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容,僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核,在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此,應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終,保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制,引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶,但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看,由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo),而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā),可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組,這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)
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