資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務的稅收法律風險及對策.doc

資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務的稅收法律風險及對策 資質(zhì)共享是經(jīng)常出現(xiàn)在建筑行業(yè)中的還會出現(xiàn)資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務的現(xiàn)象如何處理資質(zhì)掛靠?這個問題說實話困擾了不少的建筑企業(yè)那么建筑企業(yè)資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務規(guī)避稅收法律風險有些實操要點呢?今天小編就帶大家了解下資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務的稅收法律風險及對策. 一、建筑企業(yè)資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務存在的稅收法律風險 母公司中標子公司施工的資質(zhì)共享項目在營改增后的稅收風險風險主要體現(xiàn)如下： 1、母公司中標的建筑項目全部轉(zhuǎn)包給子公司施工從而出現(xiàn)違法分包行為 轉(zhuǎn)包則指承包人在承包工程后又將其承包的工程建設任務轉(zhuǎn)讓給第三人轉(zhuǎn)讓人退出承包關系受讓人成為承包合同的另一方當事人的行為根據(jù)房屋建筑和市政基礎設施工程分包管理辦法(建設部第124號令)第12條、13條和中華人民共和國建筑法第24條、28條、29條的規(guī)定禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包不履行合同約定將其承包的全部工程發(fā)包給他人或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的屬于轉(zhuǎn)包行為分包工程發(fā)包人將工程分包后未在施工現(xiàn)場設立項目管理機構和派駐相應人員并未對該工程的施工活動進行組織管理的視同轉(zhuǎn)包行為基于此規(guī)定常見的轉(zhuǎn)包行為有兩種形式：一種是承包單位將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)包給別人;另一種是承包單位將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人即變相的轉(zhuǎn)包但不論何種形式都是法律所不允許的一旦查出必須承擔一定的法律責任根據(jù)最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋(法釋xx14號)第4條的規(guī)定,承包人違法轉(zhuǎn)包建設工程的行為無效人民法院可以根據(jù)民法通則第134條的規(guī)定收繳當事人已經(jīng)取得的非法所得 2、母公司將其中標建設項目中的主體工程分包給子公司進行施工或者母公司與子公司簽訂分包合同中的分包額超過整個中標合同額的50%從而出現(xiàn)違法分包行為 分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設工程的一部分依法發(fā)包給具有相應資質(zhì)的承包單位的行為該總承包人并不退出承包關系其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔連帶責任根據(jù)中華人民共和國建筑法(中華人民共和國主席令第46號)第29、房屋建筑和市政基礎設施工程分包管理辦法(建設部第124號令)第14條、建設工程質(zhì)量管理條例(國務院第279號令)第78條的規(guī)定違法分包是指： (1)總承包單位將建設工程分包給不具有相應資質(zhì)條件的單位的; (2)建設工程總承包合同中未有約定又未經(jīng)建設單位認可承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的; (3)施工總承包單位將建設工程主體結(jié)構的施工分包給其他單位的; (4)分包單位將其承包的建設工程再分包的 發(fā)生違法分包行為將面臨一定的法律風險根據(jù)最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋(法釋xx14號)第4條的規(guī)定,承包人違法分包建設工程的行為無效人民法院可以根據(jù)民法通則第134條的規(guī)定收繳當事人已經(jīng)取得的非法所得 3、母公司將工程轉(zhuǎn)包給子公司不可以在工程所在地差額預繳增值稅 國家稅務總局公告xx年第17號第四條第(一)項規(guī)定：“一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務適用一般計稅方法計稅的以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預征率計算應預繳稅款”基于該稅收政策規(guī)定總分包企業(yè)要差額計征預交增值稅的前提條件是總包方必須跨縣(市、區(qū))提供建筑服務因此母公司中標的建筑項目母公司不提供建筑服務而是將建筑工程全部轉(zhuǎn)包給子公司施工則母公司在計征增值稅和工程所在地預繳增值稅時其銷售額不能扣除分包額必須全額繳納增值稅 二、建筑企業(yè)資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務規(guī)避稅收法律風險的合同簽訂技巧 通過以上營改增資質(zhì)共享項目的財稅法律風險分析可知營改增后如果存在與發(fā)包方簽訂總承包合同的母公司(以下簡稱為：被聯(lián)營方)中標子公司(以下簡稱為：聯(lián)營方)施工的資質(zhì)共享項目應采取合同聯(lián)營策略具體操作技巧如下： 1、規(guī)避稅收風險的合同簽訂技巧如下： 首先聯(lián)營方以被聯(lián)營方的名義承接業(yè)務以被聯(lián)營方的名義與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同 其次被聯(lián)營方與聯(lián)營方簽訂分包合同分包額占整個工程承包額的比例應低于50%中華人民共和國建筑法第29條規(guī)定：“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)條件的分包單位;但是除總承包合同中約定的分包外必須經(jīng)建設單位認可施工總承包的建筑工程主體結(jié)構的施工必須由總承包單位自行完成”基于此規(guī)定建筑企業(yè)總承包方不可以將其承包工程的主體工程分包出去總承包單位(被聯(lián)營方)給分包方(聯(lián)營方)簽訂的分包合同分包額低于總承包額的50% 最后被聯(lián)營方將總包扣除分包額的工程中含有的材料費、人工費用、機械租賃費分別與聯(lián)營方投資設立的100%持股的材料公司、勞務公司和機械租賃公司分別簽訂合同剩下的部分剛好是被聯(lián)營方從聯(lián)營方提取的管理費用以上合同必須使用被聯(lián)營方統(tǒng)一版本的合同所有的合同必須接受被聯(lián)營方法律部或合同管理部的審核后才能簽訂 2、規(guī)避稅收風險的實踐操要點： 第一聯(lián)營方應投資設立100%全資的勞務公司、材料公司和機械租賃公司 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法(中華人民共和國主席令63號)第26條的規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是免企業(yè)所得稅收入另外根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(中華人民共和國國務院令第512號)第八十三條的規(guī)定合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益基于此規(guī)定聯(lián)營方從關聯(lián)企業(yè)分回來的利潤是免企業(yè)所得稅的 第二聯(lián)營方以被聯(lián)營方的名義在項目所在地成立項目部被聯(lián)營并以被聯(lián)營方的名義設立聯(lián)營方和被聯(lián)營方共同監(jiān)管的臨時結(jié)算戶聯(lián)營項目的所有收支都通過該共同監(jiān)管的臨時賬戶結(jié)算實行收支兩條線管理 第三聯(lián)營方和被聯(lián)營方按照稅法規(guī)定在項目所在地的國稅局預交2%的增值稅被聯(lián)營方開具增值稅發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方被聯(lián)營方與聯(lián)營方簽訂的分包額部分聯(lián)營方給被聯(lián)營方開11%的增值稅專用發(fā)票被聯(lián)營方享受抵扣11%的增值稅進項稅 第四被聯(lián)營方與聯(lián)營方投資設立的100%持股或控股的材料公司、勞務公司和租賃公司分別簽訂合同后在四流(或三流)一致的情況下材料公司、勞務公司和租賃公司分別給被聯(lián)營方開具17%、3%和17%的增值稅專用發(fā)票被聯(lián)營方享受抵扣增值稅進項稅聯(lián)營方從被聯(lián)營方賺去取的利潤通過關聯(lián)公司與被聯(lián)營方發(fā)生交易行為在滿足三流(或四流)一致的情況下從被聯(lián)營方賬上拿出來 第五項目部的財務人員必須一身兩任一任代表聯(lián)營方做分包業(yè)務一塊的會計核算一任是代表被聯(lián)營方做總包業(yè)務的會計核算工程決算后將代表被聯(lián)營方進行的會計核算賬務資料全部移交給被聯(lián)營方保管 第六在項目所在地必須以被聯(lián)營方的名義設立項目管理機構在施工現(xiàn)場所設項目管理機構的項目負責人、技術負責人、項目核算負責人、質(zhì)量管理人員、安全管理人員必須是被聯(lián)營方本單位的人員否則認定為掛靠行為 三、案例分析：建筑企業(yè)資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高承接業(yè)務的案例分析 1、案情介紹 假設被聯(lián)營方(資質(zhì)高的建筑企業(yè)或母公司)向聯(lián)營方(母公司的子公司)收取2%管理費用聯(lián)營方聯(lián)系好一項業(yè)務以被聯(lián)營方的名義與發(fā)包方(或業(yè)主)簽訂一份2億元(含增值稅)的建筑總承包合同請分析聯(lián)營方怎樣操作才能從被聯(lián)營方拿出其賺取的利潤? 2、具體合同簽訂操作如下 由于在建筑成本中一般來講材料費和設備費用在合同建筑成本中占60%70%人工費用占合同建筑成本中20%30%機械費用占合同建筑成本中的10%以下其他的就是雜費因此本案例中依據(jù)以上比例結(jié)構進行合同拆分如下 (1)被聯(lián)營方與聯(lián)營方簽訂0.8億(含增值稅)的專業(yè)分包合同 (2)被聯(lián)營方與聯(lián)營方的關聯(lián)企業(yè)材料公司(該材料公司是聯(lián)營方的全資子公司)簽訂0.7億(含增值稅)的采購合同 (3)被聯(lián)營方