財務(wù)報告(2)

財務(wù)報告本章重點歸納1.資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表主要項目的填列（1）資產(chǎn)負債表：注意：存貨項目、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、預(yù)付款項項目如何填列；待處理財產(chǎn)損溢如何在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)；有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負債表項目中如何填列。（2）現(xiàn)金流量表：主要項目：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。判斷企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于哪一類經(jīng)濟活動。2.利潤表和所有者權(quán)益變動表的編制（1）利潤表的編制與收入、費用的確認與計量緊密相關(guān)，很容易出計算分析題或綜合題。（2）新準(zhǔn)則中增加了所有者權(quán)益變動表，取消了原來的利潤分配表，所有者權(quán)益變動表反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動的主要內(nèi)容。注：利潤表中的基本每股收益和稀釋每股收益的計算屬于新準(zhǔn)則、新教材的重點內(nèi)容。3.合并報表的基本原理（1）合并范圍的確定：持有的投資達到半數(shù)以上的表決權(quán)；持有的投資未達到半數(shù)以上表決權(quán)，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，也應(yīng)納入合并報表的范圍。（2）編制程序：工作底稿法，先編制相關(guān)的調(diào)整分錄，比如對子公司的投資應(yīng)由成本法調(diào)整為權(quán)益法，再考慮編制抵銷分錄。（3）當(dāng)期增減變動子公司的問題：增加子公司，應(yīng)區(qū)分同一控制和非同一控制。處置子公司，不需要區(qū)分同一控制和非同一控制。4.合并報表中抵銷分錄的編制（五個重點）（1）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷（2）母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷（3）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的抵銷（4）存貨業(yè)務(wù)的抵銷（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷5.分部報告（1）業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的概念，考慮哪些因素（2）報告分部確定的依據(jù)（3）主要報告形式和次要報告形式的確定6.關(guān)聯(lián)方披露（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷（2）關(guān)聯(lián)方交易（3）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露典型習(xí)題一、單項選擇題【例題1】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000元，貸方余額120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為3 000元。則年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目和“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)分別為（）。A.30 000元和70 000元B.50 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元【答疑編號21190101】【答案】B【解析】應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)50 0003 0003 00050 000（元），應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)5 000120 000125 000（元）。【例題2】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。A.85 B.95 C.185 D.195【答疑編號21190102】【答案】A【解析】該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額“發(fā)出商品”科目余額50“原材料”科目余額60“材料成本差異”科目貸方余額5“存貨跌價準(zhǔn)備”余額20 85（萬元）。注：計劃成本法下，材料成本差異借方余額表示超支差異，貸方余額表示節(jié)約差異?！纠}3】下列資產(chǎn)負債表項目中，不必根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列的項目是 （） 。A.固定資產(chǎn) B.可供出售金融資產(chǎn)C.無形資產(chǎn) D.交易性金融資產(chǎn)【答疑編號21190103】【答案】D【解析】資產(chǎn)負債表中，交易性金融資產(chǎn)直接按賬面余額填列，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等項目以其科目余額減去其備抵項目后的凈額 （即賬面價值） 填列?！纠}4】甲上市公司2007年營業(yè)收入為 6 000萬元，營業(yè)成本為4 000萬元，營業(yè)稅金及附加為60萬元，銷售費用為200萬元，管理費用為300萬元，財務(wù)費用為70萬元，資產(chǎn)減值損失為20萬元，公允價值變動收益為10萬元，投資收益為40萬元，營業(yè)外收入為5萬元，營業(yè)外支出為3萬元， 甲上市公司2007年營業(yè)利潤為（）萬元。A.1 370 B.1 360 C.1 402 D.1 400【答疑編號21190104】【答案】D【解析】營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益，甲上市公司2007年營業(yè)利潤6 0004 00060200300702010401 400（萬元）。【例題5】甲上市公司2007年6月1日發(fā)行年利率4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10 000萬元，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)換為1元面值的普通股80股。2008年甲上市公司的凈利潤為45 000萬元，2008年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬股，所得稅稅率25%。則甲上市公司2008年稀釋每股收益為（）元。A.0.9 B.0.67 C.0.78 D.0.91【答疑編號21190105】【答案】C【解析】基本每股收益45 000/50 0000.9（元）稀釋每股收益的計算：凈利潤的增加10 0004%（125%）300（萬元）普通股股數(shù)的增加10 000/100808 000（萬股）稀釋的每股收益（45 000300）/（50 0008 000）0.78（元）。注意：計算稀釋每股收益時，分子分母不需要考慮時間因素。【例題6】某上市公司2006年1月1日發(fā)行在外的普通股16 000萬股，2006年5月1日按市價新發(fā)行普通股3 000萬股，2007年7月1日分派股票股利，以2006年12月31日總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送2股，2007年度和2006年度凈利潤分別為30 800萬元和27 000萬元，假設(shè)不存在影響股數(shù)變動的其他因素，該上市公司2007年利潤表中本年度和上年度基本每股收益分別為（）元。A.1.35、1.25B.1.35、1.5C.1.47、1.25D.1.47、1.5【答疑編號21190106】【答案】A【解析】本題涉及比較報表，2007年利潤表中上年度基本每股收益應(yīng)重新計算。2007年7月1日分配的股票數(shù)（16 0003 000）2/103 800（萬股）計算2007年發(fā)行在外的普通股股數(shù)（這里的3 800萬股不需要考慮時間權(quán)數(shù)）16 0003 0003 80022 800（萬股）2007年本年度的基本每股收益30 800/22 8001.35（元）2006年的基本每股收益應(yīng)重新計算。重新計算后，2006年發(fā)行在外的普通股股數(shù)16 0001.212/123 0001.28/1221 600（萬股）重新計算后的基本每股收益27 000/21 6001.25（元）【例題7】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.收到的現(xiàn)金股利B.支付的各種稅費C.吸收投資所收到的現(xiàn)金D.借款所收到的現(xiàn)金【答疑編號21190107】【答案】A【解析】選項B屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”；選項CD 屬于“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”?！纠}8】甲企業(yè)5月10日購買A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付的全部價款為50萬元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬元。5月20日收到現(xiàn)金股利，6月2日將A股票售出，出售價款52萬元。如果該企業(yè)沒有其他有關(guān)投資的業(yè)務(wù)，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.49 B.50 C.51 D.52【答疑編號21190108】【答案】D【解析】收回投資收到的現(xiàn)金出售交易性金融資產(chǎn)收到的價款52萬元。小結(jié)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目與購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目是現(xiàn)金流量表中一類比較典型的計算型單選題，考生應(yīng)予以特別關(guān)注?！纠}9】某企業(yè)當(dāng)年凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.400 B.850 C.450 D.500【答疑編號21190109】【答案】D【解析】企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額6001005075254010500（萬元）。口訣：資產(chǎn)類的減少要加上。【例題10】母公司期初期末對子公司應(yīng)收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應(yīng)收款項余額5%提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備分錄是（）。A.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100 000貸：資產(chǎn)減值損失100 000B.借：未分配利潤年初125 000貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100 000資產(chǎn)減值損失 25 000C.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備125 000貸：未分配利潤年初100 000資產(chǎn)減值損失 25 000D.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備125 000貸：未分配利潤年初125 000借：資產(chǎn)減值損失 25 000貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 000【答疑編號21190110】【答案】D【解析】首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤年初”；其次，對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別會計報表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額（250200）5%2.5（萬元）予以抵銷，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”?！纠}11】子公司上期從母公司購入的50萬元存貨全部在本期實現(xiàn)了銷售，取得70萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本為40萬元，在母公司編制本期合并報表時所做的抵銷分錄應(yīng)該是（）。A.借：未分配利潤年初20貸：營業(yè)成本 20B.借：未分配利潤年初10貸：存貨 10C.借：未分配利潤年初10貸：營業(yè)成本 10D.借：營業(yè)收入70貸：營業(yè)成本 70【答疑編號21190111】【答案】C【解析】按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“未分配利潤年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。【例題12】甲公司2008年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進設(shè)備一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。涉及該業(yè)務(wù)折舊費用甲公司2008年末在編制合并報表時，下述抵銷分錄正確的是（） 。A.借：固定資產(chǎn)累計折舊20貸：管理費用 20B.借：固定資產(chǎn)累計折舊8.33貸：管理費用 8.33C.借：固定資產(chǎn)累計折舊 5貸：管理費用5D.借：固定資產(chǎn)累計折舊7.83貸：管理費用7.83【答疑編號21190201】【答案】 C【解析】將本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，當(dāng)年多計提的折舊額（10070）510/125（萬元），故應(yīng)選C。 注意：對于業(yè)務(wù)中涉及的增值稅，集團內(nèi)部一方是進項稅額，另一方是銷項稅額，從集團的角度看并沒有增加，所以這部分是不需要抵銷；運輸費不屬于內(nèi)部交易中增加的未實現(xiàn)利潤，所以不需要抵銷。【例題13】下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的是（）。A.子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤B.子公司收到少數(shù)股東以現(xiàn)金增加的權(quán)益性投資C.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金D.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金【答疑編號21190202】【答案】D【解析】選項ABC，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團角度來看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。【例題14】以下有關(guān)分部報告的敘述中，錯誤的是（）。 A.分部報告通常是作為財務(wù)報告的組成部分予以披露的B.在企業(yè)財務(wù)報告僅披露個別報表的情況下，其分部報告的披露以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)列報C.在企業(yè)財務(wù)報告披露合并報表的情況下其分部報告的披露仍以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)列報D.主要分部報告可以采用業(yè)務(wù)分部報告或地區(qū)分部報告的形式【答疑編號21190203】【答案】C【解析】在企業(yè)財務(wù)報告披露合并報表的情況下，分部報告的披露應(yīng)以該合并報表為基礎(chǔ)列報。所以選項C不正確?！纠}15】 A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。A.A公司與B公司B.A公司與C公司C.A公司與E公司D.B公司與E公司【答疑編號21190204】【答案】C【解析】選項A，A公司與B公司未達到重大影響，不屬于關(guān)聯(lián)方；選項B，A公司與C公司不屬于間接控制，不屬于關(guān)聯(lián)方；選項C，A公司直接和間接擁有E公司51%（6%45%）的股份，屬于關(guān)聯(lián)方；選項D，B公司與E公司無投資關(guān)系，不屬于關(guān)聯(lián)方。二、多項選擇題【例題1】依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，為了如實反映企業(yè)資產(chǎn)和負債的價值，財務(wù)報表中有關(guān)項目應(yīng)當(dāng)以凈額列示，下列表述中正確的有（）。A.各類資產(chǎn)應(yīng)該按照扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，其中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還應(yīng)該扣除累計折舊、累計攤銷B.具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)分別按照扣除相應(yīng)的未實現(xiàn)融資收益和未確認的融資費用后的凈額列示C.建造承包商承包的工程尚未完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動負債D.金融負債應(yīng)該按照扣除相關(guān)擔(dān)保物價值后的凈額列示【答疑編號21190205】【答案】AC【解析】具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)分別按照扣除相應(yīng)的未實現(xiàn)融資收益、及為長期應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備和未確認融資費用后的凈額列示；擔(dān)保物只能做表外披露?！纠}2】（2007年）下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有（）。A.委托加工物資 B.受托代銷商品C.融資租入固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)【答疑編號21190206】【答案】AC【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷是否屬于企業(yè)的一項資產(chǎn)，應(yīng)該從企業(yè)是否擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)和是否控制該資產(chǎn)兩個方面考慮。委托代銷業(yè)務(wù)中對于受托方來說，其既沒有受托代銷商品的所有權(quán)，也沒有控制該受托代銷商品，因此受托代銷商品不應(yīng)屬于受托方存貨，選項B不正確；選項D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。【例題3】根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項中應(yīng)通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備 B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失C.債務(wù)重組利得 D.出售投資性房地產(chǎn)的處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額【答疑編號21190207】【答案】BC【解析】選項A，計入資產(chǎn)減值損失；選項D，企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本?！纠}4】企業(yè)因下列事項所確認的遞延所得稅，應(yīng)計入利潤表所得稅費用的有（）。A.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異B.期末按公允價值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異C.期末按公允價值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異D.期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異【答疑編號21190208】【答案】BCD【解析】選項A，期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)增資本公積，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也應(yīng)調(diào)整資本公積?！纠}5】下列各項中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動表中本年增減變動金額項下單獨列示的有（）。A.凈利潤B.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失C.所有者投入的資本D.利潤分配【答疑編號21190209】【答案】ABCD【例題6】下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有（）。A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用C.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款D.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金【答疑編號21190210】【答案】AC【解析】選項BD均屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}7】在下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目有 （） 。A.發(fā)行長期債券收到現(xiàn)金B(yǎng).償還應(yīng)付購貨款C.支付生產(chǎn)工人工資 D.交納所得稅【答疑編號21190211】【答案】BCD 【解析】選項A影響籌資活動現(xiàn)金流量。【例題8】在現(xiàn)金流量表補充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)增的項目有 （） 。A.計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.計提應(yīng)付短期債券利息C.存貨的增加D.遞延所得稅資產(chǎn)減少【答疑編號21190212】【答案】ABD 【解析】選項AD屬于沒有付出現(xiàn)金的費用（或沒有收到現(xiàn)金的收益），均為需要調(diào)增的項目。選項B計提的應(yīng)付債券利息不屬于經(jīng)營活動，但已計入財務(wù)費用科目，需調(diào)增。選項C需調(diào)減。注意，選項A也可以理解為資產(chǎn)的減少，所以要加上?！纠}9】下列有關(guān)合并報表的表述中，正確的有（）。A.以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍B.小規(guī)模的子公司經(jīng)營性質(zhì)特殊的子公司和控制的特殊目的主體都應(yīng)該納入合并范圍C.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益中單獨列示，少數(shù)股東損益在合并利潤表的凈利潤中單獨列示D.子公司發(fā)生的超額虧損根據(jù)公司章程和協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益或母公司所有者權(quán)益【答疑編號21190213】【答案】ABCD【解析】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記為零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。同時，子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東之間進行分配。分配給少數(shù)股東的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司所有者權(quán)益中應(yīng)享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進行處理。如果章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益在該子公司所有者權(quán)益中應(yīng)享有的份額；如果章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該項余額應(yīng)沖減母公司的所有者權(quán)益。所以選項D正確?！纠}10】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40%股份，甲公司母公司持有其11%股份被投資企業(yè)【答疑編號21190214】【答案】ABC【解析】選項D，甲公司母公司對被投資企業(yè)的持股比例不影響甲公司對該被投資公司的持股比例，所以此種情況下甲公司對被投資企業(yè)的持股比例沒有達到合并的范圍。所以此題應(yīng)該選擇ABC?！纠}11】下列關(guān)于合并報表的表述中正確的有（）。A.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表【答疑編號21190215】【答案】ACD 【解析】選項B，應(yīng)是將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 【例題12】下列有關(guān)分部報告的表述中，正確的有（）。A.存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營通常應(yīng)當(dāng)披露分部信息B.披露分部信息應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，并以此為基礎(chǔ)確定報告分部C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)等確定主要報告形式和次要報告形式D.對主要報告形式應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤和虧損、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等【答疑編號21190216】【答案】ABD【例題13】甲企業(yè)相關(guān)的下列各項中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。A.對甲企業(yè)施加重大影響的投資方B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商C.與甲公司控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員D.與甲企業(yè)受同一個企業(yè)重大影響的其他企業(yè)【答疑編號21190217】【答案】ACD三、判斷題【例題1】企業(yè)年末應(yīng)當(dāng)提供資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。（）【答疑編號21190218】【答案】【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)不再單獨編制利潤分配表?！纠}2】對于將于下一個年度內(nèi)清償，企業(yè)能夠自主得將清償期推遲到資產(chǎn)負債表日后一年以上，但不打算推遲清償?shù)拈L期負債，應(yīng)列為流動負債。（）【答疑編號21190219】【答案】【例題3】利潤表中的稀釋每股收益金額可能會大于基本每股收益金額。 （）【答疑編號21190220】【答案】【解析】利潤表中列示的稀釋每股收益金額一定小于基本每股收益金額。注意：對外發(fā)行多項潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計入稀釋每股收益。分步計算過程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計入的潛在普通股具有稀釋作用，應(yīng)當(dāng)計入稀釋每股收益；反之，則表明具有反稀釋作用，不計入稀釋每股收益?！纠}4】非流動資產(chǎn)處置的損失應(yīng)在利潤表中單獨列報。（）【答疑編號21190221】【答案】【解析】并不是所有非流動資產(chǎn)處置損失都在營業(yè)外支出中核算，所以此題表述不正確?！纠}5】企業(yè)支付給職工的工資均應(yīng)該作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列入現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金”的項目。（）【答疑編號21190222】【答案】【解析】企業(yè)支付給在建工程人員的工資屬于投資活動的現(xiàn)金流量?！纠}6】業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司有顯著差別的層次不納入合并范圍。（）【答疑編號21190223】【答案】【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，只要是企業(yè)的子公司，都應(yīng)納入企業(yè)的合并范圍?！纠}7】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)（）。【答疑編號21190224】【答案】【例題8】投資企業(yè)有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被投資企業(yè)納入合并范圍。（）【答疑編號21190225】【答案】【解析】如果投資企業(yè)不能控制被投資企業(yè)，則上述命題就是錯誤的。也就是說上述命題的成立，是建立在投資企業(yè)能夠控制被投資企業(yè)的基礎(chǔ)上的?！纠}9】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以各分部風(fēng)險報酬的來源為基礎(chǔ)，確定報告分部。（）【答疑編號21190226】【答案】【解析】確定報告分部，應(yīng)該以業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定?！纠}10】企業(yè)披露的分部信息應(yīng)當(dāng)于合并財務(wù)報表或者企業(yè)財務(wù)報表中總額的信息相銜接。（）【答疑編號21190227】【答案】【例題11】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在通常是以控制、共同控制或重大影響為前提條件。（）【答疑編號21190228】【答案】【例題12】兩企業(yè)之間即使不存在投資與被投資的關(guān)系，也有可能是關(guān)聯(lián)方。（）【答疑編號21190229】【答案】四、計算分析題【例題1】東大股份有限公司（以下簡稱東大公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%；適用的所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，預(yù)計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減；不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售（出售）均為正常的商品交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。東大公司2008年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:（1）12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為500萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。該批商品的實際成本為350萬元。要求：（1） 編制東大公司上述 （1） 至 （9） 和第 （11） 項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。（2） 編制東大公司2008年12月份的利潤表。（答案中的金額單位用萬元表示） （1）編制東大公司上述 （1） 至 （9） 和 （11） 項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄?！敬鹨删幪?1190301】【答案】借: 應(yīng)收賬款A(yù)公司 585貸: 主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：營業(yè)稅金及附加 50貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅50借: 主營業(yè)務(wù)成本350貸: 庫存商品 350（2）12月5日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月10日所購商品在銷售價格上給予10%的折讓（東大公司在該批商品售出時，已確認銷售收入100萬元，但款項尚未收?。＝?jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。東大公司同意了B 公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票?！敬鹨删幪?1190302】【答案】借: 主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7貸: 應(yīng)收賬款B公司 11.7（3）12月9日，收到A公司支付的貨款，并存入銀行。 【答疑編號21190303】【答案】A公司享受的現(xiàn)金折扣為:5002%10（萬元）借: 銀行存款 575財務(wù)費用10貸: 應(yīng)收賬款A(yù)公司 585（4）12月12日，與C公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用東大公司的該項專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費150萬元；東大公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費已存入銀行。【答疑編號21190304】【答案】借: 銀行存款 150貸: 其他業(yè)務(wù)收入 150【解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確定，應(yīng)遵循合同的規(guī)定。若合同規(guī)定不提供后續(xù)服務(wù)，使用費一次性收到，那么應(yīng)一次性確認收入；若合同規(guī)定提供后續(xù)服務(wù)，那么一次性收到的使用費應(yīng)在提供后續(xù)服務(wù)的期間分期確認收入。（5）12月15日與D公司簽訂一項為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用20萬元（均為安裝人員工資），預(yù)計還將發(fā)生安裝費用80萬元。東大公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計?！敬鹨删幪?1190305】【答案】本期確認的收入 =20020/（2080）=40（萬元） 本期確認的成本 =10020/（2080）=20（萬元） 借: 銀行存款 50貸: 預(yù)收賬款50借: 勞務(wù)成本 20貸: 應(yīng)付職工薪酬20借: 預(yù)收賬款 40貸: 主營業(yè)務(wù)收入40借: 主營業(yè)務(wù)成本 20貸: 勞務(wù)成本20（6）12月20日與F公司簽訂協(xié)議，采用視同買斷方式委托其代銷商品一批。協(xié)議規(guī)定，無論F公司是否賣出商品均與東大公司無關(guān)。該批商品的協(xié)議價為400萬元（不含增值稅額），實際成本為320萬元。商品已運往F公司。12月31日，東大公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75%，款項尚未收到。【答疑編號21190306】【答案】視同買斷方式下，若簽訂的代銷合同符合銷售商品收入確認條件，應(yīng)在發(fā)出代銷商品時即確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)收賬款468貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68借：主營業(yè)務(wù)成本320貸：庫存商品 320（7）12月22日，銷售材料一批，價款為 60萬元，該材料發(fā)出成本為 50萬元?？铐椧咽杖脬y行?！敬鹨删幪?1190307】【答案】借: 銀行存款 70.2貸: 其他業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2借：其他業(yè)務(wù)成本 50貸：原材料50（8）12月24日，轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元，價款已存入銀行，交易性金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元?！敬鹨删幪?1190308】【答案】借: 銀行存款120貸: 交易性金融資產(chǎn)85投資收益35（9）計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元，壞賬準(zhǔn)備4萬元?！敬鹨删幪?1190309】【答案】借：資產(chǎn)減值損失 10貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6壞賬準(zhǔn)備 4（10）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：賬戶名稱借方發(fā)生額（萬元）貸方發(fā)生額（萬元）其他業(yè)務(wù)成本40銷售費用15管理費用25財務(wù)費用10營業(yè)外收入15營業(yè)外支出50（11）12月31日，計算交納本月應(yīng)交所得稅 假定除事項（9）外，本月無納稅調(diào)整事項?！敬鹨删幪?1190310】【答案】利潤總額500503501010150402040032060503510401525101550240（萬元）本月應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額（利潤總額24064）稅率25%=62.5（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)（64）25%2.5（萬元）借: 所得稅費用60遞延所得稅資產(chǎn) 2.5貸: 應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅62.5借: 應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅62.5貸: 銀行存款62.5（2）編制東大公司 2008年 12 月份的利潤表。利潤表 （簡表）編制單位: 東大公司 2008年 12 月單位: 萬元項目本期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失投資收益（損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）【答疑編號21190311】利潤表 （ 簡表 ）編制單位: 東大公司 2008年 12 月單位: 萬元項目本期金額一、營業(yè)收入1 140減：營業(yè)成本780營業(yè)稅金及附加50銷售費用15管理費用25財務(wù)費用20資產(chǎn)減值損失10加：投資收益（損失以“”號填列）35二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）275加： 營業(yè)外收入15減：營業(yè)外支出50三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）240減：所得稅費用60四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）180【例題2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。本年度有關(guān)資料如下：（1）資產(chǎn)負債表有關(guān)科目發(fā)生額部分記錄如下（單位:萬元）：賬戶名稱年初余額本年增加本年減少期末余額交易性金融資產(chǎn)530110300（出售）340應(yīng)收票據(jù)600500400應(yīng)收賬款8001060壞賬準(zhǔn)備40（貸）53（貸）應(yīng)收股利409025庫存商品9001100長期股權(quán)投資1200150（確認收益）、600（以現(xiàn)金出資）90（應(yīng)收股利）1860短期借款600500（借入）400應(yīng)付賬款8501500應(yīng)交稅費其中：應(yīng)交增值稅0510（銷項）340（進項）170（已交）0應(yīng)交所得稅5066（計提）15應(yīng)付利息計提的借款利息2012810長期借款1200500（借入）800（還本）900（2）利潤表有關(guān)項目本年發(fā)生額如下（單位:萬元）：賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額營業(yè)收入3 000營業(yè)成本1 600營業(yè)外支出：其中：貼現(xiàn)息（不附追索權(quán)）3財務(wù)費用其中：借款利息50投資收益：其中：出售交易性金融資產(chǎn)30權(quán)益法下確認投資收益150（3）其他有關(guān)資料如下: 出售的交易性金融資產(chǎn)全部收到現(xiàn)金。應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。要求：計算以下項目現(xiàn)金流入和流出金額（要求列出計算過程）：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）；（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）；（3）支付的各項稅費；（4）分配股利利潤和償付利息支付的現(xiàn)金；（5）收回投資收到的現(xiàn)金；（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（7）投資支付的現(xiàn)金；（8）取得借款收到的現(xiàn)金；（9）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金?！敬鹨删幪?1190312】【答案】（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金3000510（8001060）（600400）33447（萬元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1600340（8501500）（1100900）1490（萬元）（3）支付的各項稅費170（506615）271（萬元）（4）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金2012810138（萬元）（5）收回投資收到的現(xiàn)金30030330（萬元）（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金409025105（萬元）（7）投資支付的現(xiàn)金110600710（萬元）（8）取得借款收到的現(xiàn)金5005001000（萬元）（9）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（600500400）8001500（萬元）五、綜合題甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：（1）206年1月1日，甲公司以銀行存款11 000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份，對W公司形成了合并。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司206年1月1日股東權(quán)益總額為15 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為1 400萬元。W公司206年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。（2）W公司206年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。206年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。206年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。206年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元：W