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工程經(jīng)濟(jì)學(xué)概論,主要內(nèi)容:1、建設(shè)投資構(gòu)成及估算;2、流動(dòng)資金構(gòu)成及估算;3、固定資產(chǎn)折舊估算。,第7章工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析,財(cái)務(wù)分析是項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中的重要部分,而可行性研究又是項(xiàng)目管理程序中的重要環(huán)節(jié),下面看看項(xiàng)目周期的7個(gè)主要階段:立項(xiàng)階段(項(xiàng)目建議書(shū))、評(píng)估階段(可行性分析)、設(shè)計(jì)階段(初步設(shè)計(jì))、開(kāi)工階段(施工前的準(zhǔn)備)、施工階段(建筑施工、設(shè)備安裝)、完工階段(竣工驗(yàn)收)、運(yùn)行階段(投產(chǎn)),7.1財(cái)務(wù)分析概念與內(nèi)容,根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行財(cái)稅制度和價(jià)格體系,分析、計(jì)算項(xiàng)目直接發(fā)生的財(cái)務(wù)效益和費(fèi)用,編制有關(guān)報(bào)表,計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo),考察項(xiàng)目的基本生存能力、盈利能力、償債能力等財(cái)務(wù)狀況,判別項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性,明確項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)主體的價(jià)值貢獻(xiàn),為投資者的投資決策提供依據(jù)。,概念:,財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)流程:,盈利能力:指企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力,它是財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容。主要指標(biāo)包括:項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、投資回收期、總投資收益率等。,盈利能力分析:,財(cái)務(wù)生存能力:(資金平衡分析),在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間,確保從各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到足夠的資金來(lái)償還債務(wù)。財(cái)務(wù)分析通過(guò)考察項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年的投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流入和流出,計(jì)算凈現(xiàn)金流量和累計(jì)盈余資金,分析項(xiàng)目是否有足夠的凈現(xiàn)金流量維持項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)。,償債能力分析:,在企業(yè)投資項(xiàng)目中,債務(wù)資金是重要的資金來(lái)源。對(duì)企業(yè)自身,要考察項(xiàng)目的融資政策和所面臨的風(fēng)險(xiǎn),關(guān)心自身的償還債務(wù)的能力;對(duì)債權(quán)人,則關(guān)心借出的資金能否如期收回。主要指標(biāo):利息備付率(ICR);償債備付率(DSCR);流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。,7.2財(cái)務(wù)效益與費(fèi)用的識(shí)別與估算,7.2.1財(cái)務(wù)效益與費(fèi)用的識(shí)別1、財(cái)務(wù)效益的識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)效益主要由以下幾部分組成:(1)銷售收入;(2)資產(chǎn)回收。,2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的識(shí)別,(1)固定資產(chǎn)投資;(2)無(wú)形資產(chǎn)投資;(3)其它資產(chǎn)投資;(4)流動(dòng)資金;(5)增值稅;(6)營(yíng)業(yè)稅金及附加;(7)成本費(fèi)用;(8)所得稅。,1、建筑安裝工程費(fèi)用,2、設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi)用,3、工程建設(shè)其它費(fèi)用,4、預(yù)備費(fèi),5、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,6、建設(shè)期貸款利息,(1)基本預(yù)備費(fèi),(2)漲價(jià)預(yù)備費(fèi),動(dòng)態(tài)投資,靜態(tài)投資,建設(shè)投資,流動(dòng)資金投資,建設(shè)項(xiàng)目總投資,3、建設(shè)項(xiàng)目總投資的構(gòu)成,1、建筑安裝工程費(fèi):建設(shè)單位用于建筑和安裝工程方面的投資,由建筑工程費(fèi)和安裝工程費(fèi)組成。2、設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi):指為項(xiàng)目購(gòu)置或自制的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、工具、器具的費(fèi)用。3、工程建設(shè)其他費(fèi)用:是指建設(shè)投資中除建筑工程費(fèi)、設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、安裝工程費(fèi)以外所必須花費(fèi)的其他費(fèi)用。土地使用費(fèi)、與未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用。,建設(shè)投資構(gòu)成:,項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中可能發(fā)生的難以預(yù)料的支出,需要事先預(yù)留的費(fèi)用,又稱為不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)。主要指設(shè)計(jì)變更及施工過(guò)程中可能增加工程量的費(fèi)用。計(jì)算公式為:(設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)建筑工程費(fèi)+安裝工程費(fèi)工程建設(shè)其他費(fèi))基本預(yù)備費(fèi)率,4、基本預(yù)備費(fèi),對(duì)建設(shè)工期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目,由于在建設(shè)期內(nèi)可能發(fā)生的材料、設(shè)備等價(jià)格上漲引起投資增加,需要事先預(yù)留的費(fèi)用。,年均價(jià)格上漲率,5、漲價(jià)預(yù)備費(fèi),第t年的靜態(tài)投資費(fèi)用,指籌措債務(wù)資金發(fā)生在建設(shè)期內(nèi),計(jì)入總投資額度。在編制投資估算時(shí)通常假定借款均在每年的年中支用,借款第一年按半年計(jì)息,其余各年按全年計(jì)息。公式:各年應(yīng)計(jì)利息=(年初借款本息累計(jì)+本年借款額/2)年利率,6、建設(shè)期借款利息,例題:某新建項(xiàng)目,建設(shè)期為3年,共向銀行貸款1300萬(wàn)元,貸款時(shí)間為:第一年300萬(wàn)元,第二年600萬(wàn)元,第三年400萬(wàn)元,年利率為6%,計(jì)算建設(shè)期利息?,解:第1年應(yīng)計(jì)利息=0.53006%=9萬(wàn)元第2年應(yīng)計(jì)利息=(300+9+0.5600)6%=36.54萬(wàn)元第3年應(yīng)計(jì)利息=(300+9+36.54+600+0.5400)6%=68.73萬(wàn)元建設(shè)期利息總和=114.27萬(wàn)元,某工程投資中,設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、建筑安裝費(fèi)和工程建設(shè)其他費(fèi)用分別為600萬(wàn)元、1000萬(wàn)元和400萬(wàn)元,基本預(yù)備費(fèi)率為10。投資建設(shè)期2年,各年投資額相等。預(yù)計(jì)年均投資價(jià)格上漲5,則該工程的漲價(jià)預(yù)備費(fèi)為多少?,答案:基本預(yù)備費(fèi):(600+1000+400)*10%=200萬(wàn)元靜態(tài)投資額:2000+200=2200萬(wàn)元第一年1100*(1+5%)1-1=55萬(wàn)元第二年1100*(1+5%)2-1=112.75萬(wàn)元合計(jì)167.75萬(wàn)元。,指運(yùn)營(yíng)期內(nèi)長(zhǎng)期占用并周轉(zhuǎn)使用的營(yíng)運(yùn)資金。是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額。流動(dòng)資產(chǎn):指在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn),包括存貨、庫(kù)存、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、短期投資(股票、債券、基金)等。流動(dòng)負(fù)債:指在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等。在項(xiàng)目壽命期結(jié)束時(shí),投入的流動(dòng)資金應(yīng)予以回收。,7、流動(dòng)資金,7.2.2財(cái)務(wù)費(fèi)用的估算,總投資=建設(shè)投資+建設(shè)期利息+調(diào)節(jié)稅+流動(dòng)資金;建設(shè)投資=工程費(fèi)用+工程建設(shè)其它費(fèi)+預(yù)備費(fèi)(基本預(yù)備費(fèi)+漲價(jià)預(yù)備費(fèi))工程費(fèi)用=建筑工程費(fèi)+安裝工程費(fèi)+設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi),一、分項(xiàng)詳細(xì)估算法:,1、建筑安裝工程費(fèi)用,直接費(fèi)1)直接工程費(fèi)2)措施費(fèi)間接費(fèi)1)規(guī)費(fèi)2)企業(yè)管理費(fèi)利潤(rùn)稅金,1)直接工程費(fèi),定義:是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各項(xiàng)費(fèi)用。直接工程費(fèi)包括:人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi),2)措施費(fèi):(二環(huán)夜臨水,支架已安穩(wěn)),指為完成工程項(xiàng)目施工,發(fā)生于該工程施工前和過(guò)程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用,包括:(1)環(huán)境保護(hù)費(fèi)(2)文明施工費(fèi)(3)安全施工費(fèi)(4)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)(5)夜間施工增加費(fèi)(6)二次搬運(yùn)費(fèi)(7)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)(8)混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)(9)腳手架費(fèi)(10)已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)(11)施工排水、降水費(fèi),3)規(guī)費(fèi):(保定無(wú)公害),是指政府和有關(guān)權(quán)利部門(mén)規(guī)定必須繳納的費(fèi)用,簡(jiǎn)稱規(guī)費(fèi)。包括:(1)工程排污費(fèi)(2)工程定額測(cè)定費(fèi)(已免收)(3)社會(huì)保障費(fèi)(4)住房公積金(5)危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn),4)企業(yè)管理費(fèi),指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理所需費(fèi)用。包括:管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、稅金、其他。,5)利潤(rùn),指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利,按照不同的計(jì)價(jià)程序,利潤(rùn)的計(jì)算方法有所不同。計(jì)算基數(shù)可采用:(1)以直接費(fèi)和間接費(fèi)合計(jì)為計(jì)算基數(shù)(2)以人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)合計(jì)為計(jì)算基數(shù)(3)以人工費(fèi)為計(jì)算基數(shù),6)稅金,指國(guó)家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。(1)營(yíng)業(yè)稅的稅額為營(yíng)業(yè)額的3%。(2)城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在的不同地點(diǎn),按照營(yíng)業(yè)稅的一定比例征收。1)納稅地點(diǎn)在市區(qū)的企業(yè),7%;2)納稅地點(diǎn)在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè),5%;3)納稅地點(diǎn)在農(nóng)村的,1%。(3)教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)稅的3%。,生產(chǎn)能力指數(shù)法簡(jiǎn)單估算法百分比估算法朗格系數(shù)估算法指標(biāo)估算法,二、簡(jiǎn)單估算法,Ir、Ic已建、擬建同類項(xiàng)目的資產(chǎn)投資額度Dr、Dc已建、擬建同類項(xiàng)目生產(chǎn)能力m生產(chǎn)能力指數(shù),0m1地區(qū)建設(shè)投資調(diào)整系數(shù),兩項(xiàng)目所在地區(qū)之間建設(shè)條件相差不大時(shí),一般取1,根據(jù)已建成的、性質(zhì)類似的建設(shè)項(xiàng)目的投資額和生產(chǎn)能力來(lái)估算擬建項(xiàng)目的投資額。,1、生產(chǎn)能力指數(shù)法,例:已知生產(chǎn)流程相似的年生產(chǎn)能力為10萬(wàn)噸的化工裝置,兩年前建成的固定資產(chǎn)投資為2500萬(wàn)元。擬建裝置生產(chǎn)能力設(shè)計(jì)為15萬(wàn)噸,一年后建成。根據(jù)過(guò)去大量這種裝置的數(shù)據(jù)得出投資生產(chǎn)能力指數(shù)m=0.72。這幾年設(shè)備與物資的價(jià)格上漲率平均為7%左右,試估算擬建裝置的投資額?,1)設(shè)備系數(shù)法:以擬建項(xiàng)目的設(shè)備費(fèi)為基數(shù)進(jìn)行估算K擬建項(xiàng)目的投資額,I擬建項(xiàng)目的其他費(fèi)用C根據(jù)擬建項(xiàng)目當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)貎r(jià)格計(jì)算的設(shè)備費(fèi)用的總和P1,P2,P3.已建項(xiàng)目中建筑、安裝及其他工程費(fèi)用等占設(shè)備費(fèi)用的百分比。f1,f2,f3.擬建項(xiàng)目建筑、安裝及其他工程費(fèi)用等的綜合調(diào)整系數(shù)。,2、百分比估算法,以擬建項(xiàng)目的最主要、投資比重較大并與生產(chǎn)能力直接相關(guān)的工藝設(shè)備費(fèi)為基數(shù)進(jìn)行估算P1,P2,P3.已建項(xiàng)目中各專業(yè)工程費(fèi)用(土建、暖通、電氣及電信等)占工藝設(shè)備費(fèi)用的百分比。,2)主體專業(yè)系數(shù)法:,以主要設(shè)備費(fèi)為基礎(chǔ),乘以適當(dāng)系數(shù)來(lái)推算項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用。K總建設(shè)費(fèi)用;C主要設(shè)備費(fèi)用;Ii管線、儀表、建筑物等項(xiàng)費(fèi)用的估算系數(shù);Ic管理費(fèi)、合同費(fèi)、應(yīng)急費(fèi)等間接費(fèi)在內(nèi)的總估算系數(shù)。,3、朗格系數(shù)估算法,主要掌握分項(xiàng)詳細(xì)估算法,三、流動(dòng)資金的估算,流動(dòng)資金的顯著特點(diǎn)是在生產(chǎn)過(guò)程中不斷周轉(zhuǎn),其周轉(zhuǎn)額的大小與生產(chǎn)規(guī)模及周轉(zhuǎn)速度直接相關(guān)。分項(xiàng)詳細(xì)估算法是根據(jù)周轉(zhuǎn)額與周轉(zhuǎn)速度之間的關(guān)系,對(duì)構(gòu)成流動(dòng)資金的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債分別進(jìn)行估算。在可行性研究中,為簡(jiǎn)化計(jì)算,僅對(duì)存貨、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款四項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行估算。,計(jì)算公式為:流動(dòng)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)=應(yīng)收賬款+預(yù)付賬款+存貨+現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債=應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款流動(dòng)資金本年增加額=本年流動(dòng)資金-上年流動(dòng)資金,計(jì)算步驟:,1)周轉(zhuǎn)次數(shù)計(jì)算周轉(zhuǎn)次數(shù)是指流動(dòng)資金的各個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目在一年內(nèi)完成多少個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。周轉(zhuǎn)次數(shù)=360d/最低周轉(zhuǎn)次數(shù),2)應(yīng)收賬款估算,是指企業(yè)對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)尚未收回的資金。計(jì)算公式為:應(yīng)收賬款=年經(jīng)營(yíng)成本周轉(zhuǎn)次數(shù)經(jīng)營(yíng)成本外購(gòu)原材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+其他費(fèi)用,3)存貨估算,指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程,或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等。為簡(jiǎn)化計(jì)算,項(xiàng)目評(píng)價(jià)中僅考慮外購(gòu)原材料、燃料、其他材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。,存貨=外購(gòu)原材料、燃料+在產(chǎn)品+產(chǎn)成品+其他材料外購(gòu)原材料、燃料=年外購(gòu)原材料、燃料費(fèi)用周轉(zhuǎn)次數(shù)在產(chǎn)品=(年外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用+年工資及福利費(fèi)+年修理費(fèi)+年其他制造費(fèi))/周轉(zhuǎn)次數(shù)產(chǎn)成品=(年經(jīng)營(yíng)成本-年?duì)I業(yè)費(fèi)用)周轉(zhuǎn)次數(shù)其他制造費(fèi)用是指由制造費(fèi)用中扣除生產(chǎn)單位管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)后的其余部分。,4)現(xiàn)金估算,指貨幣資金,即企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金,包括企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款。計(jì)算公式為:現(xiàn)金=(年工資及福利費(fèi)+年其他費(fèi)用)周轉(zhuǎn)次數(shù)年其他費(fèi)用=制造費(fèi)用+管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用-(以上三項(xiàng)費(fèi)用中所含的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)),5)預(yù)付賬款估算,預(yù)付賬款是指企業(yè)為購(gòu)買各類材料、半成品或服務(wù)所預(yù)先支付的款項(xiàng),計(jì)算公式為:預(yù)付賬款=外購(gòu)商品或服務(wù)年費(fèi)用金額/周轉(zhuǎn)次數(shù),5)流動(dòng)負(fù)債估算,指將在一年(含一年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還得債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。在項(xiàng)目評(píng)價(jià)中,流動(dòng)負(fù)債的估算可以只考慮應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款兩項(xiàng)。應(yīng)付賬款=(年外購(gòu)原材料、燃料及其他材料費(fèi)用)周轉(zhuǎn)次數(shù)預(yù)收賬款=預(yù)收的營(yíng)業(yè)收入年金額/周轉(zhuǎn)次數(shù),例題:,項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后,勞動(dòng)定員240人,年標(biāo)準(zhǔn)工資為l.5萬(wàn)元人,年福利為工資總額的14。年其他費(fèi)用20820萬(wàn)元(其中其他制造費(fèi)用820萬(wàn)元),年外購(gòu)原材料、燃料動(dòng)力費(fèi)9482萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)成本為30877萬(wàn)元,年修理費(fèi)218萬(wàn)元。各項(xiàng)流動(dòng)資金最低周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為:應(yīng)收賬款45天,現(xiàn)金30天,應(yīng)付賬款60天,原材料、燃料動(dòng)力90天,在產(chǎn)品3天,產(chǎn)成品20天。用分項(xiàng)詳細(xì)估算法估算擬建項(xiàng)目的流動(dòng)資金?,流動(dòng)資金=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)=應(yīng)收帳款+預(yù)付帳款+存貨+現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債=應(yīng)付帳款+預(yù)收帳款(1)周轉(zhuǎn)次數(shù)=360/最低周轉(zhuǎn)天數(shù)各項(xiàng)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)分別為應(yīng)收賬款8次,現(xiàn)金12次,應(yīng)付賬款6次,原材料、燃料、動(dòng)力4次,在產(chǎn)品120次,產(chǎn)成品18次。,【解答】,存貨=年外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力+其他材料+在產(chǎn)品+產(chǎn)成品,(2)外購(gòu)原材料、燃料動(dòng)力=年外購(gòu)原材料燃料動(dòng)力/周轉(zhuǎn)次數(shù)=9482/4=2371(萬(wàn)元)(3)在產(chǎn)品=(年外購(gòu)原、燃料動(dòng)力+年工資、福利+年修理費(fèi)+年其他制造費(fèi)用)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=(9482+2401.51.14+218+820)/120=91(萬(wàn)元)(4)產(chǎn)成品=(年經(jīng)營(yíng)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=30877/18=1715(萬(wàn)元)存貨=外購(gòu)原材料燃料動(dòng)力+在產(chǎn)品+產(chǎn)成品=4177(萬(wàn)元),(5)應(yīng)收帳款=年經(jīng)營(yíng)成本/周轉(zhuǎn)次數(shù)=30877/8=3860(萬(wàn)元)(6)現(xiàn)金=(年工資及福利+年其他費(fèi)用)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=(410+20820)/12=1769(萬(wàn)元)(7)應(yīng)付帳款=年外購(gòu)材料、燃料動(dòng)力/周轉(zhuǎn)次數(shù)=9482/6=1580(萬(wàn)元)(8)流動(dòng)資金=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債=現(xiàn)金+應(yīng)收賬款+存貨-應(yīng)付賬款=4177+3860+1769-1580=8226(萬(wàn)元),7.3固定資產(chǎn)折舊估算,折舊:指固定資產(chǎn)由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價(jià)值。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。折舊方法:將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。主要分為兩類:一般折舊法和加速折舊法。,1、直線法,又稱平均年限法,以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后平均分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)使用年限的折舊方法。在各使用年限中,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價(jià)值均是相等的,折舊的累計(jì)額呈直線上升的趨勢(shì)。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點(diǎn),卻忽略了“何時(shí)受益,何時(shí)付費(fèi)”的配比原則,特別是在一臺(tái)設(shè)備使用初期和末期要與它的使用高峰期承擔(dān)相同的折舊費(fèi)用,顯然是不合理的。,2、工作量法,又稱變動(dòng)費(fèi)用法。是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。它根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況或設(shè)備的使用狀況來(lái)計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購(gòu)買一定數(shù)量的服務(wù)單位(可以是行駛里程數(shù),工作小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量數(shù)),然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間,不考慮使用強(qiáng)度的特點(diǎn)。,3、加速折舊法,包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。年數(shù)總和法:將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。特點(diǎn):在使用年限的前期多提折舊,后期則少提折舊,使固定資產(chǎn)成本在使用年限中加快得到補(bǔ)償。,雙倍余額遞減法,是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值,得出各年應(yīng)提折舊額的方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種,可在第一年折減較大金額,在前期消耗較大,在后期消耗較少,為此,在使用前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對(duì)加速折舊。實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前若干年內(nèi)(當(dāng)采用直線法的折舊額大于等于雙倍余額遞減法的折舊額時(shí)),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。,現(xiàn)行的雙倍余額遞減法的計(jì)算規(guī)則只是一種原則性的框架,對(duì)最后兩年折舊方法的規(guī)定沒(méi)有廣泛的普遍性,尤其不能生搬硬套,而必須根據(jù)凈殘值估計(jì)水平的情況,既遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,最大可能地使用加速折舊法,同時(shí)也要確保凈殘值在最后年度留夠。因此雙倍余額遞減法最后年度折舊計(jì)算的處理實(shí)際上是加速折舊的基本原則與雙倍余額遞減的基本計(jì)算規(guī)則平衡的結(jié)果。,雙倍余額遞減法的改進(jìn),1、當(dāng)凈殘值率較大時(shí),要注意最后年度出現(xiàn)負(fù)折舊,宜從早采取平均年限法。2、當(dāng)雙倍余額遞減能正常用到倒數(shù)第二年,且不影響凈殘值,同時(shí)整個(gè)年度滿足加速折舊法,則宜將雙倍余額遞法用到最后,不必拘泥于“最后兩年”的限制。3、當(dāng)折現(xiàn)年限較長(zhǎng)時(shí),當(dāng)最后兩年改平均法計(jì)算的結(jié)果與加速折舊原則出現(xiàn)沖突時(shí),應(yīng)服從加速折舊要求,可以改為提前年度進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換。,雙倍余額遞減法應(yīng)予修正的幾種情形,可以總結(jié)如下:,例題,1、平均年限法某企業(yè)有廠房一棟,原值為120萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限20年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,該廠房的年折舊額?,年折舊額=120(1-4%)/20=5.76萬(wàn)元,年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/折舊年限年折舊額=固定資產(chǎn)原值(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/折舊年限,2、工作量法,某公司有貨運(yùn)卡車一輛,原值為15萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,預(yù)計(jì)總行駛里程為60萬(wàn)公里,當(dāng)月行駛里程為3000公里,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額?,單位里程折舊額=15(1-5%)/60=0.2375(元/公里)月折舊額=3000公里0.2375元/公里=712.5元,年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率,3、
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