【會(huì)計(jì)論文】關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)研究

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研究一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中的不足（1）減值跡象的判斷在實(shí)務(wù)中不易操作企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第8號(hào)文件”）第二章第五條列舉了資產(chǎn)可能發(fā)生減值的七種跡象，認(rèn)真研讀后會(huì)發(fā)現(xiàn)，七種跡象并沒(méi)有列舉實(shí)例，都是一些用語(yǔ)模糊的原則性標(biāo)準(zhǔn)。如“資產(chǎn)已經(jīng)或者將被限制、終止使用或者計(jì)劃提前處置”，在實(shí)際操作過(guò)程中，工作人員對(duì)于資產(chǎn)是否被限制、被終止使用、被計(jì)劃提前處理的理解，可謂是“一千個(gè)讀者心中有一千個(gè)哈姆雷特?！倍@些“哈姆雷特們”的存在，將成為公司存在可回收金額與其賬面價(jià)值懸殊巨大的隱患。“第8號(hào)文件”的用語(yǔ)中還存在著大量難以把握尺度的詞匯，如“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌”、“跌幅明顯高于”、“發(fā)生重大變化”。資產(chǎn)的市價(jià)下跌多少才算是“大幅度”，跌幅為多少時(shí)才算是“明顯高于”，怎樣的變化算是“重大變化”，其評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)全由工作人員的職業(yè)操守及職業(yè)技能決定，自然也留給企業(yè)無(wú)限自行操作盈利的空間。退一萬(wàn)步講，全體工作人員都有著良好的職業(yè)操守及高超的職業(yè)技能，但多多少少彼此之間仍存在著教育背景、社會(huì)閱歷、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)等差異，這些也都將成為公司面臨回收金額與其賬面價(jià)值懸殊巨大的“螻蟻之穴”。（2）資產(chǎn)減值確認(rèn)基礎(chǔ)的確定，缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)“第8號(hào)文件”第一章第二條中對(duì)“資產(chǎn)”的解釋如下：“本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組?！庇纱丝芍谖覈?guó)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有兩個(gè)基礎(chǔ)：一是早就存在的“單項(xiàng)資產(chǎn)”概念；二是“第8號(hào)文件”中引入的概念“資產(chǎn)組”。原則上，我們都將其作為單項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)計(jì)提，但實(shí)際操作過(guò)程中，存在無(wú)法確認(rèn)某個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)可回收金額的情況，因此“資產(chǎn)組”概念的引進(jìn)彌補(bǔ)了實(shí)際操作過(guò)程中的尷尬。“第8號(hào)文件”第一章第二條對(duì)資產(chǎn)組的定義如下：“資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！痹摱x的描述將對(duì)工作人員的實(shí)際操作產(chǎn)生兩點(diǎn)困惑：一是描述過(guò)于抽象，沒(méi)有確認(rèn)在實(shí)際操作過(guò)程中可以依據(jù)的準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)。而標(biāo)準(zhǔn)劃分的不同又將直接影響到資產(chǎn)減值是否計(jì)提及計(jì)提額度等。企業(yè)在實(shí)際管理過(guò)程中只能摸著石頭過(guò)河，挑戰(zhàn)極大。二是，衡量標(biāo)準(zhǔn)完全依據(jù)現(xiàn)金流入的特性，這點(diǎn)的判斷需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有相當(dāng)高水平的職業(yè)技能，能敏銳的預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量。早在十九世紀(jì)六十年代，西方國(guó)家便已經(jīng)開(kāi)始編制現(xiàn)金流量表。我國(guó)也在1998年順應(yīng)形勢(shì)要求企業(yè)采用現(xiàn)金流量表而非財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，但大多企業(yè)因預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量能力有限，并未能按要求編制現(xiàn)金流量表。矛盾累積至今，仍然有限的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)能力也將局限企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)組的判斷。（3）可回收資金的確定存在模糊性“第8號(hào)文件”第一章第二條對(duì)“資產(chǎn)減值”的解釋如下：“資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值?！憋@而易見(jiàn)，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，其減值損失額為賬面價(jià)值減去可回收金額。賬面價(jià)值很好確認(rèn)，但可回收金額卻很難得到合理確認(rèn)，而“第8號(hào)文件”也未對(duì)此作出界定?？苫厥战痤~卻很難得到合理確認(rèn)主要有三點(diǎn)原因：一是由于專(zhuān)業(yè)能力限制，對(duì)于某些因技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品更新?lián)Q代等原因?qū)е聹p值的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員無(wú)法單獨(dú)確認(rèn)其可回收金額。唯一的解決辦法是聯(lián)系企業(yè)其他部門(mén)協(xié)同認(rèn)定，或是聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)認(rèn)定，但這樣往往耗時(shí)耗力，隨著時(shí)間的推移，說(shuō)不定該減值資產(chǎn)又出現(xiàn)新的可回收金額。二是難以合理選取折現(xiàn)率。折現(xiàn)率是指將未來(lái)有限期預(yù)期收益折算成現(xiàn)值的比率。它主要反映了在考慮資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等因素的基礎(chǔ)上，投資者對(duì)該資產(chǎn)所帶來(lái)的盈利的預(yù)期。由于需要考慮資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，而風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值存在的可能性太大，因此，用什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)體現(xiàn)該風(fēng)險(xiǎn)再次交給“仁者見(jiàn)仁智者見(jiàn)智”的會(huì)計(jì)人員來(lái)決定。三是目前我國(guó)尚未建立完善的價(jià)格市場(chǎng)和信息市場(chǎng)，也未形成相對(duì)獨(dú)立且具規(guī)范化水平的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，在沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的前提下，無(wú)法保障資產(chǎn)的可回收金額得到科學(xué)合理的預(yù)測(cè)。（4）資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不明確“第8號(hào)文件”并未擬定資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作過(guò)程中，行業(yè)內(nèi)自行總結(jié)出了三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：永久性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)。但這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用領(lǐng)域相對(duì)局限，仍無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際操作中的需要，資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)亟待規(guī)范。行業(yè)內(nèi)自行總結(jié)的資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)所屬應(yīng)用領(lǐng)域：一是固定資產(chǎn)及存貨一般適用永久性標(biāo)準(zhǔn)。由于永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要考慮資產(chǎn)的種類(lèi)及數(shù)量，而此類(lèi)資產(chǎn)種類(lèi)繁多、數(shù)量相對(duì)大，采用永久性標(biāo)準(zhǔn)將大大降低工作量，提高工作效率。且在實(shí)際操作過(guò)程中，工作人員對(duì)于資產(chǎn)屬于永久性減值還是暫時(shí)性減值的判斷相對(duì)容易。二是委托貸款及短期投資適用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。由于企業(yè)一般不希望長(zhǎng)期持有該類(lèi)變現(xiàn)能力相對(duì)強(qiáng)的業(yè)務(wù)，因此對(duì)于這種類(lèi)型的業(yè)務(wù)，采用某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的價(jià)值作為其資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)具有實(shí)際意義。三是長(zhǎng)期投資類(lèi)業(yè)務(wù)適用于可能性標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)于該資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，資產(chǎn)持有者更關(guān)注其在未來(lái)的盈利能力，而未來(lái)盈利能力變動(dòng)性大，采用永久性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)都不切實(shí)際。實(shí)際操作過(guò)程中，可能性標(biāo)準(zhǔn)要求會(huì)計(jì)人員掌握豐富的信息及較高的職業(yè)技能，當(dāng)會(huì)計(jì)人員能力不足時(shí)，往往被逼選擇經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。因此，業(yè)內(nèi)十分期待“第8號(hào)文件”能對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作出詳盡的闡述。（5）企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款的計(jì)提存在隨意性“第8號(hào)文件”未規(guī)范應(yīng)收賬款的計(jì)提方法。而應(yīng)收賬款普遍存在于各企業(yè)中，它直接影響了企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算。而且，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如符合轉(zhuǎn)回條件可轉(zhuǎn)會(huì)壞賬損失。因此，為防止企業(yè)鉆空子、非法獲取利益，應(yīng)收賬款的計(jì)提方法亟需規(guī)范。不僅應(yīng)收賬款的計(jì)提方法沒(méi)有規(guī)范，壞賬損失的轉(zhuǎn)回也相對(duì)隨意。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)記作壞賬的應(yīng)收賬款又還回來(lái)以后，需沖減之前的壞賬損失。這就意味著可以在確認(rèn)后再轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬損失，這再次給了企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操作的機(jī)會(huì)。二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的完善建議基于“第8號(hào)文件”在實(shí)際操作中存在上述不足，本文從文件之外的角度提出以下三點(diǎn)完善建議：（1）完善相關(guān)法律、法規(guī)，凈化資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)境。通過(guò)法律法規(guī)規(guī)范統(tǒng)一的資產(chǎn)減值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、要求各企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表必須揭示某些項(xiàng)目，逐步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在此過(guò)程中，必須調(diào)動(dòng)審計(jì)人員、社會(huì)輿論的力量加強(qiáng)對(duì)法律實(shí)施效果的監(jiān)督。同時(shí)還應(yīng)逐步建立起匯聚各行業(yè)各資產(chǎn)價(jià)格信息的意見(jiàn)領(lǐng)袖，當(dāng)某些無(wú)法確認(rèn)減值額的情況出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員可參考意見(jiàn)領(lǐng)袖的指引。最終實(shí)現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員提供相對(duì)客觀公正且具操作性的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員直接面對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提，其業(yè)務(wù)水平及職業(yè)操守很大程度決定了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否客觀公正。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，不斷提高其實(shí)操能力，能更好的推廣資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范。而為了使得會(huì)計(jì)人員具有更加統(tǒng)一的資產(chǎn)減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部需要制定更加詳實(shí)的指南。（3）通過(guò)強(qiáng)化法律法規(guī)、傳播媒介、社會(huì)輿論、中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員等外部監(jiān)督，削弱因“第8號(hào)文件”未規(guī)范的各種漏洞而導(dǎo)致的企業(yè)從中獲取非法利益的可能性。面對(duì)經(jīng)濟(jì)誘惑，在缺乏第三方監(jiān)督的情況下，企業(yè)很難不為所動(dòng)。由于資產(chǎn)減值計(jì)提的專(zhuān)業(yè)性，相對(duì)社會(huì)輿論點(diǎn)第三方監(jiān)督組織，審計(jì)人員的監(jiān)督顯得更加具有說(shuō)服力。審計(jì)人